个人所得税改革及其研究方向.doc

.编号 无锡太湖学院毕业设计（论文）题目：个人所得税改革及其研究方向 经管 系 会计 专业学 号： 0951301 学生姓名： 邹云昊 指导教师： 万千 （职称：会计师 ） 二一三年五月.摘 要个人所得税，这个在西方国家税收地位举足轻重的税种，其在我国的税收历史上始终无法达到其应有的地位和作用。在我国改革开放以来的几十年时间里，社会主义经济快速发展，照道理国家个人所得税收入应该是有增无减的，但实际情况并不如此。本文将对目前个人所得税存在的问题进行总结，并结合发达国家的个人所得税的优秀的经验进行比较，研究出我国个人所得税的改革方向。第一章主要介绍了本文的研究目的和选题意义、国内外现状以及研究思路与方法。本文将会在第二章中列举出目前国内个人所得税所存在的几个重要的不足之处。主要分为四个重要点，首先是征收模式的问题，其次是征管制度的问题，然后就是税率和税级的问题，最后是费用扣除标准的问题。在第三章中列举出美国、英国以及日本这三个在个人所得税方面有着悠久历史和丰富经验的国家其个人所得税的主要特点。最后一章将会根据目前国内个人所得税的不足之处并结合美国、英国和日本这三个国家的优秀经验分析研究改革的方向，并且对应文章第二章节的四个不足之处进行逐一的研究分析。 关键词：个人所得税；国内税收制度的不足；国外优秀经验借鉴；税收改革ABSTRACTPersonal income tax, taxes pivotal in the tax status of Western countries in the history of Chinas tax has never been able to achieve its rightful place and role. Socialist economy in the decades since Chinas reform and opening up, the rapid development of reasons as national personal income tax revenue should increase, not decrease, but the reality is not so. This paper will summarize the problems of the current personal income tax, and combined with the developed countries of the personal income tax outstanding experience compare to work out the direction of the reform of the personal income tax in China.The first chapter introduces the purpose and significance of the topic of this research, the status quo at home and abroad, as well as research ideas and methods.This article will be listed in the second chapter domestic personal income tax, the presence of several important inadequacies. Divided into four important points, the first collection of patterns, followed by the collection and management system, and is the level of tax rates and tax issues, final expense deduction standards.List the main features of the United States, the United Kingdom, and Japan, the three countries has a long history and rich experience in the personal income tax personal income tax in the third chapter.The final chapter will be based on the current inadequacies of the domestic personal income tax combined with excellent experience in the direction of the research reform of these three countries, the United States, the United Kingdom and Japan, and corresponding article four of the second chapter of the inadequacies of each research and analysis.Keywords: personal income tax; lack of domestic tax systems; the outstanding foreign Experiences; tax reform目 录第1章 绪论.1 1.1 研究目的与选题意.1 1.2 国内外现状.1 1.3 研究思路与方法.2第2章 国内个人所得税现状及其存在的问题.3 2.1 征收模式问题.3 2.2 征管制度问题.3 2.3 税率和税级问题.4 2.4 费用扣除标准问题.5第3章 国外个人所得税经验借鉴.7 3.1 美国个人所得税概述.7 3.2 英国个人所得税概述.8 3.3 日本个人所得税概述.8第4章 国内个人所得税改革的建议.11 4.1 改革税收模式.11 4.2 改革征管制度.11 4.3 改革税率和税级.12 4.4 改革费用扣除标准.13参考文献.15致谢.17.第1章 绪论1.1 研究目的及选题意义 现如今，随着我国经济的发展以及公民收入的增加，个人所得税所扮演的角色越来越重要。它不仅能够增加国家的财政收入，还能够起到调节居民贫富差距的重要作用。但是，目前我国的个人所得税法还不够完善；既不能够为国家带来更多的财政收入，也不能起到缩小贫富差距的作用。由于我国的个人所得税多年来无法达到人们的预期要求，使得我国的贫富差距在近几年来越来越大，这会导致我国的基尼指数不断升高；按照联合国有关组织规定：基尼系数在0.2以下表示收入绝对平均；在0.20.3之间表示比较平均；在0.30.4之间表示相对合理；在0.40.5之间表示收入差距较大；超过0.5以上表示收入差距悬殊；国际上通常把0.4作为收入分配差距的警戒线。我国2010年的基尼指数已经达到0.61，大大超出0.44的全球平均水平。因此，缩小贫富差距已经成为我们国家刻不容缓的举措，而最能起到作用的就是个人所得税。所以现在首要任务就是要继续改革完善我国个人所得税，使之能够充分发挥其应有的作用和职能。首先要把缩小贫富差距作为改革的首要目的，其次再慢慢地通过个人所得税来增加国家的财政收入。1.2 国内外现状个人所得税可谓是世界范围征收最广泛的税种之一，同样也是最为难征的一种税种。为什么这么说呢？因为不管是最早开征个人所得税的英国，还是个人所得税征收模式相对最为完善的美国；在他们的个人所得税征收史上，都多次对征收模式进行了不同程度的调整改革；并且几乎每年就要对税率和费用扣除标准进行一定地调整以此来适应各个时期的社会经济状况等各种不同的外界因素。英国于1799年开始征收个人所得税，这是世界上最早开征的个人所得税。其目的是为了筹集战争经费，缓解政府的财政压力。经过一百多年的发展和演变，直到二十世纪的上半段时期才慢慢地成为了英国的主要的一个税种；并开始在各个发达国家盛行。在此期间，经历了第一次世界大战和第二次世界大战的爆发，并且战后的生产力得到了迅速地提高，使得国民的人均收入有了大幅度地提高，这为个人所得税的普遍征收奠定了良好的基础。美国则是在1862年第一次在国内开征个人所得税，其目的同样是为了筹措战争经费。虽然当时税率很低，再加上各种各样的税务豁免，但是美国政府通过个人所得税所筹集到的资金依然达到了3.76亿美元之多，这在当时已经可以说是相当大的一笔巨款了。但是战后就被取消了，直到1913年才开始重新征收，从此以后便成为了美国的主要税收。但是在我国，严格意义上的个人所得税是从1980年在第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过颁布的。至今只有区区三十几年地发展历程，但这几十年来个人所得税所带来的政府财政收入却不断地增加；从1994年开始，我国个人所得税高速发展，这段时期内，已经对个人所得税法进行了多次的修订；由此可以看出个人所得税对国家的重要性，而且个人所得税也已经慢慢发展成为一个重要的税种，但是和西方发达国家相比来说，个人所得税还没有达到举足轻重的地位，并且其始终无法起到关键作用，而造成这种情况的原因就是我国的个人所得税存在着一些问题需要解决改善。1.3 研究思路与方法本文将通过对国内目前的个人所得税现状进行分析，列举出其中的四个最为主要的不足之处，并且对其进行一定地分析总结；然后再根据美国、英国、日本三个国家的个人所得税情况进行研究，发现他们国家个人所得税中的优点；最后，把我国国内的个人所得税的劣势与这三个国家的优点进行对号入座，并结合我国的国情，有选择地借鉴这三个国家的经验，对我国个人所得税的改革提出几点建议。 第2章 国内个人所得税存在的问题 根据目前的个人所得税的实施情况以及其规定的相关条例可以发现，表面上比较完美的个人所得税法，其实际上是存在诸多的问题。1.1 征收模式问题 目前国内实行的征收模式是分类征收模式，这种模式的优点是有利于广泛全面地采用源泉扣缴，从而达到加强税源控制、简化手续、便于征纳的目的；但是如果居民收入来源呈多元化发展并且收入上升时，这种模式就很难控制税源，无法包括所有的应征对象，从而会导致少征、漏征，同时也不能够完全公平地来衡量纳税人的实际纳税能力，因而会造成一部分高收入者少缴税，而一部分低收入者多缴税的现象，无法很好的体现“多得多征，少的少征的”公平税负原则，更加无法地有效调节高收入者和低收入者贫富差距悬殊的问题。1 赵娜. 个人所得税税制改革研究D. 吉林大学硕士学位论文. 2012而同样收入的人则会因为收入来源不同而缴纳不同程度的税款。比如：陈某的收入为工资、薪金所得，一月份收入为 5000 元，而该月赵某的收入为劳务报酬所得同样是为 5000 元。则陈某该月应当缴纳的税额为(5000-3500)3%= 45 元，而赵某该月应当缴纳的个人所得税额则为5000(1-20%)20%=800 元；这样的差别显而易见。 并且在征管中要花费大量的时间来确定每项收入到底是属于哪类应税项目，即使如此也仍然存在着相关收入项目定性不准确或难以定性的问题。2 伦美荣. 现行个人所得税征管存在的问题及改进建议N. 潍坊学院学报. 2012另外分类税制还区分了不同类型税种的不同纳税期限，我国对纳税期限也是根据征税种类不同而有不同的规定的，有的以月份计算，有的以年份计算，还有是的以次数计算，这样不但会造成一定地逃税情况发生，还会造成横向的不公平，举个例子：在2013年的时候王某每月取得的劳务报酬为800元，全年一共是9600元，根据最新的税法规定，是不用缴纳税款的，而赵某在2013年年底一次获得劳务报酬9600元，根据税法规定应当纳税1536元，两者之间有着较大的差距。2.2 征管制度问题 国内目前实行的是代扣代缴和自行申报两种简单征收方法，各方面制度都不够健全，另外征管手段落后，管理人员能力低，征管效率低下，难以实现预期的效果。3 梁建玲. 个人所得税的改革方向综合所得税制N. 内蒙古煤炭经济. 2011首先是税务机关征管的技术手段落后，征管力度不够强。其中一方面是因为个人所得税是所有税种中纳税人数最多的一个，从而加大了征管工作量；另一方面是因为个人所得税是最复杂难管的税种，其应税项目多，计算公式多，不同种类的所得收入各有不同的计算方法，此外，我国社会主义市场经济快速发展，公民的收入来源呈现多元化的方向发展，存在着大量的现金交易，很难监控纳税人的实际税源，而且还没有能够形成以计算机网络为辅助的现代化征管方法，如果纳税人不主动按实申报，税务机关很难准确掌握纳税人的相关信息，造成征税盲点，这些都是征管手段落后的原因。其次，代扣代缴制度还存在一定的不足之处。负有扣缴义务的单位或个人在向纳税人支付各种应税所得时，容易对应纳税额做手脚而从中获利，造成扣缴的税款比纳税人实际的应该缴纳税款要少的情况；对于工资、薪金所得的扣缴，大部分单位或个人能够履行扣缴的义务，但也不能完全排除有些扣缴义务人没有切实履行。再有就是自行申报制度的不健全。其中一方面是纳税人自觉纳税的意识不强，这是多方面的原因造成的：一是对税收的作用没有得到应有的认识；二是没有纳税对的习惯；三是没有一定地社会责任感。4 张平竺. 个人所得税的国际比较及对我国的启示与借鉴D. 厦门大学硕士学位论文. 2001还有一方面的原因是自行申报不够简化；目前在征收范围的11种个人所得每一种都有各自的计算公式，计算起来比较麻烦；另外，个人所得税申报要求纳税人将过去一年的收入进行申报，对于那些收入来源广泛的个人来说加大了自行申报的难度，也增加了自行申报的成本。最后是对纳税人偷逃税的处罚的力度不够，从而，在目前各种征管体制不完善的大背景下，人们容易为获得自身私利而偷逃税，进一步加大了税收征管与自觉纳税之间的难度。2.3 税率和税级的问题 国内个人所得税的税率不够科学严谨，且过于复杂。现行税法中不仅有3种不同的适用税率，而且对稿酬所得、超过一定数额的劳务报酬所得还分别有减征、加成征收的规定，如此复杂的税率，一方面不利于纳税人的理解和适用，另一方面也加大了征管成本。比如工资薪酬和劳务报酬，同样是劳动所得，但是税率却不一样。首先一个就是是税级偏多，并且最高边际税率过高。目前国内的工资薪金所得适用的超额累进税率有7个级别；在我国7级累进税率中，最常用的只有前四个级别的税率，因为第五级别的月收入要达到35000元，试想能有多少比例的纳税人能够符合这第五级别的月收入要求呢？因为我国复员广阔，各个地区的经济水平又十分不平衡，绝大部分的人处在经济落后地区，他们的工薪收入远未达到这个水平，只有相对较低的税率才能覆盖面更广，这样那些工薪阶层的低收入者才能得到真正的利益；即使是在经济发达的城市，工薪收入在第五级别，全年的月收入平均处3500055000元之间的人并不多，这样一来，30%的税率就显得过高也无所用处了；更别说第六、第七级别的税率了。所以说，最高为45%的边际税率所用之处很小，就有形同虚设的感觉，不能体现税收的纵向公平原则，而且影响了个人所得税的累进作用。5 赵丽竹. 国外个人所得税纳税申报的比较及对我国的借鉴文J. 经济论坛. 2011同时，过高累进税率会迫使高收入者为了少缴税而通过分解税收来降低税率标准从而达到少缴税的目的，这样就会造成我国税收收入的流失。其次，税率结构分配不合理。根据现行个人所得税税法了解到，非劳动所得的最高边际税率远低于劳动所得的最高边际税率，这种对劳动所得征重税，对非劳动所得征轻税的情况会对纳税人的心理产生一定的影响，同时这样一来一些纳税人为了避税从而转换税收类型以此来达到少缴税的目的；在这种情况下，当个人所得收入达到一定标准后，相同收入的情况下，对劳动性所得的应纳税额要高于等非劳动性所得的应纳税额，这就违背了“多劳多得”的公平税收的原则，不利于鼓励劳动创造，打消了那些主要靠劳动所得纳税人的劳动积极性。2.4 费用扣除标准问题目前国内工资薪酬的费用扣除标准为3500元每月，从最早的800元到现在的3500元。这样的一个变化虽然从一定角度来说或多或少的减少了中低收入者的税负负担，但却没有从根本上彻底地解决税收公平的问题。就在今年的两会上，就有代表提出要把3500元的起征点翻一番，并且至少要提高到5000元。首先，目前的个人所得税费用扣除标准没有考虑纳税人的生活负担能力，不像企业所得税一样可以扣除相应的费用以及一定的免征费用。如果费用扣除制度没有考虑到纳税人的家庭情况，比如婚姻状况、健康状况、养育子女、老人赡养、住房贷款等各方面因素，甚至还应该包括一些生活成本，比如交通费、教育培训费、投资亏损、自然灾害等其他情况；6 罗娟. 个人所得税法工赉菥会所得免征额制度研究D. 华中师范大学硕士学位论文. 2012那么所征收的个人所得税就无法发挥其调节高收入者和低收入者差距的作用，不合理的费用扣除标准反而会加重低收入者税收的负担；举个例子：甲和乙两个人的月收入都是8000元，其中甲已经结婚，并且家中有四个老人和两个小孩子要靠甲来抚养，除此之外每个月还要支付3000元的相关房贷费用，而乙虽然也是结婚的了，但是家中没有他要养的老人和小孩，同时也没有房贷的压力，如果按照当前的个税法规定，两人都按照3500元的费用扣除标准，明显就是不合理的；在扣除一定的税款之后，甲的生活压力要比乙大很多。因此，费用扣除标准如果不考虑纳税人的生活负担能力，反而会扩大的贫富差距，是有违公平原则的。其次，国内的个人所得税费用扣除标准没有综合考虑不同地区收入和支出的差异。我国经济发展不均衡，还没有实现各地区均衡发展，地区的差异仍然存在。不同地区的消费水平以及物价水平都是很有区别的，相同的费用扣除标准，在大城市以及东部沿海地区、南部沿海地区实施的话其个人所得税的征收能够起到调节收入分配差距的力度就比较小，但是在一些西部地区以及中小城市和偏远的农村，如果个人所得所得税不能够起到调节收入分配差距的显著作用，那么反而会加重当地纳税人的生活负担。7 毕方舟. 完善个人所得税对调节我国贫富差距的研究D. 吉林大学硕士学位论文. 2012最后，目前固定的个税费用扣除标准缺乏弹性。固定的费用扣除标准带来的影响就是在通货膨胀的时候，由于物价的上涨从而使得居民的生活必需品的价格增长，因而这种无弹性的费用扣除标准不够合情合理；当通货膨胀严重时，将会使得居民的名义收入增多，反而会使以前的低收入纳税人步入到了高收入纳税人当中，从而缴纳更多的税收，同样也也不利于刺激消费扩大内需。8 苏洁. 论我国个人所得税法律制度的完善以税收公平原则为视角D. 广西师范大学硕士学位论文. 2012所以在通货膨胀和通货紧缩的时候，人们的实际收入在一定程度上并不能反映纳税人的实际购买能力，固定不变的个人所得税费用扣除标准不仅不能够达到调节收入分配的作用，反而加重了纳税人的实际生活负担，阻碍经济的发展。.第3章 国外个人所得税经验借鉴 随着我国经济的发展，国民收入也在随之增加，呈现收入多元化的趋势发展，因而个人所得税也应该在随着时代的发展而相应的改变；但是目前阶段的人所得税还不够完善，因此我们应该适当地向个人所得税比较成熟的国家取经，摸索出适合我国国情的个人所得税改革方案，完善我国个人所得税税法，使之更加符合国内的发展状况。本章将从美国、英国、日本这几个国家的个人所得税税法中寻找好的例子，从中获取一些值得借鉴的经验。3.1 美国个人所得税概述美国的个人所得税税制体制被认为是最完善的税制。美国政府最主要财政收入来源的个人所得税。9 张伟/洪兵. 浅议个人所得税改革及其存在的问题J. 中国农业会计. 2012其采用的是综合税制模式，以全年的个人所得总收入减去一定费用的余额进行纳税，采用10%35%的五级超额累进税率。在美国，个人所得税是以家庭为单位进行征收的，这也是美国个人所得税制度的一个最大特点；纳税人可以根据需要选择四个不同的申报身份进行申报，分别是：夫妻以前申报、夫妻分开申报、户主申报、单身个别申报，而且不同的身份其税率标准也是不一样的；一方面，每个家庭因为其不同的申报身份可以享受不同的税收福利，就是家庭性质的费用扣除标准；10 刘晓. 我国个人所得税制度改革问题研究D. 中央民族大学学位论文. 2012另一方面，家庭人口数量也会对缴纳所得税有直接影响，需要考虑家庭人数的不同，因为免税额是按照家庭人口的数量计算。并且其税前扣除标准包括扣除项目和个人宽免额。扣除项目分为标准扣除以及分项扣除，纳税人可以结合自身状况选择标准扣除或者分项扣除。个人宽免额也并非一直不变的，个人宽免额需要根据家庭赡养人口的不同而相应的采取不同的宽免额，而当纳税人收入超过一定额度时，其个人宽免额会逐渐随着收入的增加而相应的减少。11 王建. 中外个人所得税法的比较研究D. 大连海事大学学位论文. 2006在美国个人所得税中，宽税基是其个人所得税的一大特点。政府把纳税人所有可能的个人所得收入都纳入了个人所得税征税的范围之内，其中包括了政府发放的债券利息、退休补贴等。这种宽税基的税收能够更加全面的体现出居民的整体收入水平，更加公平的体现了纳税人的实际税负能力。此外美国的个人所得税征管制度非常严密。根据调查显示，美国个人所得税的征收率达到90%左右。美国所实行的是双向申报制度：一是由雇主执行税款预扣，二是纳税人自行申报全年各项收入。另外，美国在个人所得税的征管中大量运用到了计算机技术；美国在五六十年前就引进了计算机技术来进行个人所得税的征管。12 辛莉媛. 国外个人所得税征管经验借鉴J. 合作经济与科技. 2009由于计算机的存在，征收工作效率得到了大大的提高。同时，美国还建立了严密的税收稽核措施和有效的处罚机制。在美国出生的公民都必须申请一个社会保险号码，当他们涉及现金收付时，都需填写社会保险号码统一输入计算机。对于情节较轻的只要罚款；对于偷税漏税严重的大案，则要进行起诉，纳税人就要面临牢狱之灾了。另外，美国还建立了税收信用档案系统，将偷税漏税人的信息记录在案，信誉污点将会终身伴随个人。3.2 英国个人所得税概述英国实行的是分类综合所得税制，也称作为混合所得税制。相当于将分类所得税制和综合所得税制两种税制各自优点进行了很好的综合，不过混合所得税制度对税收的征收管理的要求非常的高。正因为如此，英国对个人所得的征管广泛地采用从源扣缴制。从源头开始就对工资和薪金所得进行扣缴，同时也称作为所得税预扣法；然后是对利息的从源扣缴，由银行代为直接扣缴。所得税预扣法是由雇主从雇员的工资薪金所得中预先代扣所得税金，就连纳税人获得的福利收入如现金购物券、非现金代币券等，也要视同货币收入代扣代缴个人所得税的一种征税方法。13 乔亚平. 完善我国个人所得税制的几点建议J. 税务研究. 2002这种方法即降低了征管费用，同时也简化了征管手续，还能保证比较准确的扣缴税款，避免了偷税逃税，提高了征收效率。同时，政府还给每个有纳税义务的人提供了统一的纳税代码。统一纳税代码是指每个纳税人都有一个统一的纳税代码，这和美国的社会保险号码的作用一样，通过代码对个人所得税的纳税人的各种来源收入完进行全监控。此外，英国的个人所得税税率结构基本保持着3级的超额累进税率的标准。14 曹一瑾. 试论我国个人所得税的完善D. 上海财经大学学位论文. 2003但实际落实到的税率并不是一成不变的，缴税前的扣除额也是要参考到纳税人年龄、婚姻状况，家庭等各种因素，根据每个人不同的实际情况及其变化扣除相应的数额。此外英国每年都要根据当年的通货膨胀率来调整个人所得税的税率和扣除项目，使其能够适应社会经济的变化，尽可能缩小通货膨胀的影响，使税负更为公平合理。15 Jeffrey Owens. Tax Reform: An International Perspective J . Tax Notes International 20053.3 日本个人所得税概述日本每年的个人所得税收入就占日本所有税收收入的1/3，个人所得税已经成为了日本第一大税种。和英国一样日本也是混合所得税税制，根据规定每个纳税人都要先根据一定收入所得比例进行分类征收个人所得税再然后就综合全年的各项收入所得，如果发现超过了征收标准，那么就可以按照综合所得税制进行纳税，对之前分类所得制下缴纳的税款可以在年终的时候统一进行相抵扣。同时，预扣所得税也是日本对个人所得税实行源泉征收的主要形式，主要包括雇主预扣和股息利息预扣。纳税人所得的主要部分如工资薪金等，都是通过源泉课征方式以预扣的形式缴纳的。此外，日本的个人所得税的管理还包括自行估税申报，纳税人根据其在本年度所得应纳税额向税务局提交，最后确定的个人所得税申报单，自觉缴纳个人所得税。日本的个人所得税在实施过程中，最有特色的是日本实行白色和蓝色两种不同的纳税申报表，白色封面的为普通的纳税申报表，蓝色的纳税申报表就相对不同，蓝色的纳税申报表其对纳税人享受一定的税收优惠，但是使用蓝色申报表要求很高，并不是那么容易就可以申请到蓝色的纳税申报表的，需要纳税人每次纳税时能如实申报纳税，并且有良好的税收记载；同时税务机关会对持有蓝色的纳税申报表资格的纳税人实时地进行监督检查，如果发现了有不符合要求的情况就会马上取消蓝色纳税申报表持有资格，并且还有给予一定的处罚。16 Edward Dens . Trends in American Economic Growth. Washington D.C;the Brookings Institution,1985日本以家庭为单位进行申报，并且其个人所得税的宽免额并不是一成不变的，其在征收过程中考虑到了多方面的家庭因素，比如子女和老人数量等都是确定宽免额的参考依据；就算是收入相同，但是只要是必须的支出不一样，就会有不同的宽免额。第4章 国内个人所得税改革的建议 根据之前的分析研究，我们可以了解到我国的个人所得税制度由于起歩晚，虽然经过了多次的修正改革，但是更多的是仅仅调高起征点，所以仍然存在很多的问题；同时也知道了发达国家在个人所得税制度先进的方面，但我们不能一味地照搬照抄其他国家的经验，应该有所选择地加以学习和借鉴，在坚持税收公平和税收效率的原则的前提下，找到适合我国国情的个人所得税改革之路。下文将根据我国个人所得税税制出现的问题，结合英、美、日三国的经验，提出以下几个建议：4.1 改革税制模式首先从分类所得税税制模式慢慢过渡到分类与综合相结合的混合所得税税制模式，最后再实现向综合所得税税制模式的改革。美国个人所得税的税制模式被认为是世界上最完善模式，而美国实行的就是综合所得税税制。因此，我国的个人所得税税制的改革最终目标就是要向综合所得税税制模式过渡。但是，我国作为世界上最大的发展中国家，人口基数非常庞大，幅员辽阔，并且人口平均素质不是很高，这些问题将会给个人所得税的征管工作带来难度；综合所得税模式对于政府的征管力度的要求很高，同时对纳税人的素质也有很高的要求，因此我国在很长一段时期内是离不开以源泉扣缴为主的分类所得税税制模式的，所以我国个人所得税税制模式直接由分类制转向综合所得税制模式肯定会有很多的困难。混合所得税模式是目前阶段最符合我国现阶段经济发展以及基本国情的。混合所得税制模式是结合了分类所得税制模式和综合所得税制模式各自的优点；能够很好地做到源泉扣缴与自行申报相结合，汇总征收与分项征收相结合的要求；是目前现阶段最为合理，最适合我国国情的个人所得税征收模式。第一，对劳动性的所得进行年度汇总纳税，在实行超额累进税率的同时采取源泉扣缴方式申报，这样可以减轻税务机关的工作压力；第二，对非劳动性的个人所得，如利息、股息、红利以及偶然所得等实行分类计征，适用按月或者按次对其进行征税的比例税率。混合所得税制只是为了适应我国国情的暂缓之计，最后等到一定阶段，由混合制逐步转向综合所得模式。4.2 改革征管制度现阶段的征管制度手段落后，管理人员能力低，征管效率低下，难以实现预期的效果。相比税制模式来说，征管制度的改革更加要刻不容缓。 第一，增强对个人所得税税法的宣传普及力度。税法的宣传力度的增加不但可以提高纳税人对个人所得税税法的认识，也会增强纳税人对税法的遵从程度。对税法的宣传要通过报纸、杂志、电视、网络以及广播等相关媒介进行宣传；就像最近国家税务局就规定了大病医疗保险要收个人所得税后，人们就开始议论说“救命钱都要交税啊”等抵触的言论，其实，根据专家的解释是大病医疗保险属于商业保险，不包括在普通的社会医疗保险之中，这样想想收税就有一定的道理了，其实这就是人们对相关税收知识了解上的缺失，这和国家宣传不到位有很大的关系。另外，应该特别强调的是税法教育应该从娃娃抓起，必须在我国学校就开始教育学生一些税法知识的课程以此来从小培养纳税意识。 第二，赏罚分明。为了提高纳税人的纳税意识，仅仅光靠税法宣传是远远不够的，更加应该对偷税漏税者予以重罚，使得一些有偷税漏税想法的纳税人敢想而不敢做。同时，对那些能够正常纳税的人提供一定的奖励优惠，比如日本的蓝、白纳税申请表就是一个很好的借鉴方案。 第三，建立个人收支交易监控系统，实行纳税人编号制度。在美国和英国，税务局可以通过纳税人的纳税号码来查看到纳税人的所有收入信息，所有的经济往来都在这个账号上。政府相关机构也应该为每个纳税人提供一个类似于自己的身份证号的个人税务登记号，全国进行统一管理。并与银行信用卡、社保卡、驾驶证等实行纳税信息联网制度，这样可以有效的改善个人所得税的征管方式。因此，发展银行的信用卡交易业务，以此来减少现金交易的数量，并逐步建立个人收支监控体系就会显得非常关键。 第四，加强对征税人员的管理和培训。征收者的职业素质在征税过程中非常的重要，不能因为征税人员的工作不到位而造成税收的损失。增强征税人员的责任心以及征税过程中征税流程的熟练程度是非常非常重要的。 第五，在征税方式上，可以进行多方位的开发，比如采用网上申报缴税方式。考虑到如今网络的发达程度，为什么不建立一个网络纳税平台呢？纳税人就可以通过互联网完成纳税流程，这样既可以简化征管流程，也为纳税人提供了便捷，还简化了税务机关的工作强度。 第六，加强对代扣代缴义务人的监管。有些代扣代缴受利益的驱使，不能很好的完成本职工作，造成了税源的流失。税务机关应该监督其代缴过程，规范代扣代缴方式的实施，并实施相关奖惩措施。这样在代扣代缴征收办法下，代扣代缴义务人才可以将更好地完成其本职工作。4.3 改革税率和税级根据目前我国的国情，应当尽量简化现行的个人所得税改革税率税级结构，这样才能更加完美的实现收入的分配公平，而且也会大大提高个人所得税的征管效率。第一，适当地减少税率的级次。目前阶段我国个人所得税所规定的是对工资薪金所得实行的是7级超额累进税率。而工薪阶层主要适用的是前三级的超额累进税率，第一级为1500元，税率为3%；第二级是超过1500至4500元，税率是10%；第三级是超过4000元至9000元的部分，税率是20%；第四级是超过9000元至35000元，税率为25%。其余三级税率可以调节的范围非常有限。我们应该借鉴国际上的成功经验，美国实行的是5级的超额累进税率，英国更是只有3级，因此，我国应当将7级税率结构减少为4到5级，同时提高第一级税率的标准，这样不仅能更加广泛地使低收入者收益，而且也能够让征收的工作更加简便，更加符合我国的国情，更加有利于缩小贫富差距。第二，扩大税率的级距。当前的税率设置不仅级数太多而且级距太窄，特别是低税率部分。比如，王某的工资是5000元，再扣除3500元以后，剩下的1500元，按照第一级3%的税率缴纳税收；如果是5100元，1500元以上的100元就要征收10%的税率，所以应该扩大低档税率的覆盖范围，让更多的人通过个人所得税受益而不是增加负担。 第三，降低最高边际税率。目前我国个人所得税最高边际税率为45%。而实际情况是即使是在经济发达地区也显得过高了，所以最高边际税率应该降低，今后的最高边际税率最好是为30%到35%之间，在大城市里，没有多少纳税人的月收入能够适用35%以上税率，因此45%这一档税率调节的作用很有限，而美国的最高边际税率就为35%。降低最高税率，能够促进国内居民的消费，特别是高收入者的消费，有利于扩大内需。 第四，提高非劳动性所得税率，统一劳动性所得税率。在现行的税率结构中，一定收入下非劳动性收入纳税额度要低于劳动性收入应纳税额，为了调节收入的再分配，缩小贫富差距，我国应该在一定范围内提高非劳动性所得税率。同一类型的收入来源应该统一合并为劳动性所得，适用统一的税率；比如对工资薪金和劳务报酬采用相同税率，在我国现行的个人所得税法中规定工资薪金适用7级超额累进税率，劳务报酬适用20%比例税率，超过2万元的劳务报酬采用加层税率，这样的对待不同类型的纳税人显得有失公平。因为工资薪金和劳务报酬其实都是纳税人辛通过劳动所得，没有什么区别。区别对待这两种税源并不能体现税收的公平原则，在个人所得税改革中应该对工资薪金和劳务报酬实行相同的税率，这样既体现了税收公平，也减轻了以劳动报酬为主要来源的低收入者的生活负担。4.4 改革费用扣除标准目前，我国个人所得税的费用扣除标准太过于“一刀切”，没有考虑多方面的因素，容易造成征收的不公平。在今后个人所得税法费用扣除制度完善的过程中，我们主要应该从以下的几个方面着手： 第一，以家庭为单位征税。家庭是最为基本的一个纳税单位，在不同的家庭不有同的婚姻情况以及不同的人口数量，此外消费开支也不同；因此以家庭为单位征税进行费用扣除，更能体现按照纳税人实际负担能力纳税的税收公平理念。对以家庭为单位的费用减免项目应该更多烦人考虑下面一些的因素：首要的就是家庭成员的生计费用；包括生活开支费用，医疗费用，车贷房贷费用等，这些必要的费用都必须算进生计费用的范围之内。其次就是赡养老人所要花费的费用；按照赡养人数的计算宽免额，根据老人的数量来相应地计算免除额。最后是