会计基础第三章.doc

第三章 会计等式与复式记账考情分析：本章内容在历年考题中所占分值平均分8分，属于非常重点的章节，直接关系到对会计学能否入门，同时也是学习以后各章的基础。本章内容较多，重点掌握会计等式、不同经济业务发生后对会计等式的影响、账户的分类、账户的结构、账户与科目的关系、复式记账法的特点、借贷记账法的含义、借贷记账法下账户的结构、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的特点、会计分录的种类及编制程序和编制方法、借贷记账法下试算平衡种类及平衡公式、总分类账户与所属明细分类账户的平行登记等内容。第一节 会计等式会计等式-是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式企业的资产最初表现为库存现金、银行存款、存货、固定资产、无形资产、长期投资等，这些资产要么是投资者的投入资本，要么是债权人的借入资金，每一项资产都有其来源，都代表着相应的权益。资产与权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。有一定的资产，同时就有一定的权益；反之有一定的权益，同时就有一定的资产。因此，有多少数额的资产必然有其等量的权益，即在任何情况下企业的资产总是等于权益。资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，资产与权益之间的恒等的关系用公式表示，即：资产=权益特别注意：资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。资产是由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来经济利益的资源，企业的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益的积累，分别归属于所有者（投资者）和债权人。归属于所有者的部分形成“所有者权益”，归属于债权人的部分形成“债权人权益”（即企业的“负债”）。会计恒等式可进一步用公式表示为：资产=负债+所有者权益或：资产=债权人权益+所有者权益注意：“权益”是由“债权人权益”（负债）和“所有者权益”两部分构成，(即“债权人权益”（负债）和“所有者权益”统称为“权益”)。上述等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债、所有者权益的基本关系，同时也是构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”（或：第一等式）。（二）经济业务对会计等式的影响企业经济业务的发生，从而引起各会计要素发生增减变动。但并不影响资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。1、对“资产=权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以归纳为以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加即：等式两边同增，增加金额相等，不破坏会计基本等式。【例3-1】甲企业收到投资者追加的投资100000元，款项存入银行。分析：该经济业务的发生使企业的资产方（银行存款）增加100000元，即等式左边的资产增加了100000元，同时使等式右边的权益方（实收资本）也增加100000元。由于资产与权益同时等额增加，没有改变会计基本等式的平衡关系。（2）资产方等额有增有减，权益不变即：资产方项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化（即：等式左边此增彼减，增加减少金额相等），不破坏会计基本等式。【例3-2】1月15日，甲企业用银行存款20000元购入一批原材料。分析：该经济业务的发生，使企业的资产方一项资产（原材料）增加20000元，而另一项资产（银行存款）减少了20000元，等式左边一增一减，且增减金额相等。资产内部发生增减变动，但资产总额不变，权益总额也不变，会计等式仍然保持平衡。（3）资产与权益同时等额减少资产与权益（负债或所有者权益）同时等额减少（即：等式两边同减，减少金额相等），不破坏会计基本等式。【例3-3】甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款10000元。分析：该经济业务的发生，使企业资产方（银行存款）减少了10000元，使权益方（应付账款）减少了10000元。等式两边资产与权益等额减少10000元，等式仍然成立。（4）权益方等额有增有减，资产不变即：等式右边不同项目之间的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化【即：等式右边此增彼减，增加减少金额相等】，不破坏会计基本等式。【例3-4】甲企业经批准同意以资本公积20000000元转增实收资本。分析：该经济业务的发生，使权益方（资本公积）减少了20000000元，而实收资本增加了20000000元，权益方一个项目增加，另一个项目减少，增加和减少金额相等，权益总额不变，不破坏会计基本等式。2、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响拓展开来，就“资产=负债+所有者权益”等式而言，经济业务的发生引起会计要素的变动同样不改变该等式的恒等性。具体的变动情况有以下九种： （1）资产和负债要素同时等额增加；例如：正大公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。分析：该经济业务的发生使企业的资产（银行存款）增加100000元，同时使企业的负债（短期借款）增加100000元。由于资产与负债等额增加，不破坏会计基本等式。（2）资产和负债要素同时等额减少；例如：正大公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。分析：该经济业务的发生，使企业资产（银行存款）减少10000元，使负债（应付账款）减少10000元。由于资产与负债同时等额减少，不破坏会计基本等式。（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；例如：正大公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值30000元(假定该约定价值公允)。分析：该经济业务的发生使企业的资产（固定资产）增加30000元，同时使所有者权益（实收资本）增加30000元。由于资产与所有者权益等额增加，不破坏会计基本等式。（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；例如：正大公司按规定办妥减资手续，退还某投资方的投资50000元，以银行存款支付。分析：该经济业务的发生，使企业的资产（银行存款）减少50000元，使所有者权益（实收资本）减少50000元。由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；例如：正大公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。分析：该经济业务的发生，使企业的一项资产（库存现金）增加2000元，而另一项资产（银行存款）减少2000元，增减金额相等。由于企业的资产总额不变，权益总额也不变，不破坏会计基本等式。（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；例如：正大公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。分析：该经济业务的发生使企业的一项负债（应付票据）增加20000元，而另一项负债（应付账款）减少20000元，增减金额相等。由于企业负债总额、所有者权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；例如：正大公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增实收资本。 分析：该经济业务的发生使企业的一项所有者权益（实收资本）增加20000元，而另一项所有者权益（资本公积）减少20000元，增减金额相等。由于所有者权益总额、负债总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；例如：正大公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。分析：该经济业务的发生，使企业的负债（应付股利）增加50000元，使所有者权益（未分配利润）减少50000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变；例如：正大公司将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。分析：该经济业务的发生，使企业的负债（应付股利）减少30000元，使所有者权益（实收资本）增加30000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。归纳： 经济业务资产负债所有者权益第一种类型增加增加第二种类型减少减少第三种类型增加增加第四种类型减少减少第五种类型增加、减少第六种类型增加、减少第七种类型增加、减少第八种类型增加减少第九种类型减少增加小结：每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计等式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。【例题1单选题】某企业2010年初资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）万元。A100B20 C120D80【答案】D【解析】按照会计等式：资产负债所有者权益；所有者权益资产负债=1002080（万元）【针对220685提问】【例题2单选题】某日，大华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日大华公司的非流动负债应当为（）A2 700万元B2 400万元C2 100万元D1 500万元【答案】D【解析】按照会计等式：资产负债所有者权益负债总额资产所有者权益360012002400（万元）由于：负债总额流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计负债总额流动负债合计24009001500（万元）【针对220688提问】【例题3判断题】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（）【答案】【针对220692提问】【例题4单选题】关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）A负债的求偿权早于所有者权益B所有者的投资收益取决于企业的经营成果C债权人的求偿权有固定到期日 D所有者承受的风险低于债权人【答案】D【解析】所有者承受的风险高于债权人。【针对220695提问】【例题5单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。A从银行提取现金B购买原材料，货款未付C购买原材料，货款已付D现金存入银行【答案】B【针对220696提问】【例题6单选题】以银行存款50000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。A一项资产与一项负债同时增加 B一项资产与一项负债同时减少C一项资产增加，另一项资产减少D一项负债增加，另一项负债减少【答案】B【针对220699提问】【例题7判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（）【答案】【针对220701提问】【例题8单选题】企业发生的下列经济业务中，能够引起资产总额增加的是（ ）。A将资本公积转增资本 B接受投资者投资C以银行存款偿还债务 D从银行提取现金【答案】B【针对220703提问】【例题9单选题】企业发生的下列经济业务中，能够引起资产总额与负债总额同时减少的是（ ）。A开出并承兑商业汇票抵付前欠外单位账款 B联营到期，退还投资者投资C以银行存款偿还前欠外单位账款 D将盈余公积转增实收资本【答案】C【针对220705提问】【例题10多选题】下列交易或事项中，会使企业的资产与负债同时等额增加的有（ ）。A购入生产用设备一台，款尚未支付B收到投资者投入的一项专利权C从银行取得3年期借款，存入银行存款账户 D用商业承兑汇票购入原材料一批【答案】ACD【针对220707提问】【例题11多选题】下列各项，引起资产总额增加的有（ ）。A实现的营业收入 B结转生产车间完工产品成本C销售产品时价外收取的增值税 D预收货款【答案】ACD【针对220709提问】【例题12多选题】下列交易或事项中，不会影响会计基本等式两边金额的有（ ）。A将分配给投资者的利润支付给投资者 B用资本公积转增资本金C生产产品耗用原材料 D用商业汇票抵付应付账款【答案】BCD【针对220713提问】二、收入费用=利润企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示：“收入费用利润”（又称第二会计等式）收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。总结：“资产负债+所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入费用利润”反映的是资金运动的动态状况。资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。也就是说，企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响，把一定会计期间的六个会计要素联系起来，就可得到以下公式：资产=负债+所有者权益+（收入费用 ）（又称第三会计等式）=负债+所有者权益+利润注意：第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量情况。1企业成立之初或会计期初：资产负债所有者权益2会计期间内：资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益（收入费用）3会计期末：恢复为基本等式的形式，即：资产负债所有者权益【例题13多选题】下列属于会计等式的是（） A资产负债所有者权益利润B资产负债所有者权益（收入费用）C资产负债十所有者权益D收入费用利润【答案】ABCD【针对220716提问】【例题14单选题】下列属于静态会计等式的是（）。 A收入费用利润 B资产负债所有者权益 C资产负债所有者权益利润 D资产负债所有者者权益（收入费用） 【答案】B【针对220718提问】【例题15多选题】下列反映资金运动静态表现的会计要素有（）。A资产B负债 C收入D利润【答案】AB【针对220719提问】【例题16多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（）。A“资产负债所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系B“收入费用利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础C“资产负债所有者权益”体现了会计六要素之间的内在联系 D企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系【答案】BD【针对220722提问】【例题17判断题】财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动的动态表现。（）【答案】【针对220724提问】【例题18单选题】企业按规定通过银行预收账款60000元，此交易事项引起的变化是（ ）。A营业收入实现60000元 B资产和负债同时增加60000元C资产和负债同时减少60000元 D资产和所有者权益同时增加60000元【答案】B【针对220727提问】【例题19单选题】某公司本期期初负债总额为40万元，所有者权益总额为60万元，本期销售产品一批，价款10万元存入银行（不考虑增值税），其成本为7万元。不考虑其他因素，则本期期末该公司资产总额为（ ）万元。A100 B103 C110 D117 【答案】B【解析】期初资产=40+60=100（万元）期末资产=期初资产100+销售产品价款10-商品成本7=103（万元）【针对220730提问】【例题20多选题】某企业销售商品一批，价款为60000元，增值税销项税额10200元，商品已经发出，价税款尚未收到，该批商品的成本为42000元，则该交易事项引起企业资产负债表要素期末比期初的变动有（ ）。A资产增加28200元 B资产减少42000元C所有者权益增加18000元 D负债增加10200元【答案】ACD【解析】这项业务引起了：应收账款增加70200元，主营业务收入增加60000元，应交税费增加10200元，主营业务成本增加42000元，库存商品减少42000元。选项A：资产增加28200元（即：应收账款增加70200库存商品减少42000）选项C：所有者权益增加18000元（即：主营业务收入增加60000主营业务成本增加42000）；选项D：负债增加10200元。【针对220734提问】【例题21多选题】关于会计等式，下列说法中正确的有（ ）。A收入、费用和利润之间的关系是企业编制利润表的基础B会计等式反映了各会计要素之间的数量关系C任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系D资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础【答案】ABCD【针对220736提问】【例题22多选题】企业销售一批成本为60万元的产品，收到价款90万元并存入银行（不考虑增值税），这一经济业务引起的会计要素变化有（ ）。A负债减少30万元 B资产增加30万元C收入增加90万元 D费用增加60万元【答案】BCD【解析】这项业务引起了：银行存款增加90万元，主营业务收入增加90万元，主营业务成本增加60万元，库存商品减少60万元。选项A：负债减少30万元是不对的选项B：资产增加30万元（即：银行存款增加90库存商品减少60）选项C：主营业务收入增加90万元 选项D：主营业务成本增加60万元【针对220738提问】三、账户及其基本结构（补充内容）（一）账户的含义账户-是根据会计科目（只是一个名称）设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。（二）账户的分类由于账户是根据会计科目开设，同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户-是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，也称为一级账户。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。明细分类账户-是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。总账账户称为一级账户，总账账户以下的账户均称为明细账户。总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供会计要素具体内容的详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度(件、千克、立方米等)进行辅助计量。【例题23判断题】账户按其所反映的经济内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户（）。【答案】【针对220762提问】（三）账户的基本结构交易或事项的发生所引起的会计要素具体内容的变动，从数量上不外乎增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质。登记的本期增加金额称为本期增加发生额，登记的本期减少金额称为本期减少发生额，期末结存金额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素，其基本关系如下：期初余额+本期增加发生额=本期减少发生额+期末余额可以得出：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。账户名称(会计科目)年凭证号数摘要增加金额减少金额余额月日这是实际工作中使用的格式，我们教学中使用下面的“T”形账户。账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示：左方 账户名称(会计科目) 右方【例题24多选题】账户中各项金额的关系可用（）公式表示。A本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额B期初余额本期增加发生额本期期末余额本期减少发生额 C本期期末余额本期增加发生额本期减少发生额D本期期初余额上期期末余额【答案】ABD【针对220764提问】【例题25多选题】下列说法正确的有（）。A账户的期末余额等于期初余额B余额一般与增加额在同一方向C账户的借方发生额等于贷方发生额D如果一个账户的左方记增加额，右方就一定记减少额【答案】BD【针对220767提问】（四）账户与会计科目的联系和区别账户与会计科目是会计学中两个密切相关的概念，两者既有联系又有区别。会计科目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，无法反映会计要素具体内容的增减变动及其结果；而账户则具有一定的格式和结构，能够用于反映会计要素具体内容的增减变动情况和结果。在实际工作中，对会计科目和账户一般并不严格区分，而是相互通用。【例题26判断题】会计科目不能记录经济业务的增减变化及其结果（）。【答案】【针对220770提问】【例题27多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（）。A会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用 B会计科目与账户两者口径一致，性质相同C会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构D会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果 【答案】ABC【针对220772提问】【例题28单选题】会计科目与账户的区别在于（ ）。A名称不同 B反映经济内容不同 C有无结构 D性质不同【答案】C【针对220776提问】【例题29单选题】下列账户中，不属于成本类账户的是（ ）。A主营业务成本 B生产成本 C劳务成本 D制造费用【答案】A【针对220777提问】第二节 复式记账所谓记账方法，简单的说，就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法可分为：单式记账法和复式记账法。一、复式记账法（一）复式记账法的概念复式记账法-是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。任何一笔经济业务的发生，都至少要涉及两项或两项以上具体经济内容的增减变动，而且增减变动的金额是相等的。运用复式记账法，从而全面反映该项经济业务所引起资金变化的来龙去脉，反映了的经济业务全貌。单式记账法，是将有关经济业务引起的一个方面的变动在一个会计科目中进行单方面登记，而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。单式记账法下设置的账户是不完整的，也无法进行账户记录的综合试算，目前已被淘汰，复式记账法成为广泛应用的记账方法。【例题30多选题】关于复式记账法，下列各项中正确的有（）。A以资产与权益平衡关系作为记账依据 B不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉 C对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性【答案】ACD【针对220778提问】【例题31单选题】复式记账法对每笔交易或事项都要在（ ）中进行登记。A所有账户 B一个账户 C两个账户 D两个或两个以上相互联系的账户【答案】D【针对220779提问】【例题32单选题】复式记账法的理论基础是（ ）。A历史成本计量 B资产与权益的平衡关系 C权责发生制 D收付实现制【答案】B【针对220780提问】（二）复式记账法的特点1、账户设置完整，具有完善的账户体系2、对每一笔经济业务都进行反映和记录3、对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面4、对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、收付记账法和增减记账法。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。它同样也是我国应用最广泛的记账方法。企业会计准则基本准则中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。（三）复式记账法的基本要素每一种复式记账法都包含平衡原理、记账符号、记账规则、试算平衡方法等基本要素。1、复式记账法的平衡原理会计等式是复式记账法的平衡原理。不同的复式记账法以不同的会计等式为平衡原理。2、复式记账法的记账符号不同的复式记账法具有不同的记账符号3、复式记账法的记账规则不同的复式记账法具有不同的记账规则。4、复式记账法的试算平衡方法不同的复式记账法具有不同的试算平衡方法。【例题33单选题】在我国，企业、行政事业单位采用的记账方法是（ ）。A单式记账法 B增减记账法 C借贷记账法 D收付记账法【答案】C【针对220783提问】【例题34多选题】各种不同的复式记账法的区别在于（ ）不同。A记账符号 B平衡原理C记账规则 D试算平衡方法【答案】ABCD【针对220868提问】二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法是建立在“资产负债所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，分别作为账户的“左方”和“右方”。注意：“借”、“贷”二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语，用来标明记账方向。第二节 复式记账（三）借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，会计科目（注意：严格讲，应为“账户”，下同）基本结构是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“贷方”。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。（或取决于账户的性质）。不同性质的会计科目，其结构是不同的，同类性质的科目，其结构是相同的。会计科目有资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类，而损益类又包括收入类、费用类两类，所以制造型企业的会计科目实际包括资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用六类，每一类会计科目的结构具体如下：1、资产类会计科目的结构在借贷记账法下，资产类会计科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，资产类会计科目期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以资产类会计科目的期末余额一般在借方。期末（借方）余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额2、负债及所有者权益类会计科目的结构在借贷记账法下，负债及所有者权益类会计科目的结构是相同的。贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末一般都有余额，余额的方向与记录增加的方向一致，所以负债及所有者权益会计科目的期末余额一般在贷方。期末（贷方）余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额3、成本类会计科目的结构成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构一致。借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额，期末如有余额，应在借方。4、损益类会计科目的结构（1）收入类会计科目的结构收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构相似，增加额计入贷方，减少额记在借方，平时的余额在贷方，但期末要将全部余额转入“本年利润”科目的贷方，所以一般期末无余额。（2）费用类会计科目的结构费用类会计科目的结构与资产类会计科目的结构基本相同，增加的金额计入借方，减少的金额计入贷方，但期末要将余额转入“本年利润”，所以期末一般无余额。小结：会计科目类别借方贷方余额方向资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方收入类减少（或转销）增加一般无余额费用类增加减少（或转销）一般无余额成本类增加减少（或转销）借方方向规律总结：【例题35单选题】借贷记账法的理论依据是（ ）。A资产负债所有者权益 B收入费用利润C借方发生额贷方发生额D期初余额本期增加数本期减少数期末余额【答案】A【针对220873提问】【例题36单选题】下列算式中，正确表达了借贷记账法下资产类账户内部关系的是（ ）。A期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额B期末余额=本期借方发生额-本期贷方发生额C期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额D期末余额本期借方发生额期初余额本期贷方发生额【答案】C【针对220874提问】【例题37单选题】某账户月初借方余额60000元，本月借方发生额120000元，贷方发生额150000元，则该账户月末为（ ）元。A借方余额30000 B借方余额90000 C借方余额180000 D贷方余额30000【答案】A【针对220875提问】【例题38单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（）。A借方4 000元B贷方8 000元C借方5 000元D贷方5 000元【答案】A 【解析】应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额2 0008 0006 0004 000（元）（借方），因此答案是A。【针对220877提问】【例题39单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（）。A借方1 000元B借方3 000元C贷方1 000元D贷方3 000元【答案】D【解析】应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额1 0005 0003 0003 000（元）（贷方），因此答案是D。【针对220879提问】【例题40单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）A990万元 B810万元C1110万元D690万元【答案】A【解析】预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额期初余额本期贷方发生额期末余万元）。【针对220880提问】【例题41判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（）。【答案】【针对220884提问】【例题42判断题】费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（）。【答案】【解析】费用（成本）类账户的结构是，借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。【针对220886提问】练习计算下列各账户的期末余额： 银行存款 期初余额200 000本期发生额600 000 本期发生额500 000期末余额 ？解：期末余额=200 000+600 000-500 000=300 000 应付账款 期初余额40 000本期发生额60 000 本期发生额30 000 期末余额 ？解：期末余额=40 000+30 000-60 000=10 000 实收资本 期初余额600 000本期发生额 0 本期发生额 80 000 期末余额 ？解：期末余额=600 000+80 000-0=680 000练习计算下列各账户的本期借方或贷方发生额：库存现金 期初余额 800本期发生额 500 本期发生额 ？ 期末余额700解：本期贷方发生额=800+500-700=600其它应付款 期初余额 3 000本期发生额 ？ 本期发生额2 500 期末余额3 200解：本期借方发生额=3 000+2 500-3 200=2 300 实收资本 期初余额600 000本期发生额 0 本期发生额 ？ 期末余额720 000解：本期贷方发生额=720 000-600 000=120 000【例题43单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。A增加记借方B增加记贷方C减少记借方D期末无余额【答案】A【针对220938提问】【例题44多选题】负债类账户的记账规则是（）。A增加记借方B增加记贷方 C减少记借方D减少记贷方 【答案】BC【针对220941提问】【例题45多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。A资产的增加 B负债的减少C收入的减少D费用的减少【答案】ABC【针对220953提问】【例题46单选题】费用类账户贷方登记的是期末转入（）账户的数额。A生产成本B主营业务成本C本年利润D主营业务收入【答案】C【针对220955提问】【例题47多选题】应在账户贷方核算的是（）。A负债的增加额B所有者权益的增加额C收入的增加额D资产的增加额【答案】ABC【针对220956提问】【例题48多选题】下列各项中，应在账户借方登记的有（ ）。A资产增加B成本费用增加 C收入减少D负债减少【答案】ABCD 【针对220957提问】【例题49多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）。 A预收账款 B预付账款 C应收账款 D应付账款【答案】AD 【针对220958提问】【例题50单选题】期末结转后无余额的账户是（）。A资产类账户 B负债类账户C所有者权益类的账户D收入类账户【答案】D【针对220960提问】【例题51单选题】下列各项表述中，不正确是的（）。A资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额B负债类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额C权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额D资产负债所有者权益【答案】B【针对220964提问】【例题52单选题】在借贷记账法下，账户的何方记增加，何方记减少，取决于（ ）。A记账符号 B账户的格式 C账户的性质 D账户对应关系【答案】C【针对220998提问】（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。具体来说，就是对每一项经济业务，如果在一个会计科目中登记了借方，必须同时在另一个或几个会计科目中登记贷方；或者反过来说，如果在一个会计科目中登记了贷方，必须同时在另一个或几个会计科目中登记借方，并且登记在借方和贷方的金额必须相等。运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：首先，分析经济业务中所涉及的会计科目名称，并判断会计科目的性质；其次，判断会计科目中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据会计科目的结构确定记入会计科目的方向。下面举例说明如下：先看教材中的例题：【例3-5】华源公司2010年4月发生以下经济业务：1.4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80000元，存入开户银行。分析：该经济业务属于资产和所有者权益两个会计要素同时增加，一方面使资产类账户“银行存款”增加80000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加80000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。2.4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料已验收入库。分析：该经济业务属于资产和负债同时增加，一方面使资产类账户“原材料”增加40000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付账款”增加40000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。3.4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40000元。分析：该经济业务属于资产和负债同时减少，一方面使资产类账户“银行存款”减少40000元，应记入该账户贷方，另一方面使负债类账户的“应付账款”减少40000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。4.按法律程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。分析：该经济业务属于资产和所有者权益同时减少的类型，一方面使资产类账户“银行存款”减少100000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少100000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。5.4月25日华源公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。分析：该经济业务属于资产的不同项目此增彼减，一方面使资产类账户“固定资产”增加90000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少90000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。6.4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。分析：该经济业务属于负债的不同项目此增彼减，一方面使负债类账户“短期借款”增加60000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少60000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。7.决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。分析：该经济业务属于一项负债增加，一项所有者权益减少，一方面使企业的负债类账户“应付利润”增加80000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“盈余公积”减少80000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。分析：该经济业务属于一项负债减少，一项所有者权益增加，一方面使企业的负债类账户“应付债券”减少20000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。分析：该经济业务属于所有者权益的不同项目此增彼减，一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加70000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“盈余公积”减少70000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。上述举例的每一笔经济业务中，所涉及的会计科目只有一个借方科目和一个贷方科目。有时可能同时涉及一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方，或者是一个会计科目的贷