存货监盘内容小结.xls

概概念念基基本本要要求求两两种种测测试试方方式式制制定定监监盘盘计计划划实实施施工工作作 存货监盘是指注册会计师现场监督 被审计单位存货的盘点 并进行适 当的抽查 具体地说 包括两层含 义 1 注册会计师现场监督被审计 单位盘点 2 注册会计师根据需要进行适 当抽查 双向抽查 注册会计师应当根据被审计单 位 存货的特点 盘存制度 存货内部控制的有效性等情 况在评价被审计单位 存货盘点计划的基础上 编 制存货监盘计划 对存货监盘 作出合理安排 控制测试和实质性测试 1 如果只有少数项目构成了存货的主要部分 注 册会计师以实质性测试为主的审计方式获取与存在认 定相关的证据 2 对于单位价值较高的存货项目 应实施百分之 百的实质性测试 3 在大多数审计业务中 注册会计师会发现以控 制测试为主的审计方式更加有效 4 如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方 式 并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程 序 注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问 观 察以及抽查 1 了解存货内容性质各存货项目的重要程度及 存放场所 2 了解存货会计系统及其相关的内部控制 3 评估存货的固有风险 控制风险 检查风 险及重要性 4 审阅以前年度存货的工作底稿 5 实地察看存货的存放地点 特别是金额较 大性质特殊的存货 6 利用其他注册会计师或专家的工作 7 复核或与管理当局讨论存货盘点计划 需需特特别别关关注注的的问问题题存存货货监监盘盘结结束束时时的的工工作作替替代代审审计计程程序序委委托托保保管管和和首首次次接接受受委委托托 关注存货移动情况 防止遗漏或 重复盘点 关注存货状况识别毁损 陈旧 过时及残次的存货 关注期末截止日期 再次回到现场 观察现场 确定有无漏盘存货 被审计单 位所有存货都应盘点 检查盘点单是否连续编号并 全部收回 包括作废和未使用 的 如果盘点日不是12月31日 注册会计师确定盘点日与12月 31日之间存货变动是否已作出 了正确记录 被审计单位永续盘存记录与 盘点结果是否存在重重大大差差异异 如果有重大差异 注册会计师 应通过追追加加审审计计程程序序查明原因 检查永续盘存记录是否已做 适当调整 如果认为盘点方式 和盘点结果无效 提请重重新新盘盘 点点 1 如果由于存货的性性质质或或位位置置等原因导致无法实 施存货监盘 注册会计师应当考虑能否实施替代审计 程序 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的 审计证据 2 存货监盘的替代审计程序 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 检查12月31日后发生的销货交易凭证 向顾客或供应商函证 3 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存 货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经 完成 重点掌握 为了获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审 计证据 注册会计师应当 评估存货内部控制的有效性 对存货进行适当抽查 提请被审计单位另择日期重新盘点 测试在该期间发生的存货交易 委托其他单位保管或已经质押的存货 向保管人或债权人函证 如果此类存货金额占流动资产或总资产的比 例较大 注册会计师还应考虑实施存货监 盘利用其他注册会计师的工作 首次接受委托的情况 查阅前任注册会计师工作底稿 审阅上期存货盘点记录及文件 抽查上期存货交易记录 运用毛利百分比法等进行分析 监监盘盘程程序序 1 观察程序 注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场 确定 纳入盘点的范范围围是是否否恰恰当当 注意观察被审计单位事 先制定的盘点计划是否得到贯贯彻彻执执行行 2 抽查程序 抽查要求 将抽查结果与被审计单位盘点记录相 核对 形成相应记录 抽查范围 难以盘点或隐蔽性较强的存货 抽查目的 确定被审计单位盘点计划是否得到执 行 控控制制测测试试 证实被审计单位的存货实物总额 实实质质性性测测试试 双向抽查 注册会计师从存货盘点记录中选择项 目追查至存货实物 以测试盘点记录的高高估估 即准 确性 从存货实物中选择项目追查至存货盘点记 录 以测试存货盘点记录的低低估估 即完整性 对抽查差异的处理 一 可能表明盘点记录存在高估或低估的错误 二 可能表明存货盘点中还存在其他错误 三 注册会计师应当查明原因 及时提请被审计单 位更正 四 注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误 的存在 甚至要求重新盘点 存存货货截截止止测测试试 存货正确截止的关键 存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双 方会计科目入账时间都处于同一会计期间 存货截止审计的主要方法 1 抽查存货盘点日期