基于作业成本法的商品混凝土生产企业物流成本核算研究.docx

基于作业成本法的商品混凝土生产企业物流成本核算研究肖建华秦 凡董润东摘要 ：物流成本核算是物流成本管理的基础，但目前传统的成本核算方法存在许多不足。文章中，作业成本法被引入商品混凝土企业的物流成本核算中，提出了基于作业成本法的商品混凝土企业物流成本核算方法，并以 JD 商品混凝土 企业为例，分析了方法的有效性和可行性。关键词：作业成本法；物流成本；商品混凝土企业一、 引 言物 流成本核算是科学管 理 物流成本的基础 ，传 统 的 核 算 方 法 是 以 成 本 会 计 为 基 础 ， 将物流成本分成 直 接成本 、间 接 成 本 和 日 常 费 用 三 大 项 ，并通过现有 财务报表进行物 流 成 本 核 算 。 但由于传统的成本 核 算存在准确性不高 、信息 决策相关性较差等不足 ，Pohlen 教 授 等 人首次通过调查 研 究分析了作业成本法 在 物流中应用的 可 行 性 （1994）； Partial 等 人证明利用作业成本法 核 算物流成本可以 使 物流系 统 获 得准确的成本 信 息 ，有助于管理者在物 流 战略制 定 、活 动 控 制 、服务水平等相关领域的管理 决策 （1995）。 随 后 ，作业成本法被应用于 实 际企业的物流成本核算 ，如 田 军 等 人 提 出 了基于 作业成本法的物流成本 核 算模型 ，并 以 石油勘探企 业为例实证分析了其 物 流成本 核 算 （2009）；王 亚 丽 利用作 业成本法对汽车零部 件 生产企业供应物流进 行了 成 本 核 算 （2010）。近 年 来 ，国家积极鼓励大 型 水泥集团和建筑企业 集 团 进 入 混 凝 土 行 业 ， 商 品 混 凝 土 企 业 快 速 发 展 ，但由 于 商 品混凝土企业物流 成 本多分散于各个环 节 ，不 易 核 算 和 统 计 ， 其 系 统 深 入 的 物 流 成 本 核 算 研 究 还比 较 少 。 本文将在分析商 品混凝土企业 物 流成本特点的基础上 ，提 出 了 基 于 作 业 成 本 法的 商品混凝土物流成本 核 算方法 ，从 而 为 混 凝 土 企业进行物流成本的分析 和控制提供有效指导 。相 比较于传统的现场搅 拌 工艺 ，商品混凝土不仅能减 少 了 粉 尘 、噪 音 、污 水 等 污 染 ，改善了城市居民的 工 作和居 住 环 境 ，而且能使混凝土质量更加稳定 。 此外 ，由 于 商 品 混凝土 生产主要采取契约 式 生产 ，生产经营与建筑 工 程的施 工 作 业 进 度 密 切 相 关 ，具有生产周期不稳定 、波 动 大 、不 均 衡 和 销 售 本 地 化 等 特 点 ，一个混凝土 搅拌站的安全销售半 径 是 20 公 里 左 右 ，成品混凝土出 厂一个小时后 就 开 始 凝固 ，加 上 卸 货 时 间 ，必须在 一个小时内送到工地 ，因 而 通 常不需考虑混凝土 成品库存问题 。2. 商品混凝土企业物流成 本分析 。（1）供 应物流成本分析 。商 品 混 凝 土 企 业 的 供 应 物 流成 本主要包括原材料的 采 购成本和原材料库存 成 本 。 其中 ，采购成本是混凝 土 企业的直接成本 ，与 生 产 量 直 接 相 关 ；而 库存成本 是为安全生产而存储部 分 原材料所产生的 费 用 。 一般 说 来 ，混凝土企业多 采用订单式生产 ，因 而 多 是 需 求订单驱动采购订单 ， 进 而采购订单驱动供应 商 供应 ，（洽 谈 意 向 合 同 ）客户经营 核 算 部（签 订 合 同 ）合同 评 审二 、本 分 析供应链管理下商品混 凝 土 企 业 物 流 成车队生产 设 备 部材料 供 应 部（申请生产配合比 ）装 载 机调度 室（通报生产计划安排 ）1. 商品混凝土生产流程及 物流特点 。 商 品 混凝 土是将一定比例的水泥 、骨 料 、外 加 剂 、矿 物 掺 合料 等原料与水在搅拌站 进 行拌制 、质 量 检 验 等 工 序 后 ，利 用混凝土运输车等 工 具 ， 在 规 定 的 时 间内将其运送到建筑工地的混凝 土拌合物 。 商 品试 验 室搅拌 楼料场 、材 料 库搅拌 运 输 车混 凝土生产的流程主要 包 括订单处理 、搅 拌 生产 、质 量 检 验和运输服务四 个 环节 ， 其 作 业 流 程如 图 1 所 示。图 1商品混凝土企业物流作业流程图-109-管理创新现代管理科学2012 年第 10 期控制 。（2） 商 品混凝土种类繁多 ， 客 户 需要专业的技术服 务 。 商品混凝土是替代现场 搅拌混凝土而发展起来的 ，产 品 种 类 繁 多 ，产 品 细 分 程 度 高 ， 产品生产不连续 ， 客 户 需 要专业化的技术服务 ， 因 此 企 业 间接成本对产 品 的分摊 困 难 重 重 ， 亟需引 进作业成本法 加 强 间 接成 本 费 用 的 核 算 与 管 理。（3） 传 统成本核算模式不适 合 商品混凝土企业的经 营 管 理 核 算 。 商 品 混 凝 土 企 业 与传统的制造型企业 特 点 不 同 ，除原材料成本外 ，存 在 着 大量的隐性间 接 成本 ， 而 传统成本核算 方 式对间接成本 的 核 算 不 能准 确 反 映 ， 现 行 成本信息的准确性受 到 怀疑 。 同 时 ，统 成 本 核 算 方 式 也资源 A资源 B资源 C资源 动 因作业 成 本 池成本 要 素.作业 动 因作业 中 心产品 （或 劳 务 ）图 2 作业成本法模型原 材 料 及 成 品 库 存 较 小 ，在 实 际 应 用 中 ，多 仅 考 虑 采 购 成 本 。存在物流成本计 算 内容不全面 、物 流 费 用 分 配 标 准 不 合（2）生 产物流成本分析 。商品混 凝土企业的生产物流 理 、物流成本管 理目的不明确等不足 ，因 而 需 要 引 入 新 的成 本 核算 方 法 ，科学计算物流成本 。成本 主 要 包 括 流 通 加 工 成 本 、 装卸搬运成本和库存 成 本 。其 中 ，流通加工成本是 商品混凝土的生产过 程 中对原材料 进 行 搅 拌 加 工过 程 所 产 生 的 费 用 ；装卸 搬运成本主要是原 材料的铲车倒运及 皮带上料 过程中产生的成本 ，可 以 采 用 先进的技术手段 ，减少 无效的成本增加 ；库 存 成 本 主 要 是备品备件的库 存 成 本 ，可通过信息系统 进 行自动 、准 确 的 信 息 收 集和 分 析 ，减 少 库 存 量 ，降 低库 存 成 本 。（4）大 型商品混凝土企业人 员 素质 较 高 。大 型 商 品 混凝 土企业具有较高业务 水 平的管理人员 ，尤 其 是 高 素 质 的财 务 人 员 ，这为作业 成本法在商品混凝土 企 业的应用提供 了 人 力 资源 基 础 ，为作业成本法的 实际应用提供了条件 。（5）商 品混凝土企业普遍采 用 先 进的计算机技术 。目前 商品混凝土企业非常 重 视信息技术的应用 ，ERP 系 统 ，RFID 技 术 ，电子看板和计算机网 络得到了普遍使用 ，已 实 现 了 企 业 ERP 系统与搅拌楼 工业控制系统以及汽车 称 重系统等的无缝集成 ，能 够自动采集和处理信息 ，为 作 业 成本法核算提供 了先进的技术手段和准 确及时的数据信息 。2. 作业成本法在物流成本 核算的基本步骤 。 作 业 成 本 法 是对我国传统成本核 算 方法的改进 ，是 比 较 先 进 的 成 本 核 算 方 法 ，主 要 包 括 资 源 、作 业 、作 业 中 心 、成 本 对 象 、资 源 动 因 、作 业 动 因 、作业成本池和成本要 素 等 ，其 作 业 成 本 模（3）销 售物流成本分析 。商品混 凝土企业的销售物流 成本 主 要 是 运 输 成 本 和 客 户 服 务 成 本 。 其 中 ，运 输 成 本 是混凝土企业将其运 送到需求工地所产生的 成 本 ，是 影 响 物 流 成 本 的 重 要 因 素 ，在物流成本中占 很 大比重 ；客 户 服 务成 本 主 要 是 为客户提供合格 混 凝土而进行的质量检验等 作业产生的成本 。在本 论 文 中 ，对于可以直接 进入企业物流成本核 算 表 的 项 目 ，将 直 接 计算企 业的直接物流成本 ，而 对 于 不 易 直接 计入核算表中的间接物流 成 本 ，将 引 入 作 业 成 本 法 进 行 成 本 核 算 。三 、 基于作业成本法的 商品 混凝土企业物流成 本 核算表 1 混凝土企业所耗费的各类资源价值（单位：万元）表 2 工资资源分配结果1. 作业成本法在商品混凝土 企 业 应 用 必要 性 及 可 行性 。 作 业 成 本 法 ，简 称 ABC 法 ，是 以 作业为成本计算对象 ， 以 成本动因理论为 基 础 ，对 作业进行动态追踪 ，进 而 以 作 业 量 为 基础分配间接费用的成本计算方法 。 目前 ，作业 成本法已经广泛的 应 用于 各 种 领 域 ，并 取得 良 好 效 果 。 但 至 今 尚 有 研 究 将 其 应 用 于 核表 3 其余各资源分配结果算商品混凝土企业 的 物 流成 本 ，本文将利用作业 成 本法来 核算商品混凝 土企业的物流成本 。（1）商品混凝土企业规模大 ，自动化生产程度高 。 随 着 商品混凝土企业市 场 竞 争的 日 益 激 烈 ，传 统 的 小 型 的 私 营 企业已逐步被 大型 商 品混凝土集团所替代 ，企 业 的 直 接 成 本 通 过 实施 全 过 程 的 自 动 化 管 理 大 幅 降 低 ，而 其 大 量 间 接 成 本 的 降 低 也亟需利用作 业成本法来进行有效 的 管理和 -110-作业 资源订单 处理搅拌 生产质量 检验运输 作业合计（万元 ）动力 费 （元 ）40026 800100177 60020.49折旧 费 （元 ）1 00038 4001 30064 00010.47办公 费 用 （元 ）2 000040000.24维修 费 用 （元 ）016 00020021 0003.72作业 资源订单 处 理搅拌 生 产质量 检 验运输 作 业合计职工 人 数 （个 ）1222025每人 月 工 资 额 （元 ）2 0001 5001 5004 000-作业 月 工 资 （元 ）2 0003 0003 00080 00088 000资源 项 目直接 成 本间接 成 本采购 费 用人工 工 资销售 业 务 费工资动力 费折旧办公 费 用维修 费 用资源 价 值470.428248.80.549.60.243.70合计522.422.88 2012 年第 10 期现代管理科学管理创新表 4 作业成本动因分配率第 二 步 ：分析和确认商品 混 凝土企业主要物流作业 ，建 立 作 业 成 本 库 。混 凝土企业的主要物流 作 业包 括 订 单 处 理 、 搅 拌 生 产 、 质 量 检 验 和 运 输 作 业 ，对 每项作业分别设 立 作 业 成 本 库 ，即订单处理成本 表 5 混凝土产品实际消耗的资源价值库、搅拌生产成本库 、质量检 验成本库和运输作业 成 本库 ，以用于归集各类 作业实际消耗的资源 。第 三 步 ：确定各项资源动因 ，将 资 源 价 值 分 配 至 各 作 业 成 本 库 。 其 中 ，工资费用 的分配可根据职工人数 和 工资 标 准 进 行 分 配 ，如 表 2 所 示 。同 理 ，动 力 费 、折 旧 费 、办公用 费和维修费分 配 如 表 3所示 。第 三 步 ：确定各项作业的 成 本动因 ，并 计 算 各 作 业 的 成 本 分 配 率 ，如 表 4 所 示 。第 四 步 ：计算混凝土产品 实 际耗费的资源 价 值 ， 结 果如 表 5 所 示 。第 五 步 ：计算混凝土物流 作 业总成本 ，即 商 品 混 凝 土 物 流 总 成 本 为 522.4+29.636 2=552.036 2 万 元 。总 之 ，通过应用作业成本法 ，能 有 效 地 控 制 了 间 接 成本 的 核 算 和 考 核 ，减少了 企业不可控费用 ，为 企 业 减 少 大 量 间 接 成 本 ，降 低 了企 业 物 流 成 本 。参考 文 献 ：1. 李小竹. 企业物流成本控制研究基于作业成 本法. 现代商贸工业，2011，23（24）：268-2692. 延兵. 基于作业成本法的制造企业物流成本核算 研究. 燕山大学，20093. Pohl en T L，LaLonde B J. i mpl ementi ng act- i v i ty-bas ed cos ti ng （ABC） i n l ogi s ti cs . Journal of Bus i nes s Logi s ti cs ，1994，15（2）：1-244. Pi rtti l a T， Hautani emi P. Acti v i ty-bas edcos ti ng and di s tri buti on l ogi s ti csmanagement.I nternati onalJournalofProducti on Economi cs ，1995，41（1）：327-3335. 田军，刘忠传，赵正平等. 基于作业成本法的物流 成 本 核 算 模 型及其应用研 究 . 管理学报 ，2009，6（4）：447-4526. 王亚丽. 基于作业成本发的汽车零部件生产企业 供 应物流成本核 算 . 物 流 工程 与 管 理 ，2010，32（11）：44-457. 罗宇洁. 基于作业成本法的企业物流成本研究. 物 流技术，2007，26（1）：30-40基金项目：中央高校基本科研业务费专项资金资助项目（项目号：NKZX B1110）。作者简介：肖建华，博士，南开大学现代物流研究中心 讲师；秦凡，博士，南开大学物流管理系讲师；董润东，南开大学现代物流研究中心硕士生。收稿日期：2012-08-18。-111-型如 图 2 所 示 。商 品混凝土企业物流作 业 成本法的步骤可以 分 为四 步 ：分析和确定商 品混凝土企业资源 ，建 立 资 源库 。 物 流 资源 是 企 业 物 流 作 业 得 以 进 行 的 基 础 ，活 动 消 耗 的 资 源 可 包括 工 资 、能 源 、设 施 设 备 等 。 在混凝土企业中 ，具 体 说 来 可以是直接人工 、油 耗，折 旧 、办 公 费 用 、维 修 费 用 等。 分 析和 确 认 商品混凝土企 业 物流作业 ，建 立 作 业 成 本 库 。 作 业是作业成本法中 的 核 心 要 素 ，混 凝 土 企 业 的 物 流 活 动 主 要包 括 订 单 处 理 、搅 拌 生 产 、质 量 检 验 、物 流 运 输 等 基 本 活 动 。 确 定 资 源 动 因，分配资源耗费至作业成 本库 。 资 源 动 因 是 分 配 作业所耗资源 的 依据 ，联系着资源和作业 ，并 将 资 源 成 本 分 配 到 各 作 业 。 确 定 成 本 动 因 ，分 配 作 业 中 心 的 作 业 成 本 至商 品 混 凝 土 中 。四、 实 例 分 析JD 水 泥企业是我国北方一 家 大型水泥生产企业 ， 同 时也经营商品混凝土的 生产 、销 售 等 业 务 。 近 年 来 ，随 着市 场竞 争 的 不 断 增 大 ，精细化 管理与全面成本管理 工 作越显 重 要 ， 传 统 的 成 本 核算方法已无法满足 JD 商 品 混 凝 土 生 产 经 营 的 特 点，亟需完善成本核算方法 ，降 低 物 流 成 本 。由于 JD 水泥公司自身生产 原 材料 ，因此在核算过程 中没有供应物流的成本 。 下面将利用作业成本法来