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财务会计课件 三 应收及预付款项 上 桑丽霞 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权 包括 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 应收股利 应收利息等 第一节应收票据一 应收票据的分类与计价 应收票据是指企业以商业汇票结算方式 在商品交易和债权债务结算过程中收到商业汇票所形成的债权 应收票据 账户核算企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 其他票据如支票 银行本票 银行汇票均不通过本账户核算 一 应收票据的分类 应收票据除按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票以外 按是否带息有带息票据和不带息票据之分 带息票据票面上载明利率 持票者在票据到期日不仅可以取得票面金额 而且可以按票面利率取得利息 不带息票据的持有者在票据到期日只能取得票面金额 二 应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价 对于带息票据 应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息 计提的利息应计入应收利息 同时作为利息收入冲减财务费用 二 应收票据的核算 一 不带息票据的核算 1 销售商品等 收到商业汇票时 按应收票据的面值 记 借 应收票据 单位 面值 贷 主营业务收入 售价 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 税金 2 收到应收票据以抵偿应收账款时 按应收票据的面值 记 借 应收票据 单位 票面金额 贷 应收账款 单位 3 企业将未到期的商业汇票背书转让 以取得所需物资时 借 材料采购 品名 采购成本 借 应交税费 应交增值税 进项税额 税 借 或贷 银行存款 差额 贷 应收票据 单位 面值 4 票据到期 收回票款时 借 银行存款 面值 贷 应收票据 单位5 若为商业承兑汇票 到期对方无力支付 借 应收账款 单位 面值 贷 应收票据 单位思考 对方企业如何处理 二 带息票据的核算 1 收到商业汇票时 同不带息票据 2 期末 按票面金额和确定的利率计提利息 借 应收利息 单位 利息 贷 财务费用 利息支出 应收票据利息的计算 应收票据利息 面值 日利息率 票据天数或 面值 月利息率 票据月数到期值 面值 利息 天数的计算 算头不算尾 月数的计算按 对日 无对日的按月末日 例1 一张商业汇票 6月8日出票 9月6日到期 计算票据天数 6月23天7月31天8月31天9月5天共90天 例2 一张商业汇票 1995年2月1日出票 期限100天 计算票据到期日 2月28天3月31天4月30天5月11天 100天 89天 所以 5月12日到期 例3 假如例2中的年份为1996年 何日到期 5月11日 因为96年是闰年 2100年呢 5月12日 因为2100年是平年 例4 一张汇票 面值10000元 年利率4 为期60天 计算应收利息和到期值 应收利息 10000 4 360 60 66 67 元 到期值 10000 66 67 10066 67 元 例5 一张汇票 面值10000元 年利率4 为期三个月 计算应收利息和到期值 应收利息 10000 4 12 3 100 元 到期值 10000 100 10100 元 例6 一张汇票 面值8000元 月利率3 9 为期150天 计算应收利息和到期值 应收利息 8000 3 9 30 150 156 元 到期值 8000 156 8156 元 例7 一张汇票 面值10000元 月利率3 5 3月5日出票 8月10日到期 计算票据天数 应收利息和到期值 票据天数 27 30 31 30 31 9 158应收利息 10000 3 5 30 158 184 33 元 到期值 10000 184 33 10184 33 元 3 企业将未到期的商业汇票背书转让 以取得所需物资时 借 材料采购 品名 采购成本 借 应交税费 应交增值税 进项税额 税金 借 或贷 银行存款 差额 贷 财务费用 利息支出 未提利息 贷 应收票据 单位 面值 贷 应收利息 单位 已提利息 4 票据到期 收回票款时 借 银行存款 实际收到的金额 贷 应收票据 单位 面值 贷 应收利息 单位 已提利息 贷 财务费用 利息支出 差额 即尚未计提的利息 5 若为商业承兑汇票 到期对方无力支付时 按账面值转入应收账款 之后 期末不再计提利息 记 借 应收账款 单位 账面值 贷 应收票据 单位贷 应收利息 单位尚未计提的利息 在备查簿中登记 待实际收到时再冲减收到当期的财务费用 三 应收票据的贴现 P 65 贴现是指企业将未到期的商业汇票交付银行 被银行扣收贴现利息后 收取现款的行为 一 不带息票据的贴现 贴现利息 票据面值 日贴现利率 贴现天数实收贴现额 面值 贴现利息 借 银行存款 实收金额 借 财务费用 利息支出 贴现利息 贷 应收票据 单位 面值 银行承兑 收款方不负连带责任的 贷 短期借款 商业承兑 收款方负有连带责任的 二 带息票据的贴现 票据到期值 面值 票据利息 面值 面值 日利率 票据天数贴现利息 票据到期值 日贴现利率 贴现天数实收贴现额 票据到期值 贴现利息或 面值 票据利息 贴现利息 借 银行存款 实收金额 借 或贷 财务费用 利息支出 差额 贷 应收票据 单位 面值 银行承兑 收款方不负连带责任的 贷 短期借款 商业承兑 收款方负有连带责任的 三 已贴现的商业承兑汇票到期 1 对方付款的 本单位转帐 借 短期借款贷 应收票据 付款单位 2 对方不能如约付款的 本单位被退票 借 应收账款 付款单位 到期值 贷 应收票据 付款单位 贷 应收利息 单位 同时 被银行扣款 借 短期借款 到期值 贷 银行存款 练习 1 3月3日 甲公司向乙企业签发并承兑一张面值10万元的商业汇票 以抵付应付账款 票面利率3 6 8月8日到期 乙企业于4月5日向银行申请贴现 负有连带责任 贴现利率7 2 要求 1 作出3月3日双方的账务处理 2 计算4月5日乙企业贴现息和贴现额 并作出账务处理 3 假设该企业每季末计提利息 如何处理 4 假如8月8日对方账户余额不足支付 乙企业被银行退票并扣款 作出账务处理 2 6月6日 A单位向B单位销售甲产品80000元 增值税13600元 收到B单位签发并由银行承兑的商业汇票一张 票面价值93600元 票面利率3 6 票据期限三个月 A单位于7月30日向银行贴现 贴现利率 要求 1 作出6月6日双方的账务处理 2 6月30日A单位计提利息 并作出账务处理 3 7月30日A单位计算贴现天数 贴现利息 实收贴现额 并作出账务处理 思考 票据到期后 若B单位账户余额不足 A单位是否会被银行退票 为什么 第二节应收账款一 应收账款的确认及计价 应收账款是指企业因销售商品 产品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项 包括应收取的货款 应收取的增值税销项税额以及代购货单位垫付的运杂费等 一 应收账款的确认应收账款应于收入实现时确认 确认条件 P 52 二 应收账款的计价 商业折扣 商业折扣是指根据市场供需情况 或针对不同的顾客 在商品标价上给予的扣除 商业折扣在交易时即已确定 它仅仅是确定实际销售价格的一种手段 其目的一般是薄利多销 对商业折扣 买卖双方按折扣后的价格入账 所以对折扣不作反映 现金折扣 P 53 现金折扣是指为了鼓励客户在一定时期内及早付款而给予对方的一种折扣优惠 一般在合同中以 折扣 付款期限 表示 例如 3 10 2 20 n 30 对于现金折扣的核算 有总价法和净价法两种入帐方法 我国规定采用总价法 二 应收账款的核算 一 应收销货款 1 销售商品或提供劳务时 借 应收账款 单位贷 主营业务收入贷 应交税费 应交增值税 销项税额 2 收回应收账款时 借 银行存款贷 应收账款 单位 二 应收代垫费用 1 企业代购货方垫付包装费 运杂费时 借 应收账款 单位贷 银行存款 库存现金2 收回代垫费用时 借 银行存款贷 应收账款 单位 三 应收账款改用商业汇票结算 于收到对方单位交来商业汇票时 按票面金额记 借 应收票据 单位贷 应收账款 单位 四 商业承兑汇票到期 对方无力支付时 借 应收账款 单位贷 应收票据 单位 五 已贴现的商业承兑汇票到期 因对方无力支付被银行退票时 借 应收账款 单位贷 应收票据 单位 贷 应收利息 单位 同时 借 短期借款贷 银行存款 六 现金折扣销售 1 销售方 按全价反映 1 赊销时 借 应收账款 单位 合计 贷 主营业务收入 总价 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 总税 2 在折扣期内收款时 给予对方的现金折扣作为财务费用 借 银行存款 实收款 借 财务费用 现金折扣 折扣数 贷 应收账款 单位 原数 3 超过折扣期收款时 全额收回 借 银行存款贷 应收账款 单位 例 P 例题 2 购进方 补充 按净价反映 1 赊购时 借 材料采购 品名 净价 借 应交税费 应交增值税 进项税额 总税 贷 应付账款 单位 合计 2 在折扣期内付款时 借 应付账款 单位 净价 税 贷 银行存款 3 超过折扣期付款时 丧失掉的现金折扣是因财会人员筹资不力造成的 应列 财务费用 借 应付账款 单位 净价 税 借 财务费用 现金折扣 现金折扣 贷 银行存款 实付额 即原价 税 第三节预付及其他应收款项一 预付账款 P 55 预付账款是指企业按照购货合同规定 预付给供货单位的款项 预付账款业务不多的企业 可以将预付的款项直接记入 应付账款 账户的借方 而不设本科目 1 企业按合同预付购货款时 借 预付账款 单位贷 银行存款 2 收到所购物资时 借 材料采购 或原材料 品名借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 单位 实际结算数 3 差额多退少补 1 多退时 借 银行存款贷 预付账款 单位 2 少补时 借 预付账款 单位贷 银行存款 4 企业预付的账款 如有确凿证据表明其不符合预付账款性质 或者因供货单位破产 撤销等原因 无望收到所购货物的 应转入其他应收款 借 其他应收款 预付账款转入贷 预付账款 单位 二 其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据 应收账款 预付账款等经营活动以外的其他各种应收 暂付款项 包括向各职能部门拨出的备用金 应收的各种赔款 罚款 应收出租包装物等的租金 应向职工收取的各种垫付款项 存出保证金 如租入包装物支付的押金 以及预付账款转入等 一 定额备用金的核算 1 向各职能科室 车间等拨出备用金时 借 其他应收款 部门贷 库存现金等2 各职能部门报账时 补足备用金 借 管理费用 费等贷 库存现金等 3 收回该部门备用金时 借 管理费用 费等 开支数 借 库存现金 剩余数 贷 其他应收款 部门 原数 二 各种赔款 罚款的核算 1 确定由责任者或保险公司赔偿时 借 其他应收款 单位或个人贷 待处理财产损溢等2 收到赔款时 借 库存现金 应付职工薪酬等贷 其他应收款 单位或个人 三 应收出租包装物等的租金 1 确认应收租金时 借 其他应收款 单位贷 其他业务收入等2 收到租金时 借 银行存款等贷 其他应收款 单位 四 应向职工收取的各种垫付款项 1 为职工垫付房租 水电费等费用时 借 其他应收款 人贷 银行存款2 从工资中扣回时 借 应付职工薪酬贷 其他应收款 人 五 存出保证金 押金 1 支付押金时 借 其他应收款 单位贷 银行存款 库存现金2 收回时 方向相反 六 借支差旅费 1 借出差旅费时 借 其他应收款 人贷 库存现金2 报销差旅费时 借 制造费用 管理费用等借 或贷 库存现金贷 其他应收款 人 七 预付账款转入 借 其他应收款 预付账款转入贷 预付账款 单位 三 应收利息 第五章详讲 1 计算出应收数额时 借 应收利息 单位贷 投资收益等2 实际收到时 借 银行存款贷 应收利息 单位四 应收股利 相似 第四节应收款项减值一 应收款项减值损失的确认 坏账是指企业无法收回的应收款项 坏账损失是指由于发生坏账而造成的损失 企业的应收款项符合下列条件之一的 应确认为坏账 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回的 2 债务人破产 以其剩余财产清偿后仍然无法收回的 3 其他有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性很小的 如债务单位撤销 资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿付债务 以及应收款项逾期三年以上 二 坏账损失的核算 坏账损失的核算方法有两种 直接转销法和备抵法 我国采用后者 企业应当定期或者至少于每年年度终了 对应收款项预计可能发生的坏账 计提坏账准备 预计坏账损失的方法有 应收款项余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 直接认定法 由企业自行确定 一经确定 不得随意变更 一 应收款项余额百分比法 是指根据会计期末应收款项余额和估计的坏账率 计提坏账准备的方法 1 按期提取坏账准备 1 期末应保持的坏账准备 应收款项期末余额 提取率 2 期末应提取的坏账准备 应保持的坏账准备 坏账准备 账面余额 期末应保持的坏账准备大于 坏账准备 账面贷方余额的 按其差额提取 借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏账准备期末应保持的坏账准备小于 坏账准备 账面贷方余额的 按其差额冲减已计提的坏账准备 借 坏账准备贷 资产减值损失 计提的坏账准备 2 发生坏账时 借 坏账准备贷 应收账款 其他应收款等 3 已转销的坏账以后又收回时 借 应收账款 其他应收款等贷 坏账准备同时 借 银行存款贷 应收账款 其他应收款等 例 P 59例题 二 账龄分析法 账龄分析法是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法 通常应收账款被拖欠的时间越长 发生坏账的可能性就越大 所以可将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间 计列各区间上的应收账款余额 并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比 然后据以确定坏账准备的金额 例 P 60例题 三 销货百分比法 销货百分比法是根据以往的经验 确定坏账损失约占销货净额的百分比 然后用销货净额乘以百分比 求得期末应提取的坏账准备金额 采用销售百分比法计提坏账准备 不需考虑 坏账准备 账户的原有余额 期末直接按估计数记入