会计学》第3章 货币资金及应收账款.ppt

2020年2月11日星期二 第三章 货币资金及应收账款 1 2020年2月11日星期二 本章内容提示 本章首先介绍企业流动财务资产概念及其内容 其次 说明货币资金的构成 核算及管理控制方法 第三 介绍企业银行存款结算方式的种类 结算要求与业务处理 第四 介绍各种短期债权的会计处理第五 介绍货币资金及应收款项和其他流动资产的报表列示与附注披露 第一节库存现金业务核算 流动资产 货币资金 第二节应收账款业务核算 第三节货币资金及应收款项的报表列示与附注披露 2 重点内容 货币资金的会计处理规则 应收账款核算的总价法 预付账款 其他应收款的会计处理规则 方法 理论讲解 案例讨论 第五章流动性财务资产 授课要求 计划时数 4学时 2020年2月11日星期二 3 第一节货币资金 2020年2月11日星期二 4 5 一 库存现金 现金的概念有狭义和广义 这里是指狭义的现金 即库存现金 包括人民币和外币 库存现金是企业所有资产中流动性最强的资产 是通用的交换媒介 是惟一可轻易转化为其他各类资产的特殊资产 且便于转移和藏匿 因而 对库存现金的管理就显得尤为重要 一 库存现金管理与内部会计控制 6 企业使用现金应在现金使用范围之内 并遵守库存现金的限额 不准坐支现金 每个企业须按照国家规定的现金管理制度和结算制度 加强现金管理 并接受银行监督 企业应配备专职出纳人员 负责办理库存现金的收支和保管业务 企业非出纳人员不能经管现金收付业务 一切现金收支事项都必须以审核无误的会计凭证为依据办理 及时登账 定期清点 做到收支正确 手续完备 账存与实存相等 2020年2月11日星期二 7 1 库存现金收付的日常业务核算2 库存现金借支的核算 二 现金的溢余和短缺 通过 待处理财产损溢 账户进行核算 现金短缺现金溢余 例5 1 假设当天销售点计算机终端显示的销售总额为40 200元 而收银机抽屉中的现金收入只有40 000元 会计应作现金短缺的会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢200贷 库存现金200 2020年2月11日星期二 9 借 其他应收款 应收现金抽缺款 个人 应由责任人赔偿部分 应收保险赔款 应由保险公司赔偿的部分 管理费用 现金短缺 属于无法查明的其他原因 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待查明原因后 作如下不同的处理 2020年2月11日星期二 10 如为现金溢余 应作与上相反的会计分录 借 库存现金200贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢200 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他应付款 应付现金溢余 单位或个人 属于应付给有关人员或单位的 营业外收入 现金溢余 属于无法查明原因的 待查明原因后 作如下不同的处理 11 二 银行存款核算的相关问题 一 关于银行存款1 银行存款的概念银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项 广义的银行存款包括银行结算户存款 其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项 狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项 企业的银行存款包括人民币存款和外币存款 12 基本存款户 结算户 专用存款户 基建资金等 一般存款户 其他货币资金 临时存款户 临时经营业务 开户 2 企业在银行的开户企业应根据 银行账户管理办法 的规定 在银行开立账户 13 3 银行结算方式 1 银行票据结算方式 银行汇票结算方式 银行本票结算方式 商业汇票结算方式 支票结算等 2 其他结算方式 汇兑结算方式 委托收款结算方式 托收承付结算方式等 是企业在支付银行存款或通过银行收款时所采用的具体方式 将结合具体经济业务内容予以介绍 14 二 银行存款收付业务的核算1 账户设置 主营业务收入银行存款 收入数支付数管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额库存现金 应收账款 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 设立 银行存款日记账 按不同币种进行明细核算 15 2 核算举例 例5 2 A股份有限公司收到购货单位前欠购货款500000元 存入银行 收款业务 填制收款凭证 分录 借 银行存款500000贷 应收账款500000 例5 3 A股份有限公司开出转账支票支付本月购买办公用品费9500元 付款业务 填制付款凭证 分录 借 管理费用9500贷 银行存款9500 2020年2月11日星期二 16 会计学第5章 三 与银行对账的目的及可能出现的情况1 目的 保证双方记录相符 企业 2 可能出现的情况 发生错账 漏账 应及时更正 存在未达账项 应进行调节 吸收存款 吸收存款 是银行开设的一个负债类账户 17 3 未达账项的概念企业与银行之间 由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致 对于同一项业务 一方已接到有关单证并已登记入账 另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项 吸收存款 对账单 2020年2月11日星期二 18 需要调整的业务 记账错漏是指企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误或是对存款的收入 支出的错记或漏记 未达账项是指企业与银行之间 由于凭证传递上的时间差 一方已经登记入账 而另一方尚未入账的账项 未达账项包括四种情况 4 企业的银行存款账与开户银行的企业存款账余额为什么有时不相等 怎么办 调整 19 5 调节未达账项的基本原理在双方现有余额的基础上 考虑未达账项因素 通过计算进行验证 公式为 20 企业核对 调整银行存款账户余额的方法及步骤 1 将银行对账单的余额与企业银行存款日记账上的余额相核对 若不相同 则进行逐项业务额的核对 2 对银行或企业错记或漏记的业务 查找原因后 进行更正 3 对未达账项造成的双方余额不一致 可通过编制银行存款余额调节表 使之调节相符 21 例5 4 某企业20 9年6月30日银行存款余额为185 125元 银行对账单余额为195 000元 经逐笔核对查明有下列未达账项 1 企业于6月29日开出转账支票一张 金额为6 250元 银行尚未入账 2 银行于6月30日代企业收回销货款8 750元 企业尚未收到收款通知 3 银行代扣企业借款利息750元 企业尚未接到付息通知 4 企业在6月30日收到转账支票一张 金额为4 125元 送存银行后银行尚未入账 另外 企业于6月28日收到X公司还来所欠货款6 625元时 所编记账凭证上金额误记为6 875元 并据以登记入银行存款日记账 22 应首先编制更正错账的会计分录 更正后银行存款日记账余额 185 125 250 184 875 借 银行存款250贷 应收账款 X公司250 编制的银行存款余额调节表 见表5 3 23 表5 3 企业银行存款余额调节表20 9年6月30日 24 对 调节表 几个问题的强调 调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度 该调节表不能作为调未达账项的依据 对未达账项暂不能调整账面记录 待有关单据到达后再入账 如果经调节双方不相等 说明可能存在错账或其他未达账项 应进一步查找原因 进行处理 25 一 其他货币资金的概念 指除库存现金 银行存款以外的其他各种货币资金 二 其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 存出投资款 信用证保证金存款等 三 其他货币资金核算 26 会计学第5章 三 账户设置 银行存款其他货币资金 存入数支付数材料采购 汇往异地 购买材料 采购款等 剩余款退回应交税费期末余额 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 按其他货币资金组成内容进行明细核算 27 四 核算举例 例5 4 1 公司委托当地开户银行汇款200000元给采购地银行开立采购专户 借 其他货币资金 外埠存款200000贷 银行存款200000 例5 4 2 从采购专户支付货款100000元 增值税17000元 借 材料采购100000应交税费 应交增值税17000贷 其他货币资金 外埠存款83000 28 会计学第5章 例5 4 3 采购业务结束 将剩余的外埠存款117000元转回本地银行 借 银行存款117000 贷 其他货币资金 外埠存款117000 200000 83000 117000 元 29 会计学第5章 第二节应收账款项业务核算 一 应收账款核算1 账户的设置应收账款是指企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 企业在销售过程中 由于各种原因 应收账款占有较大比重 为了加强对应收账款的核算与管理 设置 应收账款 账户 应收账款的发生记入本账户的借方 收回应收账款记入本账户的贷方 借方余额表示尚未收回的应收账款 企业应设置应收账款明细账 按每个债务单位进行明细核算 2 应收账款入账金额的确认 1 应收账款过程中的折扣在大多数情况下 应收账款的入账金额 按买卖双方在成交时的交换价格 实际发生额 计算 但销货往往附有折扣 因而计算入账金额时 就不得不考虑折扣这一因素 折扣分为现金折扣和商业折扣两种 2 应收账款的会计处理处理应收账款的入账金额 会计上有两种处理方法可供选择 一是总价法 二是净价法 目前 我国关于折扣的业务不多 因而也大多采用总价法进行会计处理 例7 26 宏远公司销售产品20000元给H公司 现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 产品交付并办妥托收手续 应做分录如下 借 应收账款20000贷 主营业务收入20000 例7 27 上述货款在20天内收到应做如下分录借 银行存款19800财务费用200贷 应收账款 H公司20000 例7 28 东湖公司向乙公司销售一批产品计46000元 增值税7820元 共计53820元 货款尚未收到 借 应收账款 乙公司53820贷 主营业务收入46000应交税金7820 例7 29 东湖公司通过银行收到乙公司交来前欠货款53820元 借 银行存款53820贷 应收账款 乙公司53820 二 应收票据 1 应收票据的性质与内容 2 应收票据的核算为了对应收票据的取得和款项收回情况进行核算 应设置 应收票据 账户 这个账户属于资产类账户 其账户的借方登记应收票据的面值及按期确认的利息收入 贷方登记背书转让或到期收回或注销的票面金额 借方余额反映未到期应收票据的账面价值 企业要按票据种类设置明细分类账进行核算 当企业收到承兑的商业汇票时 应按票面额借记 应收票据 账户 贷记 主营业务收入 应交税费 等账户 若所收票据是用来抵偿应收账款的 应按票据的面额借记 应收票据 账户 贷记 应收账款 账户 应收票据到期收回票面金额时 借记 银行存款 账户 贷记 应收票据 账户 如果是承兑人违约拒付或无力偿还票款时 应按票据到期值转为应收账款进行核算 借记 应收账款 账户 贷记 应收票据 账户 例7 34 东湖公司2009年4月10日 向丙公司销售一批产品计23000元 增值税 税率17 3910元 共计26910元 收到商业汇票一张 期限为2个月 记 借 应收票据 丙公司26910贷 主营业务收入23000应交税费 应交增值税 销项税款 3910东湖公司到期收到丙公司票款用910元时 记 借 银行存款26910贷 应收票据 丙公司26910如上例 东湖公司2009年6月9日 到期收到丙公司带息 年利率6 商业汇票的票款 应收利息 26910 6 2 12 269 10 27179 10元 借 银行存款2717910贷 应收票据 丙公司26910 00财务费用269 10 会计学第3章 3 应收票据贴现的核算企业因需要资金 将持有的尚未到期票据转让给贴现银行 可取得贴现款项 贴现是指企业以末到期的票据 向银行申请贴付一定利息 把票据转让给银行 以取得资金的融资行为 企业将尚未到期的应收票据向银行贴现后 按扣除贴现利息后所得贴现值 借记 银行存款 账户 按应收票据的票面额贷记 应收票据 账户 票据贴现金额与票面金额的差额 作为企业利息费用的增项或减项 借记或贷记 财务费用 账户 会计学第3章 例7 35 东湖公司将甲公司签发的面值为50000元 2个月到期 年利率为6 到期日为2009年8月24日的商业汇票 于8月5日向银行申请贴现 年贴现率为8 计算应得到的贴现款并做分录 票据到期值 50000 50000 6 1 6 50000 1 01 50500 元 贴现利息 50500 8 224 44 元 贴现值 50500 224 44 50275 56 元 实收利息 应收利息 贴现利息 500 224 44 275 56 元 企业向银行贴现取得资金为50275 56元 借 银行存款50275 56贷 应收票据50000 00财务费用275 56 会计学第3章 三 预付账款 企业按购货合同规定向销货方预付货款时 应借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户 收到所购商品时 应根据发票账单的实际金额 借记 商品采购 应交税金 账户 贷记 预付账款 账户 如所购物品实际货款总额大于预付货款 应补付货款 借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户 如所购物品实际货款总额小于预付货款 收回多付的款项时 借记 银行存款 账户 贷记 预付账款 账户 例7 36 东湖公司因购买材料需要 按合同规定 向供货单位汇去预付货款36000元 一个月后收到供货单位的材料 发票金额为38000元 增值税6460元 企业预付货款时 借 预付账款36000贷 银行存款36000企业收到物品 并按发票账单等列明的金额补付款项时 借 原材料38000应交税费6460贷 预付账款36000银行存款8460 2020年2月11日星期二 会计学第3章 四 其他应收款 其他应收款是指除应收票据 应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项 是企