2006会计准则讲义.doc

19第一章 我国企业会计制度与企业会计准则体系概论第一节 我国会计制度与企业会计准则体系框架一、企业会计准则体系发布前的企业会计制度与会计准则框架（一）我国企业会计制度与会计准则的法律层次根据我国立法法的规定，我国的法律法规分为法律、法规和规章三个层次。 具体到会计核算的法律法规，可分为会计法律、会计法规和部门规章三个层次：第一层次法 律会计法.第二层次法 规xx条例.第三层次规 章会计制度各行业会计制度企业会计制度专业会计核算办法专业会计核算办法小会计制度会计准则基本准则具体准则二、企业会计准则体系全面实施后的会计制度与会计准则框架p11（一）企业会计准则体系全面实施前的会计制度与会计准则框架p11企 业 类 型企业会计准则体系全面实施前的各企业应执行的有关会计法规上市公司企业会计准则 基本准则具体准则企业会计准则应用指南（非金融类）企业会计准则应用指南（金融类）小企业企业会计准则基本准则小企业会计制度外商投资企业企业会计准则基本准则2003年1月1日后新设立的国有企业企业会计制度及相关专业会计核算办法、修改前的相关准则及问属解答经批准执行企业会计制度的国有企业证券公司企业会计准则基本准则金融企业会计制度及金融企业会计制度证券公司会计科目和会计报表担保公司企业会计准则基本准则金融企业会计制度及担保企业会计核算办法其他企业企业会计准则基本准则原行业会计制度表115 企业会计准则体系全面实施后的各企业应执行的会计制度与会计准则p13企业类型企业会计准则体系全面实施后各企业应执行的有关会计法规大中型企业企业会计准则基本准则具体准则38个企业会计准则应用指南（非金融类）企业会计准则应用指南（金融类）小企业企业会计准则基本准则小企业会计制度第二节 企业会计准则体系的出台背景与主要特点p13、一、企业会计准则体系的出台背景（一）现行会计制度和会计准则存在内在缺陷1、制度与准则并存，制度高于准则，准则流于形式。2、制度与准则的适用范围非常复杂，影响企业之间的会计信息可比性。3原有会计准则尚未形成体系，导致许多业务缺乏应有的会计规范。4我国许多会计处理规定与国际惯例差别较大。（二）中国经济快速发展，中国在国际经济和政治中的地位不断提高（三）在中国国际贸易地位日益提高的同时，国际贸易摩擦与争端不断，会计核算标准是否与国际趋同已经成为解决国际贸易争端的有力工具（四）防范上市公司和金融机构风险客观上需要更为严格的会计核算标准（五）国际会计准则全球趋同步伐明显加快。（六）我国希望主动掌握会计准则国际趋同的话语权二、企业会计准则体系的主要特点（一）程序比较规范（二）理顺会计标准（三）理论有所突破1财务会计概念框架已具雏形。2避免了损益确定上“绕过利润表”的弊端，可以完整地报告企业的经营业绩。3引入现代财务理论，确立货币时间价值理念及资产计价理论。4企业合并与合并财务报表理论有新的突破。5所得税会计引入资产负债表债务法。（四）基本形成体系l、部分新发布的具体准则填补了我国会计准则的空白。2明确我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南组成，形成了一个完整的体系。（五）切实考虑国情 1新发布的企业会计准则体系充分考虑我国会计队伍的现状、法律法规的惯例、经济环境和法律环境。 2会计准则的体例遵守我国法律法规的行文习惯。3配套出台会计准则应用指南。4分步实施，逐步推进。5切实考虑处于转型期的市场经济环境。（六）努力实现国际趋同 1，实现会计的国际趋同是大势所趋，我国对此一直持积极态度。 2尝试采用原则导向的会计准则制定方式。 3适度引进公允价值计量。 4更多地使用国际通用术语。 5信息披露更加透明。 6会计职业判断要求更高。图1-2-3 中国会计准则体系框架（参见p21）基本准则具体准则通用业务准则1号：存货 2号：长期债券投资 3号：投资性房地产 4号：固定资产 6号：无形资产 7号：非货币性资产交换 8号：资产减值 9号：职工薪酬 10号：企业年金基金 11号：股份支付 12号：债务重组 13号：或有事项 14号：收入 15号：建造合同 16号：政府补贴 17号：借款费用 18号：所得税 19号：外币折算 20号：企业合并 21号：租赁应用指南会计准则应用指南（非金融企业类）会计准则应用指南（金融企业类）特殊业务准则22号：金融工具确认和计量 23号：金融资产转移 24号：套期保值特殊行业准则5号：生物资产 25号：原保险合同 26号：再保险合同 27号：石油天然气开采报告披露准则28号：会计政策、会计估计变更和差错更正 29号：资产负债表日后事项 30号：财务报表列报 31号：现金流量表 32号：中期财务报告 33号：合并财务报告 34号：每股收益 35号：分部报告 36号：关联方披露 37号：金融工具列报衔接准则38号：首次执行会计准则 第二章 企业会计准则（2006）简介第一节 企业会计准则基本准则一、内容框架图解（一）会计理论、会计准则与会计实务之间的关系反作用会计理论反作用财务会计概念框架（基本准则）具体会计准则应用指南会计实务图211 会计理论、会计准则与会计实务关系图 .（二）基本准则规范的主要内容基本准则1财务会计报告使用者投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等2财务会计报告目标提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务会计报告使用者作出经济决策3会计假设会计主体；持续经营；会计分期；货币计量4会计信息质量要求1可靠性；2相关性；3可理解性；4可比性；5实质重于形式；6重要性；7谨慎性；8及时性5会计要素资产；负债；所有者权益；收入；费用；利润6会计计量历史成本；重置成本；可变现净值；公允价值7财务会计报告会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表）；会计报表附注；其他信息图2l2 基本准则内容框架（三）会计要素的定义与确认标准（略）211会计要素要素定义初始确认标准终止确认标准资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源权责发生制符合资产定义与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能可靠计量一项资产不再符合初始确认标准时应该终止确认负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务权责发生制符合负债定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能可靠计量一项负债不再符合初始确认标准时，应该终止确认所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益收入收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入权责发生制经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减经济利益的流入瓿能少可靠计量费用费用是指企业在日常括动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出权责发生制经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加经济利益的流出颧能可靠计量利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 新会计基本准则与原基本准则的比较序项目修改前修改后1整体结构分为总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、附则，共10章分为总则、会计信息质量要求（改）、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量（增）、财务会计报告（改）、附则，共11章2总则部分适用范围包含设在中华人民共和国境外的中国投资企业适用于在中国境内设立的企业目标目标为：统一会计核算标准，保证会计信息质量目标修改为：为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量对财务报告的目标满足国家宏观经济管理的需要向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策3会计信息质量要求第二章“一般原则”中规定了13项基本原则，即7个会计信息质量特征(真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性)和5个计量和确认方面的基本原则(实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则和谨慎性原则)将本章命名为“会计信息质量要求”：(真实完整性、相关性、可比性、谨慎性、及时性、重要性、明晰明了性、实质重于形式) 原5个计量和确认方面的基本原则(实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则和谨慎性原则)转出第二节 企业会计准则第1号存货 一、内容框架图解 （一）本准则主要内容(参见P32)（二）初始计量(参见P32)二、重要变化解析重要变化原准则新准则（一）初始计量方面的变化1借款费用可以资本化不允许将存货的借款费用资本化符合资本化条件（需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态）的存货，准则第17号-借款费用允许将借款费用资本化。2投资者投入的存货计价方法的变化应当按照投资各方确认的价值，作为实际成本。应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允除外。3不计入存货成本的范围发生变化有三项内容不能计入存货成本。第三项内容为“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用” 不能计入存货成本。有三项内容不能计入存货成本。第三项：不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出”不能计入存货成本。这意味着商业企业的这些费可归属于使存货达到目前场所和状态的支出，可以计入存货成本。这样更符合配比原则。4末规定制造费用的分配方法可选：按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量和成本、按直接成本、按产成品数量等。末规定制造费用的分配方法。新准则允许企业合理地选择分配方法。5未规定加工成本的分配方法加工成本的分配方法可选用售价法、实物数量法等。末规定加工成本的分配方法。6、取消接受捐赠和盘盈的内容原准则明确规定，接受捐赠和盘盈存货如何确定成本。取消了这两个方面的规定。7为提供劳务而发生的相关费用可以计入存货成本原准则对此无明确规定。企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。（二）存货发出方法的变化1取消了后进先出法可以采取个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法对发出存货的成本进行计价。取消。因该法不能反映存货流转的真实情况。但这个规定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。2取消了移动加权平均法取消。因该法实质上是加权平均法的一种形式，且国际会计准则也没有该法。3明确低值易耗品和包装物的摊销方法原准则对此无明确规定。本准则明确规定，低值易耗品和包装物的摊销应当采用一次转销法或五五摊销法。（三）取消衔接办法对本准则施行之日以前取得的存货，除跌价准备的提取应当追溯调整外，其余不作追溯调整。本准则对衔接办法未明确规定，由（企业会计准则第38号首次执行企业准则）规范。（四）披露内容减少取消的披露内容包括：存货取得方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法；采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法、移动平均法方法确定的发出存货的成本的差异；当期确定为费用的存货成本，如主营业务成本等。练习题5例题、甲商场向南宁糖厂采购白糖作为生产原料，3月5日，银行转来南宁糖厂托收凭证一张，金额为46800元，内附增值税专用凭证一张，开列数量5000公斤，单价8元，价款40000元，增值税6800元，运费凭证一张，金额1000元，经审核无误予以承付。3月10日仓库转来收货单上实收白糖4995公斤，正常损耗5公斤。该公司采用实际成本计价法。（运费增值税不考虑）解：借：在途物资-南宁糖厂（50008+1000） 41000应缴税金-应缴增值税（进项税额） 6800贷：银行存款 47800借：库存商品-白糖 41000贷：在途物资-南宁糖厂 410004、甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税，2006年8月1日有关账户的期初余额如下：在途物资4000元 预付账款D企业8000元 委托加工物资B企业2000元包装物5000元 原材料800000元(注：“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6000元)2000年8月份发生如下经济业务事项：(1)1日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。(2)3日，在途物资全部收到，验收入库。(3)8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50000元，增值税为8500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支票付清，材料验收入库。(4)10日，收到上月委托B企业加工的包装物并验收入库，入库成本为2000元。(5)13日，持银行汇票200000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150000元，增值税为25500元，另支付运费500元，材料已验收入库，甲企业收回剩余票款并存入银行。(6)18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。(7)22日，收到D企业发运来的材料并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8000元，增值税为1360元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月预付货款8000元，收到材料后用银行存款补付余额。(8)31日，根据“发料凭证汇总表”，8月份基本生产车间领用材料360000元，辅助生产车间领用材料200000元，车间管理部门领用材料30000元，企业行政管理部门领用材料10000元。(9)31日，结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6000元。要求：编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录(“应交税金”科目要求写出明细科目)。练习题4解：1、借：原材料 6000贷：应付帐款 60002、借：原材料 4000贷：在途物资 40003、借：原材料 50500应缴税金-应缴增值税（进项税额） 8500贷：银行存款 590004、借：包装物 2000贷：委托加工物资 20005、借：原材料 150500应缴税金-应缴增值税（进项税额） 25500 贷：其他货币资金汇票存款 175500贷：银行存款 500借：银行存款 200000-175500 = 24500贷：其他货币资金 汇票存款 245006、 借：原材料 5000借：应缴税金-应缴增值税（进项税额）850 贷：应付票据 58507、 借：原材料 8640借：应缴税金-应缴增值税（进项税额）1360 贷：预付帐款 10000借：预付帐款 2000贷：银行存款 20008、 借：生产成本基本生产成本 360000借：生产成本辅助生产成本 200000借：制造费用 30000借：管理费用 10000贷：原材料 6000009、借：销售费用 6000贷：包装物 6000 汇票银行汇票商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票第五节 企业会计准则第4号固定资产一、内容框架图解（一）固定资产的确认和初始计量P43-44二、重要变化解析P45重要变化原准则新准则（一）首次定义了固定资产的各组成部分无固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（二）取消了对固定资产“单位价值较高”的要求同后实物形态、持有目的、使用寿命、单位价值较高。（三）取消后续支出的确认原则发生后续支出的确认原则与固定资产初始确认的原则相同，即该资产包含的经济利益很可能流入企业、该资产的成本能可靠计量。（四）规定了未来弃置费用的会计处理无固定资产预计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的成本并计提折旧。此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。分录：预计时：借：固定资产-预计弃置费用XX 贷：预计负债-预计固定资产弃置支出（预计的处弃费用折现值） 发生清理费用时：借：预计负债-预计固定资产弃置支出（预计的处弃费用折现值）借：固定资产清理（差额） 贷：银行存款 贷：应缴税金应缴营业税（五）重新定义预计净残值无强调一是强调其应是现值，不是终值；二是在企业准备出售固定资产时（即持有待售固定资产），应复核预计净残值（通常等于公允价值减去处置费用后的净额）。（六）取消减值转回可转回则取消了固定资产减值转回（七）明确规定固定资产使用寿命，预计净残值和折旧方法的改变均属于会计估计变更。（八）将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。第六节 企业会计准则第6号无形资产一、内容框架图解（一）初始计量外购自行开发投资者投入其他方式信用期内付款延期付款研究阶段开发阶段购买价款，相关税费以及关其他支出以购买价款的现值为基础确定发生时计入当期损.符合相关条件时予以资本化按照合同、协议约定的价值确定分别按非货币性资产交换、债务重组、政府补助、企业合并准则确定（二）后续计量项目摊销方法摊销减值使用寿命有限的无形资产系统合理摊销可供使用时起至终止确认时止按照（企业会计准则第8号-资产减值）处理使用寿命不确定的无形资产不摊销二、重要变化解析项目原准则新准则（一）范围概念不清晰，包括商誉明确不包括商誉（二）定义指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产（三）开发费用依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用，计入“管理费用”对开发过程中的研究开发费用，如果符合相关条件，就可以资本化，计入“无形资产-开发支出”（四）不确定有用寿命无形资产在估计年限内摊销，计入“管理费用无形资产摊销”不再摊销，进行减值测试，计提无形资产减值准备，计入“管理费用计提无形资产减值准备”（五）减值准备具备条件时可以转回一旦计提，就不可转回习题6、乙公司自主研发一新技术并获专利。研究阶段耗用A材料2000元，B材料2000元，以现金支付出差费500元，发生人员工资30000元；开发阶段以支票支付相关费用20000元，专利申请费1100元，聘请律师费900元。借：管理费用 34500贷：原材料A 2000原材料B 2000现金 500应付工资 30000借：无形资产-专利技术 22000贷：银行存款 22000第八节 企业会计准则第8号资产减值一、概念：1、资产减值-是指资产的可收回金额低于其帐面价值。2、可收回金额-是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额（即可变现净值）与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。3、帐面价值-是指帐户余额减去被抵帐户余额后的金额。4、账户余额备抵账户二、资产减值迹象的判断1、资产减值迹象-是指可能导致的资产的可收回金额低于其帐面价值的情况。2、按其与企业的关系，资产减值迹象可分为外部迹象和内部迹象。（1）资产减值的外部迹象：包括a、资产的价值当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；b、资产在正常的使用过程中会发生磨损，其价值逐年降低。（2）资产减值的内部迹象：包括a、有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏；b、资产已经或将被闲置、重组、终止使用或提前处置；c、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。三、重要变化解析 (P53)主要区别原准则新准则新准则提出了“资产组”的概念资产包括单项资产和资产组；某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其他资产或资产组的，不应按照该单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，然后据以确定资产的减值损失。扩大资产减值准则的适用范围适用范围局限，缺乏详尽实务指导性 “适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理，”例如对于公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大资产减值使用范围的同时，明确生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等有相关准则进行特别规定的资产，从其规定。在资产减值迹象判断上，新准则比现行制度的要求更加明确一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”，也不必确认减值损失。资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性新准则对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值(如预计未来现金流量、折现率)的计算等分别做了较为详细的操作指导规定。新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。新准则对公允价值的使用做出了限制性规定公允价值很大程度上是靠人为判断，中国目前还无法广泛使用，人为调整利润的行为屡屡出现，所以采取限制使用的态度。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。同时，由于使用公允价值，因而所产生的资产减值准备一经确认，以后不得转回。新准则引入了总部资产的概念总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，因此要计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。改用摊销方法商誉用直线法摊销取消。改用公允价值法。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或组合后才能据以确定是否应当确认减值损失明确计提的减值准备不得转回可转回部分企业管理当局利用可以转回进行盈余管理，甚至操纵利润。为了防止企业人为调节利润，本准则规定计提的减值准备不得转回。四、具体判断和会计处理1、可收回金额的确定：A、资产的公允价值减去处置费用后的净额（即可变现净值）B、资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定为可收回金额。（孰高原则）2、可收回金额与帐面价值两者之间的较低者为计量基础。（孰低原则）即：可收回金额帐面价值 时，已减值，进行减值处理可收回金额帐面价值 时，无减值，不作任何处理3、资产减值额=帐面价值-可收回金额4、会计分录：借：资产减值损失计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备例题、丙企业有大型汽车一辆，原始价值100万元，2004年年末已提折旧30万元，经预测，该汽车变现净值为30万元，未来现金流量的现值为36万元。2005年年末又提折旧2万元，经预测，该汽车可收回金额为32万元。判断：2004年年末该车是否有减值迹象？为什么？若有减值迹象，计提减值准备若干？编制计提减值准备分录。2005年年末该车是否有减值迹象？为什么？2005年年末是否应冲减减值准备？为什么？解： 2004年年末该车变现净值为30万元，预计未来现金流量的现值为36万元 2004年年末该车可收回金额=36万元（用孰高原则）又2004年年末该车帐面价值=100-30=70万元可收回金额36万元该车帐面价值70万元2004年年末该车有减值迹象。计提减值准备金额=70-36=34万元借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 34贷：固定资产减值准备 34 2005年年末该车可收回金额为32万元。帐面价值=70-34-2=34万元可收回金额32万元帐面价值34万元2005年年末该车仍有减值迹象。2005年年末应继续计提减值准备。不能冲减减值准备。即使该车可收回金额大于该车帐面价值，也不能冲减减值准备。因为新准则规定：已计提的资产减值准备不能冲回。 4、甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税，2006年8月1日有关账户的期初余额如下：在途物资4000元 预付账款D企业8000元 委托加工物资B企业2000元周转材料-包装物5000元 原材料800000元(注：“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6000元)2000年8月份发生如下经济业务事项：(1)1日，对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。(2)3日，在途物资全部收到，验收入库。(3)8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为50000元，增值税为8500元，另外A企业还代垫运费500元。全部货款已用转账支票付清，材料验收入库。(4)10日，收到上月委托B企业加工的包装物并验收入库，入库成本为2000元。(5)13日，持银行汇票200000元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为150000元，增值税为25500元，另支付运费500元，材料已验收入库，甲企业收回剩余票款并存入银行。(6)18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。(7)22日，收到D企业发运来的材料并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为8000元，增值税为1360元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月预付货款8000元，收到材料后用银行存款补付余额。(8)31日，根据“发料凭证汇总表”，8月份基本生产车间领用材料360000元，辅助生产车间领用材料200000元，车间管理部门领用材料30000元，企业行政管理部门领用材料10000元。(9)31日，结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6000元。要求：编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录(“应交税金”科目要求写出明细科目)。第九节 企业会计准则第9号职工薪酬 一、内容框架图解（一）职工薪酬内容职工薪酬构成工资总额的各组成分职工福利费社会保险费、住房公积金工会经费、职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他相关支出图291 职工薪酬的主要内容 （二）职工薪酬确认原则职工薪酬生产产品、提供劳务生产成本劳务成本在建工程、无形资产固定资产或无形资产成本其他职工薪酬当期费用图2-9-2 职工薪酬的确认原则二、重要变化解析重要变化原准则新准则（一）明确了职工薪酬的概念及其外延本准则将“职工薪酬”定义为：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费（医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险）和住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿，以及其他相关支出等八个方面的内容。按直观或传统的理解，职工薪酬福利一般只包括两个方面的内容，一是职工取得的工资薪金等劳报酬；二是职工获得的相应职工福利，如职工食堂、职工生活困难补助、医疗补助等。如果按直观或传统的理解，工会经费和职工教育经费、非货币性福利（如带薪休假）以及因解除与职工的劳动关系给予的补偿等并不属于薪金报酬或职工福利。可见，本准则关于职工薪酬所涵盖的内容比现行的职工工资和福利的范围更为宽泛。（二）统一了职工薪酬的确认原则目前，我国相关职工薪酬的会计处理各不相同，并不统一。有的根据职工服务的受益对象进行分配（如职工工资、应付福利费），有的则全部计入当期管理费用（如职工养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费）。本准则统一规范了各种形式职工薪酬的会计处理，更具操作性。本准则规定，企业应在职工提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工服务的受益对象计入相关资产成本或确认为当期费用。也就是说，因生产产品、提供劳务发生的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；因在建工程、无形资产发生的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；除上述以外的其他职工薪酬，计入当期损益。（三）规范了解除劳动关系给予补偿的会计处理本准则规定，企业解除与职工的劳动关系或者为鼓励职工接受裁员而给予的补偿，满足相关条件的，应确认为预计负债，同时计入当期损益，这一规定与国际会计准则一致。(四)新准则统一了职工薪酬的披露原则本准则首次明确规范了披露的范围和内容。企业应当在财务报表附注中对职工薪酬进行分类披露，以充分披露职工薪酬的有关会计信息，这有利于报表使用者更好地决策。第十二节 企业会计准则第14号收入一、内容框架图解 （一）收入条件和分类(参见P69) （二）商品销售收入(参见P70) 二、重要变化解析重要变化原准则新准则（一）定义不同指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本准则强调收入会导致所有者权益增加。（二）拓展了适用范围原准则不涉及下列各项形成的收入：建造合同、非货币性交易、租赁、保险公司的保险合同、期货、投资、债务重组。本准则规定，长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关准则。（三）明确销售商品的合同价或协议价与公允价值差额的会计处理原准则规定，销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现行的关联方交易差价计入资本公积企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入余额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。（四）销售商品收入和提供劳务收入确认条件实质内容末变原准则确认商品销售收入有四个条件，其中第四条为“相关的收入和成本能可靠计量”， 本准则和原准则都规定，在提供劳务交易的结果能可靠估计时，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入但对交易结果能可靠估计的条件表述上有差异。本准则销售商品收入确认有五个条件，其中第二条和第五条分别为“收入的金额能可靠计量”和“相关的已发生或将发生的成本能，可靠计量”，与原准则第四条表述上有差异，但实质内容未变。本准则销售商品收入确认条件的第条、第二条、第四条同原准则中的条件基本相似。本准则把“劳务总收入和总成本能可靠计量”拓展为“收入的金额能可靠计量”和“交易中已发生和将发生的成本能可靠计量”，但实质内容未变只是表述上有差异。（五）明确商业折扣的定义与处理原准则对此无明确规定。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上的价格扣除。（六）区分交易类型原准则对此无明确规定。企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。（七）强调披露“确定提供劳务交易完工进度的方法”原准则和新准则都须披露：收入确认所采用的会计政策；本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。但新准则更强调披露“确定提供劳务交易完工进度的方法”。第十二节 企业会计准则第17号借款费用教学授课提纲 （授课人：郑化宙）课程章节企业会计准则第17号-借款费用授课学时一学时执行记录班级日期星期节次会计继续教育27班2006.10.11三5教学目的1、掌握该准则的内容框架。2、区分新旧准则之间的区别。3、掌握借款费用金额的确认合计量教学重点1、新旧准则之间的区别。2、借款费用金额的确认合计量。教学难点1、重要变化解析；2、借款费用金额的确认合计量。相关知识旧准则的有关规定备 注上课时间是下午12：30，地点：409教室教学过程教学主体或内容摘要教学方法与教学媒体多媒体第十二节 企业会计准则第17号借款费用一、内容框架图解(参见P77)定义借款费用从本质上讲就是借款人为借入资金而付出的代价（发生的利息及其相关承本）。资产范围是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到可使用或者可销售状态（简称：判断点）的固定资产、投资性房产和存货等资产借款范围借款费用准予资本化的借款范围：专门借款、一般借款。借款费用资本化的条件1、借款费用已经发生。（全是！）可资本化（只要有一个否！）只能费用化2、资产支出已经发生。3、必要的购建或生产活动已经开始，借款费用的范围1、利息符合资本化条件的，可资本化不符合资本化条件的，只能费用化2、溢折价摊销3、汇兑差额4、辅助费用专门借款判断点前资本化判断点后费用化一般借款只能费用化借款费用金额的确认和计量要合理合规，符合资本化条件的，可资本化，不符合资本化条件的，只能费用化借款费用停止资本化判断点后二、重要变化解析重要变化原准则新准则（一）扩大借款费用资本化的资产范围借款费用资本化的资产范围是“固定资产”扩大到“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。例如，船舶、飞机等制造时间非常长，相关借款费用允许资本化。（二）扩大了可以资本化的借款范围可资本化的只有专门借款可以资本化的借款，不仅包括专门借款，还可以包括为生产、制造“符合资本化条件的资产”而发生的一般借款。（三）借款溢折价摊销只能采用实际利率法可采用直线法进行摊销借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，不再允许用直线法。（四）明确专门借款的暂时性投资收益的处理方法没有明确为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，每一会计期间的资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。因此，专门借款的暂时性投资收益可以冲减资本化金额。（五）删除借款利息资本化的计算公式、衔接办法、附则等（六）修改辅助费用资本化条件金额大资本化、金额小费用化专门借款发生的辅助费用在符合资本化条件时不再区分金额大小，应在发生时予以资本化；一般借款发生的辅助费用，直接计入当期损益，不能资本化。例题、成都飞机制造公司于2004年1月1日向银行贷款120亿元用于制造一批飞机，期限3年，年利率6%，到期一次还本付息。2005年6月30日完工，可用于销售。2006年末还本付息。已知2004年度该项借款存款获得的利息额为1.6亿元；2005年度上半年末该项借款存款余额为0，获得的利息额为0.2亿元；要求编制：2004年1月1日贷款的分录；（以亿元为单位）2004年末计提全年借款利息的分录；2005年上半年末计提上半年借款利息的分录；2005年末计提下半年借款利息的分录。解：借：银行存款 120 贷：长期借款本金 120借：生产成本（或制造费用）5.6 （1206%11.6） 银行存款 1.6贷：长期借款-借款利息 7.2预提费用（短期借款时）借：生产成本（或制造费用） 3.4 （1206%0.50.2）银行存款 0.2贷：长期借款-借款利息 3.6预提费用（短期借款时）借：财务费用 3.6 （1206%0.5）贷：长期借款-借款利息 3.6预提费用（短期借款时）习题7、成都飞机制造公司于2004年1月1日向银行贷款120亿元用于制造一批飞机，期限3年，年利率6%，到期一次还本付息。2005年6月30日完工可用于销售。2005年末还本付息。已知2004年度该项借款存款获得的利息额为1.6亿元；2005年度上半年末该项借款存款余额为0，获得的利息额为0.2亿元；要求编制：2004年1月1日贷款的分录；（以亿元为单位）2004年末计提全年借款利息的分录；2005年上半年末计提上半年借款利息的分录；2005年末计提下半年借款利息的分录。借：银行存款 120 贷：长期借款本金 120借：生产成本（或制造费用）5.6 1206%11.6=5.6 银行存款 1.6贷：长期借款-借款利息 7.2预提费用（短期借款时）借：生产成本（或制造费用） 3.4 银行存款 0.2贷：长期借款-借款利息 3.6预提费用（短期借款时）借：财务费用 3.6贷：长期借款-借款利息 3.6预提费用（短期借款时）第十二节 企业会计准则第18号所得税一、内容框架图解(参见P79)二、重要变化解析重要变化原准则新准则在本准则发布以前，所得税的会计处理方法主要体现在（企业所得税会计处理的暂行规定）（财会字1994第025号）和2001年颁布的企业会计制度中。