货币资金与交易性金融资产ppt课件.ppt

1 货币资金与交易性金融资产 财务会计学 2 第二章货币资金与交易性金融资产 2 2交易性金融资产 学习目标 2 1货币资金 3 学习目标 1 掌握货币资金的含义与构成2 理解货币资金的管理与控制3 掌握库存现金 银行存款及其他货币资金的核算方法4 理解交易性金融资产的概念5 掌握交易性金融资产的初始 期末及处置的核算方法 4 2 1货币资金 2 1 1货币资金的性质与范围2 1 2货币资金内部控制制度2 1 3核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示2 1 4货币资金管理2 1 5库存现金的收付与清查2 1 6银行存款管理2 1 7银行存款收付与核对2 1 8其他货币资金 5 2 1 1货币资金的性质与范围 货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通 用以购买商品或劳务 或用以偿还债务的交换媒介物 货币资金的范围从其内容上看 货币资金包括库存现金 银行存款和其他货币资金 6 2 1 2货币资金内部控制制度 1 2 内部控制制度是企业重要的内部管理制度 指处理各种业务活动时 依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系 相互制约的管理体系 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度 它要求货币资金收支与记录的岗位分离 收支凭证经过有效复核或核准 收支及时入账且收支分开处理 建立严密的清查和核对制度 做到账实相符 制定严格的现金管理及检查制度等 7 2 1 2货币资金内部控制制度 2 2 企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括货币资金收支业务的全过程分工完成 各负其责货币资金收支业务与会计记账分开处理货币资金收入与货币资金支出分开处理货币资金收支业务的会计处理程序制度化内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查 8 2 1 3核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示 库存现金 科目用以核算企业的库存现金 但不包括企业内部周转使用的备用金 银行存款 科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款 但不包括企业的外埠存款 银行本票存款和银行汇票存款等 9 2 1 3核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示 其他货币资金 科目用以核算企业的外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款和在途货币资金等 其他应收款 备用金 科目用以核算备用金的预借 使用 报销等 资产负债表上一般只列示 货币资金 项目 不再按货币资金的各组成项目单独列示 10 2 1 4现金管理 1 5 现金的使用范围职工工资 津贴 个人劳动报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点 现行规定为1000元 以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 11 2 1 4现金管理 2 5 库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定 一般为3至5天的零星开支需要量 边远地区和交通不便地区的企业 库存现金限额可以多于5天 但不能超过15天的日常零星开支量 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量 超过限额的部分 必须及时送存银行 库存现金低于限额时 可以签发现金支票从银行提取现金 以补足限额 12 2 1 4现金管理 3 5 现金日常收支管理 1 2 现金收入应于当日送存银行 如当日送存银行确有困难 由银行确定送存时间 企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金 但不得从本单位的现金收入中直接支付 坐支 因特殊情况需要坐支现金的 应当事先报经开户银行审查批准 由开户银行核定坐支范围和限额 企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况 13 2 1 4现金管理 4 5 现金日常收支管理 2 2 企业从银行提取现金时 应当在取款凭证上写明具体用途 并由财会部门负责人签字盖章后 交开户银行审核后方可支取 因采购地点不固定 交通不便 生产或者市场急需 抢险救灾以及其他情况必须使用现金的 企业应当提出申请 经开户银行审核批准后 方可支付现金 14 2 1 4现金管理 5 5 备用金管理备用金 国际上也称暂定金额 是企业 机关 事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费 零星采购 零星开支等用的款项 管理办法定额备用金备用金制度 适用于经常使用备用金的单位 非定额备用金制度 适用于不经常使用备用金的单位 15 2 1 5库存现金的收付与清查 1 4 账目设置设置现金总分类账户对现金进行总分类核算 设置现金日记账进行现金收支的明细核算 逐笔登记现金收入和支出 做到账目日清日结 账款相符 库存现金的收付核算 例2 1 某企业根据发生的有关现金收付业务 企业签发现金支票 从银行提取现金500元备用 企业销售产品计300元 收取增值税51元 共计351元 业务员李立因出差预借差旅费300元 库存现金的收付核算 续 例2 1 业务员李立出差回来报销差旅费350元 总务部门报销办公费用60元 支付本月电话费105元 定额备用金的核算 例2 2 阳光公司财务部对采购部实行定额备用金制度 核定定额为5000元 采购部从开户行支取备用金5000元 采购部在一段时间内使用备用金零星支出共计4500元 持开支凭证到财务部门报销 财务部门审核后付给现金 补足定额 19 2 1 5库存现金的收付与清查 2 4 现金清查内容出纳人员每日营业终了进行账款核对 清查小组进行定期或不定期的盘点和核对 现金清查方法 账实核对法不得以白条抵存 不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后 应及时编制 现金盘点报告表 20 2 1 5库存现金的收付与清查 3 4 对现金短缺进行处理的一般原则属于由责任人赔偿的部分 借记 其他应收款 应收现金短缺款 个人 科目 属于应由保险公司赔偿的部分 借记 其他应收款 应收保险赔款 科目 属于无法查明的其他原因 根据管理权限 经批准后处理 借记 管理费用 现金短缺 科目 21 2 1 5库存现金的收付与清查 4 4 对现金溢余进行处理的一般原则 P21 22 属于应支付给有关人员或单位的 记入 其他应付款 科目 属于无法查明原因的现金溢余 经批准后 记入 营业外收入 现金溢余 科目 22 2 1 6银行存款管理 1 11 银行存款开户管理 1 2 基本存款户 是企业办理日常结算及现金支取的账户 按照规定 企业发放工资 奖金等需要支取的现金 只能通过基本存款账户办理 一般存款户 是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户 该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户 按规定 企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存 但不得支取现金 23 2 1 6银行存款管理 2 11 银行存款开户管理 2 2 临时存款户 是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户 企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付 专用存款户 是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户 24 2 1 6银行存款管理 3 11 银行存款结算方式 1 5 支票是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 25 2 1 6银行存款管理 4 11 银行存款结算方式 2 5 银行汇票是出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人 商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 26 2 1 6银行存款管理 5 11 银行存款结算方式 3 5 信用卡是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物 消费和银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 单位和个人的各款项的结算 均可使用汇兑结算方式 27 2 1 6银行存款管理 6 11 银行存款结算方式 4 5 托收承付是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 信用证是指开证行依据申请人的申请开出的 凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺 信用证为不可撤消 不可转让的跟单信用证 信用证结算适用于国内企业之间的商品交易 28 2 1 6银行存款管理 6 11 银行存款结算方式 5 5 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 单位和个人凭已承兑商业汇票 债券 存单等付款人债务证明办理款项的结算 均可以使用委托收款结算方式 委托收款在同城和异地均可以使用 委托收款结算款项的划回方式 分为邮寄和电报两种 银行存款的收付核算 例2 3 某企业发生的有关银行存款收付业务如下 企业销售产品 销售收入2000元 增值税340元 共计2340元 收到支票存入银行 企业预收销货款4000元存入银行 收回上月销售产品的货款5850元存入银行 银行存款的收付核算 续 例2 3 企业购进原材料8000元 支付进项税1360元 货款共计9360元 以转账支票付讫 以银行存款支付销售产品的运费300元 从银行提取现金4700元备发工资 31 2 1 7银行存款的核对 1 4 企业银行存款的账面余额应定期与其开户银行转来的对账单进行核对 若出现不符 则应通过编制 银行存款余额调节表 调节相符 32 2 1 7银行存款的收付与核对 2 4 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因计算错误 是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误 记账错漏 是指企业或银行对存款的收入 支出的错记或漏记 未达账项 是指银行和企业对同一笔款项收付业务 因记账时间不同 而发生的一方已经入账 另一方尚未入账的款项 33 2 1 7银行存款的收付与核对 3 4 未达账项四种情况企业已经收款入账 银行尚未收款入账的款项 企业已经付款入账 银行尚未付款入账的款项 银行已经收款入账 企业尚未收款入账的款项 银行已经付款入账 企业尚未付款入账的款项 34 2 1 7银行存款的收付与核对 4 4 银行存款余额调节表的编制基本原理 假设未达账项全部入账 银行存款日记账及银行对账单的余额应相等 其编制方法是 在双方现有余额基础上 各自加上对方已收 本方未收账项 减去对方已付 本方未付账项 计算调节双方应有余额 公式表示如下 银行存存日记账余额 银行已收企业未收 银行已付企业未付 银行对账单余额 企业已收银行未收 企业已付银行未付 银行存款余额调节表的编制 例2 4 企业从开户银行取得对账单 余额为180917元 银行存款日记账余额为165049元 经逐项核对 发现以下未达账项 1 企业已收入账 银行尚未入账 送存银行的万达公司支票一张 金额为5000元 2 企业已付出账 银行尚未出账 支付兴业工厂货款的转账支票 号码4720 金额为4000元 3 银行已收入账 企业尚未入账 委托银行收取的货款 委托号码971204 金额为16936元 4 银行已付出账 企业尚未出账 结算手续费68元 要求 编制的银行存款余额调节表 36 37 2 1 8其他货币资金 其他货币资金的性质与范围外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票 按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项 银行本票存款是指企业为取得银行本票 按规定用于银行本票结算而存入银行的款项 信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项 信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 其他货币资金收付 外埠存款 例2 5 某企业根据发生的有关外埠存款收付业务如下 1 企业在外埠开立临时采购账户 委托银行将50万元汇往采购地 2 采购员以外埠存款购买材料 材料价款400000元 增值税68000元 货款共计468000元 材料入库 3 外埠采购结束 将外埠存款清户 收到银行转来收账通知 余款32000元收妥入账 其他货币资金收付 银行汇票存款 例2 6 某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务如下 1 企业申请办理银行汇票 将银行存款30000元转为银行汇票存款 借 其他货币资金 2 收到收款单位发票等单据 采购材料付款29250元 其中 材料价款25000元 增值税4250元 材料入库 借 贷 其他货币资金 3 收到多余款项退回通知 将余款750元收妥入账 借 贷 其他货币资金 其他货币资金收付 信用卡存款 例2 7 某企业发生的有关信用卡存款收付业务如下 1 将银行存款50000元存入信用卡 借 其他货币资金 2 信用卡支付业务招待费1500元 借 贷 其他货币资金 3 收到信用卡存款的利息60元 借 其他货币资金 其他货币资金收付 信用证保证金存款 例2 8 某企业根据发生的信用证结算的有关业务如下 1 申向银行交纳信用证保证金30000元 借 其他货币资金 2 接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等 以信用证方式采购的材料已到并验收入库 货款全部支付 货款总计150000元 其中材料价款128205 13元 增值税21794 87元 借 贷 其他货币资金 其他货币资金收付 存出投资款 例2 9 某企业发生的进行短期投资的业务如下 1 将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资 借 其他货币资金 2 将存入证券公司款项用于购买股票 并已成交 购买股票的成本为200000元 借 贷 其他货币资金 43 2 2交易性金融资产 2 2 1金融资产投资概述2 2 2交易性金融资产的取得2 2 3交易性金融资产持有期间的处理2 2 4交易性金融资产的期末计价2 2 5交易性金融资产的出售 44 2 2 1金融资产投资概述 1 3 投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为 投资的目的投资是企业资金投放于其他企业而获取的收益 投资的目的是获利 45 2 2 1金融资产投资概述 2 3 投资的分类 管理当局投资内容和意图 金融资产投资交易性金融资产投资持有至到期投资可供出售金融资产投资其他投资长期股权投资投资性房地产 46 2 2 1金融资产投资概述 3 3 概念交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产 核算科目各种交易性金融资产应通过 交易性金融资产 核算 并按交易性金融资产的种类和品种 如股票 债券 基金 权证等 分别 成本 和 公允价值变动 设置明细账进行明细核算 披露交易性金融资产属于流动资产 在资产负债表上 一般以 交易性金融资产 项目列示于流动性资产项目内 47 2 2 2交易性金融资产的取得 1 2 入账成本以公允价值购入交易性金融资产 其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格 交易费用在会计上有两种可供选择的方法进行处理 将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本 公允价值 将发生的交易费用直接作为投资费用处理 我国会计准则规定将其作为投资费用处理 48 2 2 2交易性金融资产的取得 2 2 购买成本与其账面价值 交易费用之间的关系交易性金融资产的购买成本 该交易性金融资产入账成本 公允价值 作为投资费用列支的交易费用 交易性金融资产取得核算 例2 10 华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股 每股购买价格10元 另支付交易手续费及印花税等计230元 款项以存入证券公司投资款支付 50 2 2 3交易性金融资产持有期间的处理 交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利 或在资产负债表日按分期复利 一次还本债券投资的票面利率计算的利息 应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益 交易性金融资产持有期间的处理 例2 11 S公司于3月1日宣告发放的股利 每股1元 华峰公司持有S公司股票3000股 应收利息3000元 该股利于