国际税收筹划研究.doc

题目 国际税收筹划研究 目 录摘 要11绪论22国际税收筹划概述32.1国际税收筹划的目标及原则32.2国际税收筹划的内容32.3国际税收筹划的作用与意义42.4 国际税收筹划的可行性分析43现行国际税收筹划方法73.1国际融资租赁73.2避税港83.3利用税收优惠筹划法84我国跨国公司进行国际税收筹划的现实对策104.1必须以国际税收因素作为重要依据从事跨国经营的财务决策104.2应当建立符合国际税务环境及运作机制的税务会计104.3必须建立现代化的国际税务管理运作机制和操作方法11参考文献12致 谢13摘 要为实现整体利润最大化目标使跨国公司进行国际税收筹划成为必要；世界各国或地区在税收管辖权、税种、税率、税收优惠政策等方面存在高度的差异性且电子商务的飞速发展为国际税收筹划提供了可行性。随着经济全球化的发展，国际税收筹划作为跨国公司进行节税的有效工具，目前在各种国际税收筹划的方法中，跨国公司主要利用国际融资租赁、避税港以及税收优惠政策来进行跨国税收筹划，达到最大的节税目的。我国加入WTO以后我国跨国公司的发展面临机遇与挑战，目前我国企业的税收筹划意识还比较薄弱，造成了很多不必要的利益损失，进而如何充分进行国际税收筹划来提高我国跨国公司的利润及竞争力使其在国际竞争中立于不败之地成为一个重要课题。因此本文首先论述国际税收筹划的概述，其次分析了现行主要得国际税收筹划的方法，最后提出我国跨国公司进行国际税收筹划的现实对策。关键词：国际税收筹划，跨国公司，税收筹划整体思路1绪论随着我国加人WTO，国内企业实施“走出去”战略，我国企业的海外投资必将进人一个新的阶段，跨国经营事业必将取得更加令人瞩目的发展。我国企业在实施国际化的经营活动之中，同样面对国际税负不断提高和国际企业竞争日益激烈的严峻局面，为此必须从两方面着手:一方面，狠抓内部管理工作，降低企业跨国经营的成本费用支出；另一方面，要提高财务管理水平，进行科学的纳税筹划，降低企业整体纳税负担，力争税后利润的最大化。因此，面对纷繁复杂的国际税务环境，如何以符合国际惯例的方式从事运作，就成为我国企业跨国经营必须面对、必须学习，更必须实践的重要课题。2国际税收筹划概述国际税收筹划是指跨国纳税义务人运用合法的方式,在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。具体来讲,它是纳税人在国际税收的大环境下,为了保证和实现最大的经济利益,以合法的方式,利用各国税收法规的差异和国际税收协定中的缺陷,采取人（法人或自然人）或物（货币或财产）跨越税境的流动（指纳税人跨越税境,从一个税收管辖权向另一个税收管辖权范围的转移）或非流动,以及变更经营地点或经营方式等方法,来谋求最大限度地规避、减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动。2.1国际税收筹划的目标及原则国际税收筹划有三个目标：一是使跨国公司总体税负最小化，在不违背与税收相关的法律前提下，尽可能减轻税负。二是使跨国公司总体纳税时间最迟化，因为资金有时间价值，推迟纳税实际上给跨国公司提供了一笔无息贷款，同时也省却了筹资费用。三是在前两个目标的基础上，使总部所在地税收最大化。对于有中国背景的跨国公司而言，就是在使跨国公司少纳税基础上尽可能地将税收交给中国。国际税收筹划的原则一是不得违反任何国家法律和国际税收协定。国际税收筹划时在不违法的前提下进行的，它有利于企业的发展，如违反国家法律和国际税收协定进行少纳税，那是偷税，逃税行为。不仅不利于公司的发展，反而会阻碍公司前进甚至是使公司倒闭。二是遵循成本效益原则。进行国际税收筹划时要使公司降低整体成本，不仅仅是降低税务成本。如果进行税收筹划发生的费用大于因税收筹划带来的效益，这样的税收筹划是不足取的。三是事前筹划原则。国际税收筹划要求在纳税之前进行相关财务及其他安排，如果等到事项发生就很难再筹划了。因此负责税收筹划的人员需要其他部门人员加强合作，及时了解公司的运作。四是适时调整原则。各国税收征管法律因经济环境，宏观政策和征管技术的发展在不断变化，以前筹划的方法可能不再能使公司税负最低化，或许还会成为违法行为，因此需要适时调整。2.2国际税收筹划的内容国际税收筹划主要包括三个方面：国际税收筹划，国际节税筹划，与内部专家筹划，其中国际税收筹划是核心。国际避税筹划时利用不同国家税收筹划的标准的不同，采取非违法手段减少税负的经济行为。某一行为是否适当并无绝对的标准，而是取决于该国法律的约束。一种行为在某一国家时合法的，而在另一国家可能是违法的，国际税收筹划就是利用各国税收法律规定的不同。，可以将某项业务从一个国家转移到另一个国家交易。因为避税会影响国家税收、曾经被认为是不可取的行为、这种认识是误解了避税的功能。避税不仅能降低公司税负，有利于公司提高利润，即便站在国家的角度上，也能促使国家税法质量的提高，对征纳双方都是有利的。而国际税收筹划在降低跨国公司纳税人税负与提高各国税收质量的同时，还能促进不同国家之间在税收征管方面的合作，使国际税收朝着全球一体化方向发展。所以国际税收筹划时一举三得的。国际节税筹划是指纳税人依据税法中规定的优惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用其优惠条款来达到减少税负目的的经济行为。国家采取税收优惠政策是为了吸引外资、鼓励某一行业发展和其他因素、不同的国家国际化程度不同、经济结构不同、采取税收优惠政策的力度也不同。国际节税筹划可将某一业务转移到税收优惠最多的国家达成交易。这种经济行为不仅没有违背税收立法精神，相反是符合立法精神的。内部转嫁筹划时指纳税人通过内部交易将税负转移给关联企业的经济行为。这种行为并没有减少跨国纳税人得税收负担，只能算是跨国纳税人税负的内部转嫁，但不同国家的税收收入却会因此而发生变化。由于不同国家对提供给纳税人的优惠政策不同，公司将尽量交给那些能够给公司带来更多优惠政策的国家，会对公司发展更有帮助。这也就导致了跨国纳税人又内部转嫁筹划。2.3国际税收筹划的作用与意义“国际税收筹划”是企业投资，理财和经营活动中的一项重要活动。国际税收筹划的产生和存在主要是由不同国家对税收管辖权、税收构成要素、经济源和税源等税收经济活动各方面所作的制度及法律上不同规定造成的。国家间的税收差别是国际税收筹划产生的客观基础。跨国纳税人队国家间的税收差异和不同规定的发现和利用，不仅维护了他们的基本利益，而且为他们消除和减轻跨国纳税找到了强有力的制度和法律保证，积极进行国际税收筹划。降低税务成本，全面提高企业价值。2.4 国际税收筹划的可行性分析追求整体利润最大化的目标是跨国公司国际遵税的内在动因，但踌国公司能够进行国际税收筹划的外在原因却在于，世界各国或地区在税种、税率、税收优惠政策等方面存在粉高度的差异性，为国际税收筹划提供了广阔的空间。同时，经济全球化、贸易自由化、金融市场自由化、电子商务飞速发展等也为国际税收筹划提供了可能的空间。2.4.1税收管辖权差异各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统及行使税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。由于各主权国家行使不同的税收管辖权，从而为国际税收筹划创造了机会。2.4.2各国税法的不同世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度的，因而在税收制度上各国存在一定的差别，跨国企业可利用这些差别如选择低税经营、对纳税义务确定标准的差异、税率的差异、税收基数上的差异等进行有效的税收策划。此外，各国在实行税收优惠政策方面也存在一定的差别。一般说来，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上;而发展中国家一般不如发达国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多。为了引进外资和先进技术，发展中国家往往对某一地区或某些行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对要多一些。可见，不同国家税收制度的差异为跨国经营的税收筹划提供了种种可能，跨国经营者面对的税收法规越复杂，税收负担差别越明显，其进行筹划的余地就越大。2.4.3避免双重征税方法的差异双重征税指对同一征税对象或同一税稼的重复征税。国际宜X征税是指两个或两个以上的国家，各自墓于其税收管箱权，对踌国纳税人的同一征税对象，进行分别课税所形成的交叉，X征税。对踌国公司来说.同一笔所得只应承担一次纳税义务，双重纳税是难以忍受的。各国税制或税收协议中规定的进免双t征税的方法的差异，也为国际税收筹划提供了外部条件。目前采用的进免1复征税的方法有免税法、扣除法、抵免法和减免法等。2.4.4电子商务的发展电子商务是指交易双方在国际互联网、局部网、企业内部网进行商品和劳务的交易。电子商务活动其有交易无国籍、无地城性，交易人员隐蔽性，交易电子货币化，交易场所虚拟化，交易信息载体数字化、无形化，交易商品来源模糊性等特征，而这些特征使得国际税收中传统的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念无法对其进行有效约束。传统惫义上的常设机构的认定是属于地理性质的，这一认定方法体现在网上悄咨就很困难，某一项通过电子商务的销售行为，其税收应缴在哪个国家，以及如何在各环节所涉及的国家间进行税收分配就很难划分，不少国家对此没有明确的规定，国际间的协调也没有健全，为国际税收筹划提供了可能空间。3现行国际税收筹划方法3.1国际融资租赁国经融资租赁是指含有国际因素的出租人按照承租人的要求购买物并租赁给承租人，由承租人按约定支付租金，在租期结束时，承租人得以支付租赁物象征性余值并取得租赁物所有权的交易。3.1.1控制企业的资本结构企业的经营资本通常由自有资本（权益融资）和借入资本（负债融资）构成。大部分国家的税法规定股息支付不作为费用列支，只能在税后利润中分配，而利息支付则可以作为费用列支，允许从应税所得中扣减。而分配给权益资本的股息，一般要征两次税，一次是在分配前作为企业的利润或应税所得额被征收公司所得税，另一次是分配后作为股东的股息收入汇回时被征收预提所得税，而且股息的预提税税率一般比利息要高。在没有实行归集抵免制的国家，这种双重征税的现象是无法消除的。因此，为了获得更多利益，跨国公司就人为地选择自有资本与借入资本的比例，通过使位于高税国的居民公司拥有尽量少的自有资本，扩大债务与产权的比率，增加应税所得中的扣除额，来减轻税收负担。当公司的借贷资本大大超过自有资本时，就形成资本弱化。为了抵制资本弱化现象的出现，很多发达国家的税法中制定了相应的限制条款，应引起跨国公司的注意。但大部分发展中国家，如我国，还没有相应的限制性规定。3.1.2通过跨国租赁享受税收优惠跨国租赁是指，由设在一国的关联公司从银行贷款购买某一机器设备，然后再租赁给在另一国的关联公司36。跨国公司结合相关国家的税法规定，采取跨国租赁的方式可以达到减少税收负担的目的。因为，很多国家税法中都鼓励企业购买设备进行投资的条款，如加速折旧制度、投资抵免制度等，享受这两种优惠制度的公司必须要拥有此项设备的法定所有权。如果出租方所在国政府对机器设备投资的税收优惠具有明显的优势，则出租方应以跨国租赁的方式转让该机器设备。这样，出租方可以享受和这项设备相关的税收优惠，承租方则可以迅速获得所需的资产，保存公司的举债能力，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。否则，应以直接销售方式转让，由购买方享受和这项设备有关的税收优惠。3.1.3利用内部借款的转让定价跨国集团中相应的公司通常还借助于转让定价手段，来调整内部借款的利率，使其偏离市场信贷利率水平，或是提高贷款利率，或是降低贷款利率。通过这种方法降低利息的预提所得税（如降低利率）；或者进行利润的再分配，将高税管辖区的利润以支付利息的形式转移至避税地（如提高利率）。在后一种情况下，借款公司债务量的增加以及相应贷款利息总额的提高，增加了应税所得中的扣除额，从而减轻了公司的税收负担；在累进税率条件下，利息支出在税前扣除，还能降低税率档次。此外，在采用跨国租赁时，结合转让定价将位于高税国的公司资产以可能达到的最低价格租赁给低税国或无税国的一个联营公司，后者再以尽可能高的价格租给另一个联营公司。这样将收入转移到了低税国或避税地，从而获得了少缴税的目的。我国境内的外商投资企业经常通过提高或压低租赁费率的办法，将本应在我国境内实现的收入以租金的形式转移到境外，达到转移利润的目的。3.1.4组建金融基地公司跨国公司可以通过在避税地或拥有广泛税收协定的国家建立国际金融公司，作为贷款者和借款者之间的中间机构，或是向第三者筹措款项的公司，使利息收入不纳税或少纳税，或取得高税国对公司集团支付利息进行税收扣除的许可，或根据有利的税收协定使利息支付国不征或少征预提所得税。3.2避税港避税港是指为跨国投资者取得所得或财产提供免税及低税待遇的国家或地区。由于避税港良好的“避税乐园”环境，为世界众多路国公司所青睐。其诱人之处关性有以下三个方面:一是无税负或税负很低;二是银行与商业交易活动的保密制度;三是外汇管理没有限制。目前.踌国公司主要通过在遵税地建立的墓地公司也叫招牌公司，起到减轻税负的作用。3.3利用税收优惠筹划法利用税收优惠进行纳税筹划，既符合国家的立法意图，又实现了纳税人的自身利益，对两者都有好处：从国家来看，其税收政策得到了落实，优化了资源配置，促进了相关产业和地区经济的发展，有利于宏观经济目标的实现；从纳税人来看，大大提高了其学习税法知识的热情，有利于税法知识的普及，更重要的是，通过利用税收优惠政策，达到了少缴税款的目的。美国是不主张实行税收优惠的国家，但对小企业的扶持却给出了较多优惠。按照美国通常定义，将雇佣员工500人以下、年营业额600万美元以下，且独立经营、具有法人地位的经济实体，通称为小企业47，也就是我们常说的中小企业。美国对小企业的税收优惠除了前文提及的那点外，还有减少对企业新投资的税收、降低公司所得税率、推行加速折旧、实行特别的科技税收优惠以及企业科研经费增长额税收抵免等等。因此，中国涉美企业可以利用这些税收优惠政策，将注册的美国公司控制在小企业标准之内，达到少缴税款的目的。例如，在美国注册一家500人以下的公司，年营业额控制在600万美元以下，且立经营、具有法人地位；若营业额超标，则利用美国关于捐赠的税收优惠，捐赠部分营业额，或者将公司注册在特殊的、经济贫困的地区,雇佣当地居民为员工，最大限度的利用税收优惠政策等。再比如，日本和美国签有双边互惠税收协定，日本银行从美国居民手中获取的利息支付可以减轻50%，即美国规定利息税率为20%，而日本银行根据双边互惠税收协定可以按10%支付。因此，当中国某一跨国公司想与美国一公司发生借贷关系时，中国公司便可委托日本银行代替中国公司向美国公司收取贷款利息，以便利用日美这一优惠政策得到少纳50%税款的好处。4我国跨国公司进行国际税收筹划的现实对策4.1必须以国际税收因素作为重要依据从事跨国经营的财务决策国际税收是对跨国经营产生影响的重要经济因素和环境因素，直接关系到跨国经营公司的经营绩效和经营收人。作为跨国经营者，应该从税务角度考虑和分析，即全面地进行税务筹划活动，在有关国家的税收法规框架内，选择投资地点，选择新项目的组织形式，并对融资方式、转让定价方式及利润分配方式等作出选择和判断等等。为此，要研究各国的税收立法意图，熟悉各国的税收政策和税收管理制度，精通各国税制差异，观察和关注其新的动态和发展。在选择东道国投资地点或目标市场的同时，要从该国的税收结构、优惠条件、避免双重课税等方面加以充分认识和考虑。笔者以为，虽然我国企业在境外投资或经营大多数是由非税收因素驱使的，但也有不少主要是出于税收因素的考虑，如我国大陆企业华润、中信、中旅、首钢等在香港设立基地公司或控股公司对外投资。另外，美国跨国公司在轻税负国的投资趋势也值得我们思考。据统计，美国跨国公司持有资产总额25%部分分布在那些公司所得税率低于20%的国家或地区，在这些国家资产收益率普遍较高，如美国子公司1998年在爱尔兰(实际公司所得税率为7.6%)资产收益率为162%，是欧洲的3倍多。4.2应当建立符合国际税务环境及运作机制的税务会计我国企业跨国经营的发展，使得国内公司与海外公司所受到的税务管辖与税务制约程度不同，方式不一，而经营中必须遵守不同的税收法规。针对这一情况，从事跨国经营的我国企业，必须重视国际税务会计的研究和运用。这里所述的国际税务会计，是指跨国经营的税务会计，以及对各国税务会计原则与实务的比较，主要包括两个方面的内容:(l)财务会计方面，要了解各国税务会计原则的差异，研究各国应税收益及会计收益的差别，并按国际(有关国家)税务要求进行正确的核算和揭示，重点是企业所得税的计算和报告。(2)国际管理会计和财务管理方面，主要内容是跨国经营企业的税务筹划问题，主要方法是以国际管理会计和国际财务管理为基础，但它有其特点:一方面企业纳税活动是微观的活动，税收对企业的财务收益有重大影响;另一方面它又有宏观特性，即政府也非常关注企业的营业收人，企业纳税活动始终受到政府的控制和税收法规的制约。因此，国际税务会计涉及面广，因素复杂，不具备相当的国际税法、国际财政金融和国际会计知识的人难以胜任。就我国企业人才的现状看，具备从事此方面工作能力的人才奇缺，因而我国企业的当务之急，是要培养和造就擅长国际税务会计的高级人才，以适应企业从事中国经营所急需。同时由于国际税务筹划的复杂性和高风险性，有必要培养和发展一批专业人士和专业机构为企业提供服务。4.3必须建立现代化的国际税务管理运作机制和操作方法由于国际税务协定、法律、知识的不断变化，增加了国际税务环境的复杂化程度，同时由于通货膨胀(紧缩)、外汇管制等非税务因素的影响，又增加了跨国经营税务筹划的风险。应当看到，一个企业税务筹划的成败及效益大小，很大程度上取决于该企业能否及时获取国际税务及其它各种信息，并及时作出快速反应的能力。例如，当企业考虑以转让定价方式将征收高税率地区的利润转向征收低税率地区以增加公司的总体利润时，必须建立高效率的现代化管理机制和信息传递途径，使用计算机的税务模拟方法，进行税收的预测、估算、推理和判断，最大可能地降低风险，提高税务筹划的成功率。参考文献1 王淼.国