第十二章购货与付款.ppt

第十二章 购货与付款循环审计 第一节购货与付款循环业务特点 一 购货与付款循环主要业务活动请购商品和劳务编制订购单采购商品验收商品储存已验收的商品存货确认与记录负债付款 记录现金与银行存款支出 二 购货与付款循环涉及的账户 凭证 主要凭证和会计记录请购单订购单验收单购货发票转账凭证付款凭证现金与银行存款日记账卖方月末对账单 三 购货与付款循环的审计目标1 确定已发生的购货与付款业务记录的完整性2 确定购货与付款业务记录的真实性3 确定付款业务记录的正确性4 确定付款业务分类 表达和披露的恰当性 第二节购货与付款循环的控制测试 一 一般购货与付款的内部控制及测试授权审批职责划分凭证和记录核对购货发票 订购单和请购单定期核对应付账款等账户的明细账和总账定期与供应商核对有关记录 二 固定资产的内部控制及测试固定资产的预算制度授权批准制度账簿记录制度职责分工制度资本性支出与收益性支出的区分制度定期盘点制度固定资产的处置制度 第三节购货预付款循环的实质性程序 一 应付账款审计审计目的真实性完整性余额的正确性披露的恰当性审计重点 查找未入账应付账款 应付账款的实质性程序1 获取或编制应付账款明细表2 实施分析程序将本期期末余额与以前各期比较计算应付账款与存货的比率 应付账款与流动负债的比率 并与以前年度相关比率对比分析 评价应付账款整体的合理性分析长期挂账的应付账款分析存货和营业成本等项目的增减变动 判断应付账款增减变动的合理性 3 从应付账款中选取部分业务与相关原始凭证核对4 函证应付账款函证应付账款的必要性一般不需要函证函证不能保证查出漏计的应付账款通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额需实施函证程序的情形控制风险高余额大财务状况恶化 函证对象的选择余额大的债权人期末余额小甚至为零但属重要供货人 往来频繁 函证方式和时间肯定式函证 写明金额 期后函证对函证过程的控制函证对象的确定询证函的发出与回收未回函的处理重新发函实施替代程序 检查期后事项 应收账款与应付账款函证的比较 例 注册会计师A对华建公司2008年度的财务报表进行审计 华建公司总资产2500万元 应收账款报表列示1000万元 控制风险评估为低水平 应付账款报表列示为610万元 控制风险评估为高水平 请分析注册会计师是否需要对应收 应付账款进行函证 说明原因 5 查找未入账应付账款应付账款审计重点是判断其完整性结合存货监盘 检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务 检查资产负债表日后收到的采购发票 关注采购发票的日期 确认其入账时间是否正确 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确 检查资产负债表日后若干天的付款事项 询问被审计单位内部或外部的知情人员 确定有无未及时入账的应付账款 检查相关记录或文件 检查时 注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员 查阅资本预算 工作通知单和基建合同等来进行 6 查明应付账款长期挂账的原因7 确定应付账款在资产负债表上披露的恰当性 例 某注册会计师正在对H公司的应付账款项目进行审计 根据需要 该注册会计师决定对H公司下列四个明细账户中的两个进行函证 该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证 为什么 二 固定资产审计审计目的真实性所有权完整性计价金额披露审计重点增减变动 固定资产的实质性程序获取或编制固定资产与累计折旧分类汇总表检查固定资产分类的正确性核对固定资产总账和明细账期初余额的认定连续审计变更会计师事务所初次审计 固定资产的实质性程序 续 分析程序计算固定资产原值与本期产品产量的比率并与前期比较计算固定资产原值与产品销售成本的比率并与前期比较计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率并与上期比较计算累计折旧与固定资产总成本的比率并与上期比较计算本期各月之间 本期与以前各期之间的修理及维护费用比较本期与以前各期固定资产的增减分析固定资产的构成及其增减变动情况 固定资产的实质性程序 续 检查固定资产的增加审计本期固定资产增加的重要性 固定资产的增加对财务报表产生长期影响固定资产增加审计的重点 根据固定资产增加的途径审计其成本的构成外购固定资产在建工程转入的固定资产投资者投入的固定资产更新改造的固定资产因抵债取得的固定资产以非货币性交易换入的固定资产盘盈的固定资产 固定资产的实质性程序 续 对购入固定资产进行实地观察观察固定资产的重点 本期和以前增加的固定资产观察的轨迹以固定资产明细账为起点以实地观察为起点观察范围的影响因素内部控制固定资产重要性注册会计师判断初次审计的考虑 固定资产的实质性程序 续 检查固定资产的减少审计本期固定资产减少的重要性 固定资产的减少对财务报表产生长期影响固定资产减少审计的重点 查明固定资产减少的授权与账务处理检查固定资产减少的授权审批文件检查固定资产减少的原因及账务处理的合规性抽查固定资产账面转销的正确性检查漏计固定资产的减少业务 固定资产的实质性程序 续 检查固定资产的所有权外购固定资产房地产类固定资产融资租入固定资产汽车类固定资产受留置权限制的固定资产 固定资产的实质性程序 续 检查固定资产维修保养费的处理检查固定资产的披露 累计折旧的实质性程序检查固定资产折旧政策和方法的合规性及一贯性对固定资产累计折旧进行分析程序复核计提折旧总体的合理性计算本期折旧额占固定资产原值的比率计算累计折旧占固定资产原值的比率复核本期折旧费用计提的合理性检查折旧费用的分配方法检查增加固定资产的折旧计提及会计处理 累计折旧的实质性程序 续 检查不提和应提折旧的固定资产的折旧提取情况检查评估调整固定资产的折旧计提情况及会计处理检查累计折旧的披露 在该表中 房屋及建筑物的累计折旧的本年减少额大于固定资产的本年减少额 这是不可能发生的 另外 对于土地 不应计提折旧 例题 Y公司会计政策规定 采用平均年限法计提固定资产折旧 每年年度终了对固定资产进行逐项检查 考虑是否计提固定资产减值准备 Y公司的办公大楼于2001年1月启用 原值4000万元 预计使用年限20年 预计净残值为400万元 2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元 该项固定资产的减值准备余额为458万元 由于自2002年1月起该项固定资产因故停用 Y公司因此未计提其2002年度的折旧 但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作了相应的会计处理 解析 每月折旧计提额 4000 400 20 12 15 万元 01年全年折旧计提额 15 11 165 万元 01年末账面净值 4000 165 3835 万元 01年计提减值准备