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第二章会计要素与会计等式 2010QQ 第一节会计对象 一 会计对象的概念会计对象是会计所要核算与监督的内容 是社会再生产过程中能用货币表现的经济活动 会计的对象就是会计主体的资金运动 二 会计对象的内容 以制造业企业为例 1 企业的资金的来源渠道有两个 一是投资者投入 二是债权人借入2 这些资金被具体运用在生产经营活动中 表现为不同的占用形态 随着生产经营活动的进行 资金的占用形态不断转化 以货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金形成资金的循环与周转 资金投入企业以后 依次经过供应 生产 销售三个过程 资金的循环和周转 企业的经营过程是连续不断的 经营资金的循环也是不断重复的 不断重复的资金循环成为资金周转 第二节会计要素 会计要素就是对会计对象进行的基本分类 是会计对象的具体化 我国的 企业会计准则 基本准则 规定了资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六大要素 一 资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 1 资产的特征 1 资产是企业过去的交易或者事项形成 2 资产必须为某一特定主体所拥有或控制 3 资产预期会给企业带来经济利益 4 资产的成本或价值能够可靠地计量 2 资产的分类 按其流动性分 1 流动资产流动资产是指企业在1年内或超过1年的一个营业周期内变现 出售或耗用的资产 包括货币资金 交易性金融资产 应收及预付款以及存货等 流动资产变现能力强 在企业生产经营过程中 其价值是一次计入成本 或在较短的时间内分几次转入成本费用 并从销售收入中得到补偿 流动资产具有价值周转快 实物形态不断变化的特点 流动资产包括 货币资金包括企业的库存现金 银行存款和其他货币资金 交易性金融资产是指为交易目的而持有的债券投资 股票投资和基金投资等 应收账款 应收票据 其他应收款和预付账款 存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 制造业企业的存货包括原材料 燃料 辅助材料 周转材料 在产品及产成品等 2 非流动资产 非流动资产是指计划长期持有 不准备在1年内变现的投资或为管理目的拥有或控制的资产 包括持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他非流动资产等 自学 P23 二 负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 它是企业 项重要的资金来源 1 负债的特征 1 负债是企业过去交易或事项所形成的现时的义务 2 负债的履行很可能导致经济利益流出企业 2 负债的分类按偿还期的长短划分 1 流动负债流动负债是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利润等 2 长期负债 长期负债是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 自学 P24 三 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 自学 P25 企业资金来源 企业所有资产的资金来源 主要是债权人借入和所有者直接投入两个方面 企业向债权人借入的资金形成了企业的负债 而投资者投入的资金则形成了所有者权益 负债和所有者权益的本质区别 负债是企业对债权人所承担的责任 企业必须在规定的期限内还本付息 债权人只享有收回本金利息的权利 但无权参与企业的经营管理和利润分配 企业清算时 债权人享有优先清偿权 所有者权益是企业对投资者所承担的责任 投资者投入的资金在一般情况下是不需要归还的 所有者不仅可以参与企业的经营管理 还享有企业的利润分配 在企业清算时 企业只能在清偿了所有的负债后 才能将剩余的资产偿还给投资者 四 收入 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入是从企业日常活动产生的收入包括因销售产品提供劳务而收取的主营业务收入和因销售材料 技术转让 出租固定资产等而取得的其他业务收入 注意 以上所说的收入是狭义的收入 又称为营业收入 广义的收入还包括营业外收入 五 费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用是企业在日常活动中发生的 费用可分为两类 一类是应计入产品成本的生产费用 即成本 包括直接材料 直接人工和制造费用 一类是不应计入产品成本而直接计入当期损益的期间费用 包括管理费用 财务费用和营业费用 六 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 即收入与费用配比相抵后的净额 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润包括 1 收入减去费用的净额即营业利润 是企业日常活动的业绩 营业利润是主营业务利润加上其他业务利润减去期间费用后的金额 其中主营业务利润等于主营业务收入减去主营业务成本和营业税金及附加 其他业务利润等于其他业务收入减去其他业务成本 2 直接计入当期利润的利得和损失 是企业非日常活动产生的业绩 体现在利润总额的计算中 区分 利润总额又称税前利润 是营业利润加营业外收入 减去营业外支出 即利得和损失 后的金额 净利润又称税后利润 是利润总额减去所得税后的金额 六个要素可以分为两大类 一类是反映企业财务状况的要素 包括资产 负债和所有者权益 资产负债表要素 一类是反映企业的经营成果的要素 包括收入 费用和利润 利润表要素 第三节会计等式 会计等式又叫会计平衡公式重要意义 它是设置会计账户 复式记账和编制会计报表的理论依据 基本的会计等式为 资产 权益权益 债权人权益 所有者权益资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 这一等式反映企业在一定时点上资金运动的相对静止状态 表明某一会计主体在特定时点所拥有的各种资产以及这些资产的归属关系 收入 费用 利润这一等式反映企业在一定时期资金运动的动态表现 反映某一会计主体在一定时期的经营成果 二 经济业务的类型及对会计等式的影响 经济业务是指发生于企业生产经营过程中 引起会计要素增减变化的事项 又称会计事项 不论发生怎样的经济业务 怎样的变动都不会破坏会计等式的恒等关系 例1 某企业2009年11月1日投资1000万登记注册成立 资产 负债 所有者权益1000万 1000万09 12 1日 取得贷款200万09 12 31日资产 负债 所有者权益1200万 200万 1000万 企业2010年1月份发生下列经济业务 1 购入材料一批已入库 金额50000元 款未付 原材料 增加50000元 应付账款 也增加50000元 等式两边仍然平衡 资产 负债 所有者权益1200万 200万 1000万 5 5 例 2 企业接受投资者投资的设备一台 价值10万元 固定资产 增加10万元 同时引起所有者权益项目 实收资本 增加10万元资产 负债 所有者权益1205万 205万 1000万 10万 10万 3 用银行存款20000元缴纳税费 银行存款 减少20000元 应交税费 减少20000元资产 负债 所有者权益1215万 205万 1010万 2万 2万1213万 203万 1010万 4 银行借款100万元 经双方协议同意将此负债转为对本公司的投资 资产 负债 所有者权益1213万 203万 1010万 100万 100万 103 1110 5 银行提取现金60000元 备发工资 资产 负债 所有者权益1213万 103 1110现金 6银行存款 61213万 103 1110 完成业务类型分辨 P28 第四节会计科目 一 设置会计科目的意义会计科目是按照经济内容对各个要素所做的进一步分类 每一个会计科目都应当明确地反映特定的经济内容 设置会计科目是会计核算的起点 二 设置会计科目的原则P29 三 会计科目的分类1 按反映的经济内容分类资产 负债 共同类 所有者权益 成本类和损益类 共同类主要是针对金融企业的 制造业企业实际上只用到五大类 损益类科目包括两种方向相反的科目费用类和收入类 2 按科目的隶属关系分类 分为总分类科目和明细分类科目总分类科目也叫一级科目或总账科目 是对会计要素的具体内容进行分类的会计科目 是总括反映经济业务的指标 是进行总分类核算的依据 会计科目表中所列的科目就是总分类科目 明细分类科目是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目 它所提供的是更加详细具体的核算指标 二级科目 为了满足内部经营管理的需要 当总分类科目下设置的明细科目太多时 可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目 也称子目 二级科目所提供指标的详细程度介于总分类科目和明细科目之间 例如 在 原材料 总分类科目下 可按材料的类别设置二级科目 原料及主要材料 在此二级科目下设置明细科目 圆钢 角钢 等 总分类科目和明细分类科目的关系 总分类科目是所属明细分类科目反映内容的综合 对所属明细分类科目起着统驭 控制 总括的作用 明细分类科目是总分类科目的进一步详细和具体化 是总分类科目的从属科目 对相应的总分类科目起着辅助相补充的作用 它们所提供的核算资料互相补充 只有把两者结合起来 才能既总括地又详细地反映同一的会计核算的内容 按我国现行会计制度规定 总分类科目一般由财政部统一制定 明细分类科目除会计制度规定设置的以外 各单位可根据实际需要自行设计 重编科目表 记住 记住科目名称 所属类别 第四节会计账户 一 账户与科目为了序时 全面 系统地记录会计要素的增减变动还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户 账户就是根据会计科目开设的 它是连续 分类记录各项经济业务 反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种工具 会计科目 账户的联系和区别 它们的联系在于科目是设置账户的依据 是会计账户的名称 会计账户是会计科目的具体运用 会计科目所要反映的经济内容就是账户所要登记的内容 两者区别在于会计科目是按照经济内容对会计要素具体内容的分类 会计科目本身没有结构 会计账户不仅要有明确的经济内容 而且要有一定的结构 格式 并通过账户的结构来核算会计要素的增减变动情况 由于账户是根据会计科目设置的 两者在经济内容上是相同的 也就是说会计科目是账户的名称 因此在实际工作中常把会计科目作为会计账户的同义词 而不加区分 二 账户的结构 T 字型账户会计账户中一般有期初余额