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第三章存款和储蓄业务 第一节存款业务概述第二节单位存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算第四节储蓄业务的账务处理和事后监督 交款人 现金进账单1 2 现金 现金进账单1 出纳专柜 银行记账 存入 取款人 现金支票 现金 出纳专柜 银行记账 支取 现金支票 会计专柜 现金付出登记簿 单位活期存取款业务程序 存款单位 转账支票 定期存单2 开户银行 银行记账 存入 单位定期存取款业务程序 定期存单1 存款单位 定期存单2 特转收 开户银行 支取 定期存单2 定期存单1 银行记账 核对 利息清单 银行存款未达账务调节表 银行已列账 单位未列账凭证 单位已列账 银行未列账凭证 借方凭证 贷方凭证 借方凭证 贷方凭证 日期 日期 日期 日期 金额 金额 金额 金额 银行已列账 单位未列账凭证 根据银行已贷而单位未借的凭证填借方数 银行已借而单位未贷的凭证填贷方数单位已列账 银行未列账凭证 根据单位已贷而银行未借的凭证填借方数 单位已借而银行未贷的凭证填贷方数 例 设某月银行分户账面余额为 贷 165000 某单位银行存款日记账余额为 借 152300 经对账 发现以下未达账项 请问双方账务记载有无不符 A 单位已记账各笔 B 银行已记账各笔 已借记已贷记已借记已贷记28 8150028 8760028 8250028 8180029 8100029 8540029 8130029 8120030 8140030 8350030 8230030 8190031 8031 8160031 890031 8600合计39001810070005500 银行存款未达账务调节表 银行已列账 单位未列账凭证 单位已列账 银行未列账凭证 借方凭证 贷方凭证 借方凭证 贷方凭证 日期 日期 日期 日期 金额 金额 金额 金额 28 8180028 8250028 8760028 81500 29 8120029 8130029 8540029 81000 30 8190030 8230030 8350030 81400 31 860031 890031 8160031 80 合计55007000181003900 调整后单位银行存款日记账余额 152300 5500 7000 150800 借 调整后银行分户账余额 165000 3900 18100 150800 贷 2008年 月 日 321 41 512 620 621 借方 贷方 160 000 200 000 120 000 180 000 438 借 贷 贷 贷 贷 贷 贷 余额 200 000 320 000 160 000 340 000 340 438 00 日数 11 41 39 1 积数 2 200 000 13 120 000 6 240 000 340 000 利率 0 72 账号 221002户名 天河公司 21 900 000 0 72 360 438 第四章支付结算业务 第一节支付结算业务概述第二节票据结算业务的核算第三节结算方式业务的核算第四节信用卡业务的核算 银行汇票式样 商业汇票 银行承兑汇票式样 商业汇票 商业承兑汇票式样 银行本票 不定额本票式样 银行本票 定额本票式样 支票 转账支票式样 支票 现金支票式样 债权人Creditor B 债务人Debtor A 持票人Holder C 通过法律自行解决 Nogoods Bill Contract Bill Payment Claimpayment Payment 票据设权性的图示认识 申请人 收款人或持票人 出票银行 汇出行 代理付款行 汇入行 3持票提交或背书转让 6票款清算 1申请办理汇票 4提示付款 5代理付款 银行汇票的操作程序 2出票 7结清汇票 银行汇票的会计核算内容 签票 付款 结清 汇出汇款 科目属负债类科目 凡出票行办理银行汇票业务 在受理和结清汇票款项时 用本科目核算 受理申请人的汇出款项 贷记该科目 如代理付款行已将款项解付 将汇票划回时 借记本科目 余额反映在贷方 汇出汇款 借方 贷方 受理申请人申请 出具银行汇票 收到划回汇票 办理银行汇票结清 尚未结清的银行汇票款 应解汇款及存款 科目是代理付款行的负债类科目 核算银行汇票业务中收到的待解付的款项 当异地汇入待解付款项 贷记本科目 将汇入款项解付收款人时 借记本科目 如收款人要求将款项转汇或退汇时 借记本科目 该账户属临时性存款账户 只付不收 付完清户 不计付利息 转账支取的 该账户的款项只能转入单位或个体工商户的存款账户 严禁转入储蓄账户和信用卡账户 应解汇款及临时存款 借方 贷方 收到异地汇入待解付款项 汇入款项解付 或转汇 退汇核销 尚未解付的银行汇票款 联行往账 属资产负债共同类科目 是发报行处理全国联行往来 异地 时专用的科目 当发报行办理外地款项划拨业务填发报单时 其联行款项的收付 用本科目核算 填发借方报单 借记本科目 填写发贷方报单 贷记本科目 余额应借贷双方轧差反映 联行往账 借方 贷方 划出资金 应付款项 划入资金 应收款项 划入大于划出的应收款项数 划出大于划入的应付款项数 联行来账 属资产负债共同类科目 本科目是收报行处理全国联行往来 异地 时专用的科目 收报行收到报单办理来账时使用 收到贷方报单 记本科目借方 收到借方报单 记本科目贷方 余额应借贷双方轧差反映 联行来账 借方 贷方 划入大于划出的应收款项数 划出大于划入的应付款项数 划入资金 应收款项 划出资金 应付款项 收款人 出票人 付款人 持票人开户银行 付款人开户银行 4解票委收 3委托收款 5提示付款 6付款或拒付 商业承兑汇票异地结算的操作程序 8收妥入账或退票 7划转款项或退票 1出票并提示承兑 2承兑后交付汇票 商业承兑汇票 受理汇票 支付票款 收到票款或退回凭证的处理三个环节 收款人 持票人 持票人开户银行 付款人开户银行 3解票委收 2委托收款 4提示付款 商业承兑汇票异地结算的操作程序 1交付承兑后汇票 商业承兑汇票 受理汇票 支付票款 收到票款或退回凭证的处理三个环节 付款人 出票人 6划转款项或退票 7收妥入账或退票 5付款或拒付 收款人 出票人 付款人 持票人开户银行 承兑银行 6解票委收 5委托收款 7收妥票款 银行承兑汇票异地结算的操作程序 9收妥入账 8划转款项 1出票并提示承兑 4承兑后交付汇票 承兑通知 3受理承兑 2申请承兑 银行承兑汇票 办理承兑 受理汇票 收取票款 支付票款和收到票款五个环节 收款人 持票人 付款人 出票人 持票人开户银行 承兑银行 5解票委收 4委托收款 2受理承兑 6收妥票款 银行承兑汇票异地结算的操作程序 常见 8收妥入账 7划转款项 3提交汇票 承兑通知 1申请承兑 银行承兑汇票 办理承兑 受理汇票 收取票款 支付票款和收到票款五个环节 辖内往来 属资产负债共同类科目 用于反映各商业银行系统内同城联行款项往来划拔的增减情况 凡系统内联行同城资金往来均可通过该科目核算 划入资金时借记该科目 划出资金时贷记该科目 余额可反映在借方或贷方 辖内往来 借方 贷方 划入资金 应收款项 划入大于划出的应收款项数 划出大于划入的应付款项数 划出资金 应付款项 存放中央银行款项 属资产类科目 用于反映各商业银行存放中央银行款项的增减情况 凡存入中央银行的备付金存款 如业务资金的存入 调拨 提取或解缴现金 同城 异地往来资金清算等均通过该科目核算 存入 解缴时借记该科目 调拔 提取时贷记该科目 余额反映在借方 存放中央银行款项 借方 贷方 调拨 提取准备金 存入 解缴准备金 存放中央银行准备金结存数 申请人 持票人 出票银行 代理付款行 3持票提交或背书转让 6票款清算 1申请办理本票 4提示付款 5代理付款 银行本票的操作程序 2出票 7结清本票 银行本票的会计核算内容 出票 兑付 结清 票据交换所 4提示付款 本票 科目属负债类科目 凡出票行办理银行本票业务 在受理和结清本票款项时 用本科目核算 受理申请人申请 签发本票吸收款项时 贷记该科目 如代理付款行已将款项解付 将本票划回办理兑付结清时 借记本科目 余额反映在贷方 本票 借方 贷方 受理申请签发银行本票 收到划回本票 办理银行汇票结清 尚未兑付的银行本票款 出票人 付款人 出票人开户行 1提交支票取现 2取现 出票人送交现金支票的操作程序 会计核算内容 直接办理转账提现 付款人 出票人 收款人 持票人 出票人 持票人开户行 1提交支票 3支付票款 4提现 2提示付款 持票人送交现金支票的操作程序 会计核算内容 直接办理提现 付款人 出票人 收款人 持票人 出票人 持票人开户行 1提交支票或背书转让 3支付票款 4收妥入账 2提示付款 持票人送交转账支票的操作程序 持票人与出票人在同一开户行的会计核算内容 直接办理转账 出票人 付款人 持票人 收款人 出票人 持票人开户行 1提交支票支付票款 2收妥入账 出票人送交转账支票的操作程序 持票人与出票人在同一开户行的会计核算内容 直接办理转账 付款人 出票人 持票人 出票人开户行 持票人开户行 1提交支票或背书转让 3票款清算 4支付票款 2提示付款 5收妥入账 持票人送交转账支票的操作程序 票据交换所 提出 提入 持票人与出票人不在同一开户行核算内容 提示付款 清算票款 收妥入账 出票人 付款人 收款人 出票人开户行 收款人开户行 2划转票款 1委托付款 3收妥入账 票据交换所 提出 提入 不同开户行时核算内容 委托划转票款 收妥入账 出票人送交转账支票的操作程序 银行汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票 银行本票 支票 信用基础 银行信用 银行信用 银行信用 商业信用 商业信用 付款性质 即期付款 即期付款 即期付款 远期付款 远期付款 支付范围 异地支付 同城异地 同城异地 同城支付 同城支付 适用群体 单位个人 单位个人 单位个人 法人单位 法人单位 提示时间 出票日起1个月 出票日起2个月 出票日起10天 到期日起10天 起点额 无 无 无 无 1000元 往来银行 系统内及跨系统 系统内及跨系统 系统内及跨系统 种类 项目 交易要求 无 无 无 有交易背景 有交易背景 到期日起10天 系统内及跨系统 系统内及跨系统 银行汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票 银行本票 支票 使用便利 一般 受限适度 严格管理 受限性强 最为便利 融资性 不具备 不具备 不具备 贴现 贴现 核算内容 三项 出票 付款 结清 三项 受理 收到汇票 划回款项或退回凭证 五项 承兑汇票 受理 到期收取票款 支付票款 收到票款 一项 直接转账或两项 送交支票 交换提入 使用科目 开出本票存放中央银行款项 存放中央银行款项辖内往来 表内科目同商业承兑汇票表外科目银行承兑汇票 种类 项目 汇出汇款应解汇款及临时存款联行往账或来账清算资金往来存放中央银行款项 辖内往来联行往账或来账清算资金往来存放中央银行款项 三项 出票 付款 结清 汇款人 收款人 汇出银行 汇入银行 2划转票款 1委托汇款 3收款入账 汇兑结算的操作程序 核算内容 受理划转汇款 解付收款入账 退汇 收款人 付款人 收款人开户银行 付款人开户银行 3寄递凭证 1委托收款 3提示付款 4付款或拒付 委托收款 异地 的操作程序 6收妥入账或退票 5划转款项或退票 核算内容 受理委托 办理划款 收妥入账或退回凭证 收款人 付款人 收款人开户银行 托收行 付款人开户银行 代收行 1发货 4寄递凭证 2委托收款 5通知承付 6承付 托收承付的操作程序 3受理 8收妥入账 7划转款项 核算内容 受理托收 通知付款 办理划款和款项划回 汇兑 托收承付 委托收款 信用基础 商业信用 商业信用 商业信用 结算形式 顺汇 逆汇 逆汇 支付范围 异地支付 异地支付 同城异地 适用群体 单位个人 单位个人 特定单位 付款依据 汇款凭证 收款凭证 起点额 无 无 10000元 往来银行 系统内及跨系统 系统内 种类 项目 交易背景 无 无 有 物权凭证 银行责任 代为收款 代为收款 收款 结算监督 系统内及跨系统 汇兑 托收承付 委托收款 受理汇款 解付汇款 受理托收 通知承付 办理划款 收妥入账 受理委托 办理划款 收妥入账或退回凭证 种类 项目 核算内容 使用科目 辖内往来联行往账或来账清算资金往来存放中央银行款项 联行往账或来账清算资金往来存放中央银行款项 联行往账或来账清算资金往来 收款人 付款人 收付款人开户银行 1提供服务 2委托收款 3无承付付款 收 付款人在同一开户行定期借记的操作程序 4收妥入账 核算内容 受理划款入账 收款人 付款人 收款人开户银行 托收行 付款人开户银行 代收行 1提供交易或服务 票据交换所 2委托收款 3无承付付款 收 付款人不在同一开户行定期借记的操作程序 5收妥入账 4清算票款 核算内容 提示付款 清算票款和收妥入账 付款人 收款人 收付款人开户银行 1委托付款 收 付款人在同一开户行贷记凭证的操作程序 2收妥入账 核算内容 直接办理转账 收款人 付款人 收款人开户银行 付款人开户银行 票据交换所 1委托付款 收 付款人不在同一开户行贷记凭证的操作程序 3收妥入账 2划转票款 核算内容 委托划转票款 收妥入账 2001 2009年我国历年银行卡发卡总量 二 信用卡业务的会计核算手续 一 信用卡的结算流程图 客户 持卡人 特约单位 发卡银行 代理银行 4购物消费 6清算 1开户申领信用卡 5进账 2发卡 3存取现金 3存取现金 5进账 第五章贷款和贴现业务 第一节贷款业务概述第二节贷款业务的核算第三节票据贴现业务的核算第四节贷款利息的核算第五节贷款损失准备的核算 贷款发放或红字反映转逾期贷款 贷款收回 短 中长 期贷款 借 贷 尚未收回的贷款 或抵押贷款 正常贷款转逾期贷款 贷款收回 逾期贷款 借 贷 尚未收回的逾期贷款 受理汇票贴现 1 贴现到期收回2 转贴现或再贴现收回 贴现资产 借 贷 尚未收回的贴现款 1 无法收回的贷款2 经批准转销的贷款 计提贷款减值损失 贷款呆账 损失 准备 借 贷 已计提尚未转销的贷款损失准备 贷款呆账 损失 准备 是资产类科目 主要用来核算银行贷款的减值准备 当贷款发生减值计提时记入贷方 对于确实无法收回的各项贷款和按管理权限报经批准后转销的各项贷款记入借方 期末余额在贷方 反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备 其按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算 计提贷款减值准备所形成的损失 资产减值损失 借 贷 资产减值损失 是损益类科目 主要用来核算银行计提各项资产减值准备所形成的损失 借方登记银行贷款等资产发生的减值 贷方登记贷款呆账 损失 准备等相关资产的价值又得以恢复 期末 应将本账户的余额转入 本年利润 账户 结转后该科目无余额 其按资产减值的项目进行明细核算 1 已计提准备的相关资产价值又得以恢复2 结转本年利润 原制度使用 营业费用 或 其他营业支出 核算 向中央银行借款 属负债类科目 用于反映各商业银行向中央银行借款的增减情况 凡借入中央银行各种款项 均通过该科目核算 借入款项时贷记该科目 归还借入款时借记该科目 余额反映在贷方 该科目按借款性质分设二级科目核算 向中央银行借款 借方 贷方 借入款项 归还款项 尚未归还款的结存数 88年 建立贷款损失准备金制度 93年 按年初贷款余额的6 提取 94年起 按每年增加1 直至历年累计准备金余额达到年初贷款余额的1 98年起 改按年末贷款余额的1 差额提取 01年起 改按三种准备金以不同计提比例差额提取 07年起 取消三种准备金 改按未来现金流折现法提取 时间 贷款损失准备金提取要求 贷款损失准备金发展变化情况表 第六章联行电子汇划清算 前言第一节联行电子汇划清算概述第二节联行电子汇划清算业务专用工具第三节汇划款项与资金清算的核算 手工联行往来基本做法示意图 总行 管辖分行 业务经办发报行 业务经办收报行 直接往来 往账信息报告 来账信息报告 配对核销 联行电子汇划基本做法示意图 总行清算中心 发报清算行 收报清算行 发报经办行 收报经办行 系统内上存款项 系统内款项存放 上存 上存 发送汇划数据 传输汇划数据 批量或时实 星形结构 纵向联系 随发随收 同步清算 清算关系及账户关系 总行清算中心 发报清算行 收报清算行 发报经办行 收报经办行 存放联行款项 联行存放款项 系统内上存款项 系统内款项存放 开户 开户 总行清算中心 发报清算行 收报清算行 发报经办行 收报经办行 借 活期存款贷 辖内往来 借 系统内上存款项贷 辖内往来借 辖内往来贷 活期存款 借 辖内往来贷 系统内上存款项 贷报业务 借 系统内款项存放 发贷 系统内款项存放 收 集中式实时处理 不处理业务 五 联行电子汇划日间的会计处理 总行清算中心 发报清算行 收报清算行 发报经办行 收报经办行 借 活期存款贷 辖内往来 借 辖内往来贷 系统内上存款项 贷报业务 借 系统内款项存放 发贷 系统内款项存放 收 不处理业务 集中式批量处理 当日 借 系统内上存款项贷 其他应付款次日 借 其他应付款贷 辖内往来借 辖内往来贷 活期存款 五 联行电子汇划日间的会计处理 总行清算中心 发报清算行 收报清算行 发报经办行 收报经办行 借 活期存款贷 辖内往来 借 系统内上存款项贷 辖内往来 借 辖内往来贷 系统内上存款项 贷报业务 借 系统内款项存放 发贷 系统内款项存放 收 分散式实时处理 借 辖内往来贷 活期存款 五 联行电子汇划日间的会计处理 总行清算中心 发报清算行 收报清算行 发报经办行 收报经办行 借 活期存款贷 辖内往来 借 辖内往来贷 系统内上存款项 贷报业务 借 系统内款项存放 发贷 系统内款项存放 收 次日 借 辖内往来贷 活期存款 分散式批量处理当日 借 系统内上存款项贷 其他应付款次日借 其他应付款贷 辖内往来 五 联行电子汇划日间的会计处理 第七章金融企业往来 第一节金融企业往来概述第二节中央银行往来的核算第三节同业往来的核算 存放中央银行款项 属资产类科目 用于反映各商业银行存放中央银行款项的增减情况 凡存入中央银行的法定存款准备金 备付金存款均通过该科目核算 存入 解缴时借记该科目 调拨 提取时贷记该科目 余额反映在借方 该账户下设 财政性存款户 和 准备金存款户 两个子账户 存放中央银行款项 借方 贷方 调拔 提取准备金 存入 解缴准备金 缴存中央银行准备金结存数 向中央银行借款 属负债类科目 用于反映各商业银行向中央银行借款的增减情况 凡商业银行向中央银行借入的各种款项 用本科目核算 其按借款性质设置 年度性借款户 季节性借款户 日拆性借款户 和 再贴现户 等明细账户进行明细核算 借入资金时贷记该科目 按期归还借款时借记该科目 余额反映在贷方 向中央银行借款 借方 贷方 借入资金 按期归还资金 借入但尚未归还数 存放同业款项 属资产类科目 用于反映商业银行存放其他商业银行款项的增减情况 凡存放其他商业银行用于进行同城 异地往来资金清算的款项均通过该科目核算 存放资金时借记该科目 支用资金时贷记该科目 余额反映在借方 存放同业款项 借方 贷方 支用资金 存入资金 存放同业款项的结存数 同业存放款项 属负债类科目 用于反映接受其他商业银行款项存放的增减情况 凡接受其他商业银行存放的各种款项 用本科目核算 吸收存放款项时贷记该科目 支用存放款项时借记该科目 余额反映在贷方 同业存放款项 借方 贷方 吸收存放款项 支用存放款项 存放尚未支用款项的结存数 拆放同业 属资产类科目 用于反映向其他商业银行拆放资金的增减情况 凡拆借给其他商业银行的短期资金通过该科目核算 拆出资金时借记该科目 按期收回拆出资金时贷记该科目 余额反映在借方 拆放同业 借方 贷方 按期收回资金 拆出资金 拆出尚未收回的资金结存数 同业拆入 属负债类科目 用于反映其他商业银行向本行拆入资金的增减情况 凡商业银行向本行拆入的各种款项 用本科目核算 拆入资金时贷记该科目 按期归还借款时借记该科目 余额反映在贷方 同业拆入 借方 贷方 拆入资金 按期归还资金 拆入尚未归还的资金结存数 1 先横后直 转汇方式的核算 汇出行 甲行 甲地 开户中央银行 甲行 1先横 开户中央银行 乙行 2后直 汇款 先横后直 即先由汇出行将款项划给同城开户中央银行 再由其通过中央银行的联行系统划给汇入行的开户中央银行 最后由汇入行开户中央银行转划给汇入行 汇入行 乙行 转划 乙地 2 先直后横 转汇方式的核算 汇出行 甲行 甲地 汇入地转汇行 甲行 1先直 汇入行 乙行 2后横 乙地 汇款 先直后横 即先由汇出行通过系统内电子汇划清算系统将款项汇往汇入行所在地本系统转汇行 再由其通过开户中央银行转划给汇入行 开户中央银行 同城 3 先直后横再直 转汇方式的核算 汇出行 甲行 甲地 乙地 双设机构地区甲行的转汇行 1先直 汇入行 乙行 2后横 丙地 汇款 双设机构地区乙行的转汇行 3再直 先直后横再直 即先由汇出行通过系统内电子汇划将款项划往双设机构的本系统转汇行 再由其通过同城开户中央银行转划给当地汇入行的转汇行 最后由汇入行的转汇行通过本系统联行划给汇入行 开户中央银行 主办清算行 清算行 清算行 清算行 清算行 提出 提出 提出 提入 提出 提入 提入 提入 参加票据交换的各行处之间关系图 清算资金往来 原 待清算票据款项 科目 用于核算银行间业务往来的资金清算款项