工业制造业成本核算的实例.doc

工业制造业成本核算的实例（一）归集分配要素费用。指：生产领用原材料、工人工资及福利费、折旧等等等等。1、材料费（1）直接耗用的材料：借：生产成本-基本生产成本-某产品借：生产成本-辅助生产成本-某车间借：制造费用贷：原材料-某材料（2）共耗材料 分配率共耗材料费/分配标准 分配标准通常选用定额消耗量。 分配后做上述相同分录。2、人工费（1）工资借：生产成本-基本生产成本-某产品借：生产成本-辅助生产成本-某车间借：制造费用贷：应付工资 如果工人做两种以上产品，则 分配率生产工人工资/分配标准 分配标准通常选用生产工时（2）福利费 工资的 14。计算与分录同上。3、其他要素费用分配的会计分录，如计提折旧、车间发生的各项杂费等。（二）归集分配各项间接费用1、辅助生产费用 将第一步骤中记入“生产成本-辅助生产成本”账户的成本进行归集，将总额按受益对象分配至相应的账户中。借：生产成本-基本生产成本-某产品（如果受益对象为产品的话）借：制造费用贷：生产成本-辅助生产成本-某车间需要说明的是， 在企业只有一个辅助生产车间的时候只需这样即可。 当企业有两个以上辅助生产车间的时候，则必须选择直接分配法、交互分配法、代数分配法等等方法进行分配后再做账务处理。此略。2、基本车间的制造费用。 首先归集凡是记入“制造费用”账户的所有总额。 当车间有两种以上产品的时候： 分配率制造费用总额/分配标准 分配标准通常选用生产工时或机器工时借：生产成本-基本生产成本-某产品贷：制造费用（三） 归集分配“生产成本-基本生产成本。 先将记入“生产成本-基本生产成本-某产品”账户的所有金额进行归集，然后选择一定的方法，月末结转完工产品。借：产成品-某产品贷：生产成本-基本生产成本-某产品为了确保成本计算结果的真实性、完整性、准确性，为经营管理提供有效成本资料，必须在成本计算之前做好充分的准备工作。 1.核对材料及库存商品的期初数 2.核对产品的工艺构成 3.核对产品生产计划 4.确定单据的传递程序 5.建立健全原始记录 原始记录是企业生产经营活动实际情况的记载，是进行会计核算的依据，也是企业经济信息和整个企业管理的重要基础工作。如果原始记录不全、不准、不及时，会计核算与监督就失去了可靠的依据，这必然会影响会计核算工作的质量。因此，为了保证会计核算与监督工作的质量，必须建立和健全经营活动过程中的原始记录，企业原始记录与成本会计核算有关的主要有以下几类： 1.材料物资原始记录。它包括材料物资验收入库单、领料单、退料单、废料收回单、材料报损报废单、材料盘盈盘亏报告单等。 2.劳动工资原始记录。它包括考勤表、请假单、加班加点记录单、工资结算单、工资和奖金分配支付表等。 3.产品加工原始记录。它包括加工工艺单、个人和班组生产记录、在产品盘存记录表、在产品盘盈盘亏报告单、设备运转记录、动力消耗单等。 4.产品原始记录。这包括在产品、半成品工序转移单、产品质量检验单、产品入库单、出库单、发货记录单、产成品盘盈盘亏报告单等。 5.固定资产原始记录。这包括固定资产验收单、盘盈盘亏报告单、验资报告等。 6.财务会计业务处理原始记录。这包括现金收款单和支款单、报销单、转账通知单等。应加强原始记录管理，实行全企业原始记录统一化和标准化以及统一领导、归口分级管理的制度，以确保原始记录及时、准确、全面。生产成本是指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备和提供劳务等发生的各项生产费用。 企业应设置“生产成本”科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。 本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。 企业应将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用，记入“生产成本基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本辅助生产成本”科目核算。 各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。 生产成本的主要账务处理。 企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、 ， 辅助生产成本） 贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。 辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象， 借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。 期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本， 然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。 本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。 【例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月 A 材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用 1000 000 元，辅助生产车间领用 300 000 元，车间管理部门领用 200 000 元，企业行政管理部门领用 50 000 元。 借：生产成本基本生产成本 1 000 000 辅助生产成本 300 000 制造费用 200 000 管理费用 50 000 贷：原材料A 材料 1550000工业企业折旧及其他费用归集与分配自有的固定资产按规定应当按月计提固定资产折旧，租入的固定资产应当按照租赁合同的规定方式计算与支付租金。固定资产折旧费用和租赁费用是企业生产过程中的费用。月终按固定资产的使用地点分别记入有关的费用账户。在实际工作中，一般应编制“固定资产折旧费用和租赁费用分配汇总表”，并据以编制会计分录。【例】某工业公司 2008 年 1 月份计算的固定资产折旧费和租赁费用如下表所示。固定资产折旧费用和租赁费用分配汇总表2008 年 1 月 单位：元应借账户 车间部门 固定资产折旧费用 固定资产租赁费用生产成本 蒸汽车间 1 400 700机修车间 2 200 1 100制造费用 第一车间 4 200 2 100第二车间 9 650 4 825管理费用 行政管理部门 2 350 1 175合 计 19 800 9 900（1）借：生产成本辅助生产成本（蒸汽车间） 1400 辅助生产成本（机修车间） 2200 制造费用第一车间 4200 第二车间9650 管理费用2350 贷：累计折旧 19 800（2）借：生产成本辅助生产成本（蒸汽车间） 700 辅助生产成本（机修车间） 1100 制造费用第一车间 2100 第二车间 4825 管理费用 1175 贷：其他应付款 9900 对于金额较大的租赁费用，如企业采用先预提、后支付的方式核算，应通过“其他应付款”等账户进行；如采用先支付、后摊销方式，应通过“长期待摊费用”等账户进行案例六：账户分类在制造企业主要经营过程中的运用 金源工厂 2000 年 10 月末有关会计核算资料汇总列示如下： 1、各项财产物资及货币资金的期末金额 库存现金 1000 元 银行存款 27000 元 库存材料 75000 元 库存燃料 8000 元 库存产品 5000 元 生产车间尚未完工产品 1000 元 厂房机器原价 200000 元 厂房机器等折旧 85000 元 2、所有者权益的期末余额 实收资本 200000 元 资本公积 5000 元 盈余公积 4000 元 3、结算往来款项的期末余额 银行短期欠款 12000 元 欠供应单位货款 8100 元 应收购置单位货款 2000 元 4、跨期摊配费用的期末余额 已预付尚未分配的费用 1200 元 已经预提尚未付的费用 1100 元 5、财务成果的期末余额 累计实现利润 40000 元 累计已分配利润 35000 元要求：指出下列资料的账户名称，并说明按经济内容和结构内容的分类，然后试算平衡。参考答案： 期末余额试算平衡顺序号 账户名称 按经济内容分类 按用途结构分类 借方 贷方 1 现金 资产账户 盘存账户 300 2 银行存款 资产账户 盘存账户 27700 3 应收账款 资产账户 2000 4 原材料 资产账户 盘存账户 83000 5 库存商品 资产账户 盘存账户 4500 6 生产成本 成本（资产）账户 成本计算（盘存账户） 1500 7 待摊费用 资产账户 跨期摊配账户 1200 8 预提费用 负债账户 跨期摊配账户 1100 9 固定资产 资产账户 盘存账户 150000