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审计学作业审计实务题1 根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？（1） 授权进行某项经济业务。（2） 审查某项经济业务。（3） 保管某项财物。（4） 记录明细帐。（5） 登记日记帐。（6） 登记总帐。（7） 进行账实核对。（8） 执行某项经济业务。（9） 记录某项经济业务。（10） 记录某项财物。答：上述内容中（1）和（8）、（2）和（8）、（8）和（9）、（3）和（10）、（4）和（6）、（5）和（6）不相容；另外第（7）项业务本身要求两人或两人以上进行，所以（7）也不相容。2 某会计师事务所册会计师李某、安某于2001年3月5日对大华股份有限公司2000年度会计报表进行审计，于3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送审计报告。全文如下：注册会计师审计意见书：大华股份有限公司：我们接受委托，审计了贵公司2000年度的资产负责表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。我们的审计是根据会计法进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上述会计报表符合独立审计准则和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实地所映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了收付实现制原则。 中国注册会计师（签名盖章） 中国注册会计师（签名盖章）2001年3月23日要求：请逐项指出注册会计师李*和安*所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见。答：（1）标题“注册会计师审计意见书”应改为“审计报告”。（2）“大华股份有限公司”，应改正为“大华股份有限公司董事会”。（3）“审计了贵公司2000年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。（4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。（5）“我们的审计是根据会计法进行的”，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的”。（6）“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。（7）“上述会计报表符合独立审计准则和国家其他有关法律、法规的规定”应改正为“上述会计报表符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定”。（8）“在所有方面真实地反映了归公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。（9）应当在“中国注册会计师李（签名）”的左方注明两位注册会计师所在的会计事务所的名称并加盖公章。（10）“会计处理方法遵循了收付实现制原则”，应改正“会计处理方法遵循了一贯性原则”。3（1）审计人员在审查某企业利润总额时，审阅有关会计资料，本年已实现利润总额为300万元。但在审计过程中却发现如下情况：企业用于分配给投资者投资利润的产成品一批，价值为22.5万元，已计入产品销售收入。产品价格上浮5%，取得价格上浮收入12万元，已计入营业外收入。企业将提前报废的固定资产净损失15万元，作为补提折旧，计入管理费用。企业出售设备一台净收益7.5万元，已计入营业外收入。企业劳动保险费用30万元，计入管理费用。专利权转让收入13.5万元，已计入管理费用。新产品试制失败损失15万元，已计入管理费用。年末“产品销售成本”帐户有贷方余额50万元。驾驶员违章罚款3250元，已计入“管理费用”。该企业增值税税率为17%，营业税税率为5%。要求：根据上述资料，说明帐务处理是否正确，如有错误应提出纠正办法，并调整计算实际利润总额。答：（1）、（4）、（5）、（7）正确。（2）错误。应计入产品销售收入，并补交增值税20400元（12000017%），但并不影响利润总额。（3）错误。不应补提折旧，应计入营业外支出，但不影响利润总额。（6）错误。应计入其他业务收入，并补交营业税6750元（1350005%），减少利润总额6750元。（8）错误。不应有余额，属于多转产品销售成本，隐瞒利润50万元，增加利润总额50万元。（9）错误。驾驶员违章罚款不准报销，应增加利润总额3250元。（10）年度决算利润为349.65万元（300-0.675+50+0.325）。4、审计人员在审查某企业在产品时，发现如下情况：该企业按约当产量计算在产品成本，基本生产成本明细账资料汇总如下： 基本生产成本明细账摘要 借方 贷方余额 直接材料人工费用制造费用 小计期初余额 54000 13500 20250 87750分入材料费 248400 2448400分入工资费 33750 33750分入制造费用 87750 87750合计 302400 47250 10800 457650结转产成品成本 246800 38800 88400 374000 374000在产品成本 55600 8450 19600 8365083650注：该企业产成品120台，在产品60台，投料率80%，完工率50%。要求：验算在产品成本，说明存在的问题并提出调帐意见。答：在产品直接材料=302400（120+6080%）6080%=86400（元） 在产品人工费用=47250（120+6050%）6050%=9450（元）在产品制造费用=108000（120+6080%）6050%=21600（元）在产品实际成本=86400+9450+21600=117450（元）验算结果表明，该企业在产品成本应为117450元，其中直接材料为86400元，直接人工为9450元，制造费用为21600元。账面上少留在产品成本为33800元，其中，直接材料30800元，直接人工费为1000元，制造费用为2000元。多转的产品成本应予冲回，调账分录为：借：产成品 33800 贷：生产成本-基本生产成本 338005.注册会计师对甲公司2008年度销售收款业务进行审计，该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按照期末应收账款余额的5计提。2008年未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为999 000元（净额）。注册会计师对相关账户进行检查，应收账款总账余额1400 000元，下有三个明细账户，其余额分别为甲公司1000 000元（借方）、乙公司600 000元（借方）、丙公司200 000元（贷方）。坏账准备期末贷方余额1 000元（假定期初余额为零）。审计人员还发现该公司设有“预收账款”账户核算销售业务，其中“预收账款丁公司”账户期末借方余额400 000元，该借方余额在资产负债表中作为预收账款项目反映。要求：计算年末坏账准备应计提的金额，说明是否需要做调整分录，指出资产负债表列示中存在的问题。答：2008年末应提取的坏账准备的金额为：（1 000 000600 000400 000） 5 10 000元。若不考虑其他因素，本年度少计提坏账准备9 000元 ，属于差异调整，应作调整分录：借：管理费用 9 000贷：坏账准备 9 0002008年资产负债表应列示应收账款项目为：总额2 000 000元，净额1 990 000元，应作重分类调整。6检查人员在检查某企业2008年度管理费用明细账时发现下列情况：应由职工福利费列支的职工医药费4 000元，在管理费用里列支；未按期交纳税金而支付的滞纳金6 000元，在管理费用中列支；该企业广告费执行2的税前扣除比例，2008年度销售收入1000 000元，实际支出的广告费50 000元，在管理费用中列支；租入包装物支付的押金400元，在管理费用中列支；2008年11月27日支付2009年全年财产保险费4 000元，在管理费用中列支；当年业务招待费花销按照税务处理规定计算为超支20400元，企业会计将超支额从“管理费用”账户转入12月末材料采购成本（至检查日该材料尚未入库）管理费用账户年末尚有16 000元贷方余额；该年度有关纳税调整事项该企业在申报应纳税所得额时没有调整。2008年“利润表”列示所得税前利润总额为300 000元，企业据此以25的所得税率计算应交所得额75 000元。要求：请列示所有调整分录。计算所得税前会计利润核定数。计算应纳税所得额核定数。计算应补（退）所得税额。答：借：应付职工薪酬 4 000 借：营业外支出 6 000 贷：管理费用 4 000 贷：管理费用 6 000 借：营业费用 50 000 借：其他应收款 400贷：管理费用 5 0000 贷：管理费用 400借：待摊费用 4 000 借：管理费用 20 400 贷：管理费用 4 000 贷：物资采购 20 400 借：管理费用 16 000 贷：本年利润 16 000会计利润核定数3000004000+400+4000-20400+16000=304 000元。应纳税所得额审定数30000040006000(5000020000)400400016 000360 400元。补交所得税360400257500015100元7.审计人员审查某公司材料采购业务时，发现一笔业务的处理如下：从外地购入钢材60000公斤，价款240000元，运杂费6000元。财会部门将买价计入钢材成本，运杂费计入管理费用。钢材入库后仓库转来入库验收单，发现钢材短缺50公斤，查明属于运输途中的定额内损耗。要求：对该公司的这笔材料采购业务提出审计意见，并对错误进行调整。答：（1）该公司材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门不以验收单作为记账依据，说明未能有效地执行材料采购内部控制制度。因此，账务记录的可靠性较差，审计人员应扩大对采购业务的审计范围。（2）该公司材料采购业务处理中对钢材成本的计算有误，外地运杂费应计入采购成本，而不应计入管理费用。调整的分录为：借：原材料钢材 6000贷：管理费用 6000（3）对于运输途中的定额内损耗按规定可计入采购成本。不必调整。但在材料明细账中，应调整入库钢材的数量和单价8.某工业企业材料按计划成本计价核算，并按当月差异计算调整出库材料的计划成本。2007年1月份有关材料类账户记录如下： 原材料辅助材料 材料成本差异辅助材料期初余额 120 000 期初余额 5 700购入 780 000 发出600 000 发生 39 300 结转 33 000结存300 000 余额 12 000 要求：试分析存在的问题并计算差错额。答: 存在的问题：材料按计划成本核算时，其结转发出材料成本差异的数额是按加权平均原理计算的，因而发出材料的差异率应与库存材料差异率相等。但该厂的结转差异率为5.5%（33 000600 000100%），而库存材料差异率为4%（12 000300 000100%），二者不相一致，由于结转差异率大于库存差异率，显然是多转了发出材料应负担的超支差异，加大了当月生产费用。这实质上是利用差异调节产品成本，是一种违反财务、会计制度的违纪行为。9某企业2008年度财务决算中利润总额为90 000元，审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题： （1）期初库存商品余额多计10 000元； （2）当年转让无形资产取得收入8 000元，扣除各项支出后净收入为5 000元，计入盈余公积； （3）固定资产出租收入2 000元，扣除折旧及维修后净收入为1 600元，列入“其它应付款”账户。 要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。答：根据审查发现的问题，该企业2008年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：（1）年初库存商品余额多计10 000元，使当期主营业务成本虚增10 000元，利润虚减10 000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。（2）无形资产转让净收入按规定应列做其它业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5 000元。（3）固定资产出租净收入应列入其它业务利润，该企业将其列入“其它应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请其调增账面利润1 600元。 因此，该企业利润总额应调整为： 90 000+10 000+5 000+1 600=106 600（元）10.某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5200公斤，金额为7800元，本月购入甲材料数量7300公斤，金额为14600元。本月基本生产车间耗料5000公斤，结转材料成本10000元。要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。答：（1）审计方法：审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。 发出材料实际成本=5 000（7 800+14 600）/（5 200+7 300）=8 960（元）多转材料实际成本=10 0008 960=1 040（元） （2）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本1 040元。 （3）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调账分录是： 借：生产成本基本生产成本 1 040（红字） 贷：原材料 1 040（红字）11审计人员在审查某股份有限公司2002年12月31日资产负债表的长期应付款项目时，发现该公司该年度1月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200000元，租期为5年，使用年限为10年，折旧方法采用直线法。租赁期满后，该项设备即归公司所有。据租约规定，租金从第二年起支付，四年内付清。该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。要求：审计人员能否同意该公司的会计处理?应建议该公司如何进行会计处理?答：审计人员不能同意该公司的会计处理。按照财务会计制度规定，第一年虽然没有支付租金，但仍应计提折旧。支付租金的方式，应不影响融资租入固定资产折旧的计提。审计人员可建议该公司在该年度应提折旧20 000(200000/10)元，并作如下会计分录： 借：制造费用 20 000 贷：累计折旧融资租入固定资产 20 00012审计人员在审查某企业“应收账款”账户，发现其中一笔业务的会计分录为： 借：应收账款 75 000 贷：应付工资 75 000 要求：指出上述经济业务存在的问题，如何进一步审查与调整？答:（1）账户对应关系不正确。“应收账款”账户的借方一般应与“主营业务收入” 账户的贷方相对应，而该企业却与“应付工资” 账户相对应是不正常的。（2）审计人员应当审查该笔业务的会计凭证，特别是原始凭证，查明其是否为销售发票或采用查询法向欠款单位核实该笔业务的真伪。（3）待问题查证后，如果确系产品销售业务，应当作如下调整分录： 借：应付工资 75 000 贷：主营业务收入 75 000借：应收账款 12 750贷： 应交税费-应交增值税 12 75013东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年1月3日，对大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。 要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？ （2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。答：（1）李立应选择否定式函证方式。（2）函证信。乐凯公司：因审计所需，敬请核实截止2001年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额23000元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供回复之用。本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！2002.1.20大华公司（公章）李立 （签名盖章）14.审计人员在审查某企业9月份的“资本公积”总账时，发现有借方发生额57000元，随即审阅“实收资本”明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为： 借：资本公积 57 000贷：银行存款 57 000经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根。要求：（1）指出该企业该笔业务的问题所在。 （2）进行必要的账项调整。答：（1）职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付福利费”账户。而该企业却冲减了“资本公积”账户，是一种违法财务会计制度的错误行为。 （2）根据该企业的入账会计分录，该企业应作如下调账分录： 借：应付福利费 57 000 贷：资本公积 57 00015资料: CA股份有限公司委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1） 指出下述审计业务约定书中存在的问题； （2）重新起草审计业务约定书。 审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：会计师事务所 甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、 审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、 甲方的责任与任务1 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。2 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。3 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。四、 审计收费 按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。五、 约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。七、甲乙双方对其他事项的约定 甲方：CA股份有限公司 乙方：会计师事务所代表：（签章） 代表：（签章）答：（1）该审计业务约定书遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；遗漏了签约时间。（2）按照独立审计准则第2号审计业务约定书的十项要求，重新起草审计业务约定书（略）。16.审计人员对审查某企业存货的内部控制进行调查，调查的内容主要是存货管理及控制制度的设计及各控制者的职权范围、有关业务处理的程序、会计记录处理的原则及有关凭证的传递程序等。要求：采用调查表法的形式，对存货的内部控制制度提出至少10个问题。答：（1）存货入库是否有严格的验收制度？（2）存货的库存量是否合理？（3）仓库保管员的责任是否明确？（4）存货是否实行永续盘存制？（5）仓库保管员的明细卡与业务部门或会计部门的存货账簿是否有钩稽关系？（6）存货发出是否有审批手续，出库出厂的门卫制度是否严格？（7）存货中的材料有无实行限额领料制度，是否有突破限额的情况，手续是否齐全？（8）发料或发货的依据是否齐全，退料或入库的处理是否合理？（9）存货是否进行定期或不定期的盘存、账实差异的处理是否合理？（10）存货的控制部门和有关人员是否认真履行自己的职责？（11）有无经常的检查和监督？（12）对违纪行为是否按章处理？17.资料：假设审计人员于2009年2月对华光公司2008年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2008年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2008年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2009年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指出审计人员对此事项的处理意见。答：华光公司于2009年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）（1）补提坏账准备 5800060%-2900=31900（千元）借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900（2）调整应交所得税 借：应交税金应交所得税 （3190025%）7975 贷：以前年度损益调整7975（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 （319007975）23925 贷：以前年度损益调整 23925（4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积3588.75 贷：利润分配未分配利润（2392515%）3588.75（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金7975千元；调减盈余公积3588.75千元；调减未分配利润20336.25千元。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用7975千元；调减提取法定盈余公积2392510%=2392.5.3（千元）；调减提取法定公益金239255%=1196.25（千元）；调减未分配利润239253588.75=20336.25（千元）。18.审计人员在审查某工业企业2008年1月份主营业务收入明细账时发现有以下问题：（1）12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，作应收账款处理；（2）25日向本市兴华公司出售丑产品1 000件中有60件因质量问题退货，产品已验收入库，未作记录；（3）29日本单位大修理工程领用发出子产品200件，管理部门维修丑产品300件，未作销售记录。 要求：指出该单位会计处理中存在的错误及其目的。答：（1）12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，不应作销售处理，应冲减其主营业务收入和主营业务成本。（2）25日出售丑产品60件退回，应作相应的账务处理，即增加库存商品，同时冲减其主营业务收入和主营业务成本。（3）29日本单位大修理工程领用子产品100件和管理部门维修领用丑产品200件，应作销售处理。（4）该单位总的目的在于虚增利润。具体的意图是：（1）和（2）虚增主营业务收入； （3）偷漏税金。19、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000元 本期购进原材料 25000元原材料期末余额 8000元 本期销售材料 3000元直接人工成本 15000元 制造费用 12000元在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 25000元产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。答：生产成本及主营业务成本倒轧表被审单位名称三源股份有限公司编制人王克日期 2002-1-31审计项目生产成本及主营业务成本倒轧表复核人郑重日期 2002-2-13索引号S04-1会计期间2001年12月31日页码单位：元未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额10000 10000加：本期购进原材料25000 25000减：原材料期末余额8000借3000 11000 本期销售材料3000 3000直接材料成本24000 21000加：直接人工成本15000贷2000 13000 制造费用12000 12000生产成本51000 46000加：在产品期初余额23000 23000减：在产品期末余额25000借13000 38000产品生产成本49000 31000加：产成品期初余额40000 40000减：产成品期末余额38000 38000主营业务成本51000 33000审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。20、审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录： （1）企业车间部门固定资产的修理费用1 200元； （2）为购货单位垫付运杂费8 300元； （3）支付车船使用税3 580元； （4）支付未完工程借款利息3 270元； （5）购入材料的外地运杂费2 560元； （6）支付短期借款利息4 980元。 要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。答：（1）审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证。（2）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用”账户； 为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款”账户； 未完工程借款利息应列入“在建工程”账户； 购入材料的外地运杂费应列入“物资采购”账户； 支付的短期借款利息应列入“财务费用”账户。（3）处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为： 借：制造费用 1 200 应收账款 8 300 在建工程 3 270 物资采购 2 560 财务费用 4 980 贷：管理费用 20 31021、资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2008年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5，该公司的会计处理为：取得借款时：借：银行存款 200000贷：短期借款 2000004月、5月、6月底预提利息时：借：营业外支出 1100贷：短期借款 11006月底归还借款时：借：短期借款 203300贷：银行存款 203300（2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。（3）账项调整：借：营业外支出 3300（红字） 贷：短期借款 3300（红字）借：财务费用 3300 贷：预提费用 3300借：预提费用 3300 短期借款 200000 贷：银行存款 20330022、资料: A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2008年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2008年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000借：营业外支出非常损失 64000 贷：固定资产清理 64000（3）审计人员发现A公司2007年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5）（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提59月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（59月）提取。要求: 根据以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为25）答：（1）不正确。应按较为实际的估价值2150万元调整入账。（2）审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，而清理过程并无任何残值收入，审计人员应向有关人员调查该设备提前报废的原因，并追查其是否有未入账的清理残值收入，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。（3）该会计处理不合理。应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为借：固定资产 720000 贷：以前年度损益调整 720000借：以前年度损益调整 22800 营业费用 136800 贷：累计折旧 159600计算过程为：2007年应计提的折旧 720000（15）/（512）27200009560222800 2008年计提的折旧 720000（15）（512）12720000956012136800（4）答：如捐赠方提供了有关凭据，可根据捐赠者提供的有关凭据记账；如捐赠方没有提供有关凭据，而同类或类似资产存在活跃市场交易的，按市场价格估计入账；如果也无法参照同类资产市场价值的，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。（5）答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。（6）答：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了136800元。如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为16834932元。应交所得税的计算过程（720000 159600）3316650000 560400331665000016834932（元）23、某会计师事务所接受A公司的委托，对其2008年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司，2008年12月31日的银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2008年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错：（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。（2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。要求根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。银行存款余额调节表单位：A公司 2008年12月31日 金额单位：元项 目金 额项 目金 额A公司银行存款账面余额银行对账单余额审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管：王红 会计员：李明答：审计人员编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表单位：A公司 2008年12月31日 金额单位：元项 目金 额项 目金 额A公司银行存款账面余额35000银行对账单余额42000加：银行已收，公司未收的款项减：银行已付，公司未付的款项加：企业记账差错数103003150350加：公司已收，银行未收的款项减：公司已付，银行未付的款项58005300调节后的存款余额42500调节后的存款余额42500审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管：王红 会计员：李明 从银行存款余额调节表可以看出，A公司2008年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。24、 2009年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张 5角币 70张50 元币5张 2 角币 35张10 元币10张 1 角币 40张5 元币48张 5 分币 25枚2 元币60张 2 分币 17枚1 元币80张 1 分币 56枚（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为1 516.20元。（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。（5）查出