浅议可持续发展会计的理论构(1).doc

山西华澳商贸职业学院毕业论文（设计）一、可持续发展与可持续发展会计（一）可持续发展可持续发展联合国环境与发展委员会在1987年发表的我们共同的未来中，将可持续发展定义为：既能满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展。可持续发展不是单纯的追求经济增长，所强调的是经济发展、社会与人类进步、生态环境之间的联系与协调，寻求的是经济、环境、人口和社会各要素之间相互协调地发展。在经济发展的同时使自然资源基础保持在某一水平上，以使后代人不仅能够获得与当代同样的产品，而且还能通过其他途径更大地满足其更高程度的需求，力求实现代际平等；在现实生活中，不仅不同国家间即使是同一国家的不同地区间，人们在资源占用、利用水平上的差异也是很显著的，人们要努力使国与国之间、国内各地区间做到代内平等。可持续发展观暗含三个子系统，即生态持续观，经济发展和社会进步要建立在资源的可持续利用和良好的生态环境基础之上；经济持续观，鼓励经济增长不仅要重视数量增长，更应重视质量、优化资源配置、节耗增收；社会持续观，改善和提高人类生活质量、满足需要，促进社会公正、安全、文明、健康发展。（二）可持续发展会计可持续发展会计与可持续发展的子系统，它们之间存在着相互依存、相互促进的辩证关系，共同构成了一个完整的可持续发展体系。从可持续发展理论的子系统可以看出，可持续发展对会计也提出了相应的要求：针对第一个子系统生态持续观，要求会计要核算与生态环境有关的内容，由此产生了环境会计；针对第二个子系统经济持续观，要求会计要核算企业发生的各项成本和费用并尽量减少成本和费用，达到优化资源配置、节耗增收的目的，这是现行会计体系的主要工作；针对第三个子系统社会持续观，要求会计核算企业所承担的社会责任的有关内容，由此产生了社会责任会计。由此可见，可持续发展会计是由环境会计、企业会计和社会责任会计组合而成的多元化信息系统。它以可持续发展思想为指导，在借鉴环境经济学、环境科学和社会科学等相关学科方法的基础上，运用会计学的基本原理和方法，对有关环境和社会责任事项进行确认、计量和反映，为会计信息使用者提供有用的信息，以促进资源的合理分配与社会的持续发展，最终实现社会整体效益的最大化。二、可持续发展观与现行会计体系不相适应（一）现行会计目标与可持续发展不适应现行会计体系是以企业利润最大化为会计目标。对于投资者而言，提供什么产品或劳务并不重要，重要的是其资本投入是否能得到所期望的经济回报。在自然资源的利用方面则以产品为中心决定取舍，无使用价值或无价值的物质均作为废料，废弃于环境之中，靠其自然消散、稀释和分解，服从于追求经济利益最大化的的目标。（二）现行会计确认和计量规则与可持续发展的不适应现行会计体系目前主要采用货币单位确认那些用价格计量以及用价格交换的生产经营过程和结果，忽视了本应作为会计对象基本要素之一的环境和生态资源。根据现行会计体系产生的会计公式，不计算社会成本和环境成本，不仅导致了虚夸的税收，也忽略了经济活动对环境和社会造成的损失和伤害。（三）现行绩效评价体系与可持续发展不适应现行会计体系不能正确评价企业的绩效，进行环境保护投资的企业低估了其绩效，而没有进行环境保护投资和考虑生态环境的企业高估了其绩效。三、可持续发展视角下会计理论结构体系（一）可持续发展会计的目标可持续发展会计的目标处于可持续发展会计系统的最高层次。利润最大化不再是经济治理的唯一目标，还应包括加强资源的保护和合理开发、使用和强化生态环境保护与治理，调整投资方向，加快科技开发，重视人力资源的开发，产生新的环境消费观念。（二）可持续发展会计的基本假设会计主体假设。传统的会计主体假设是一个独立经济实体。可持续发展会计主体应突破企业主体的范围，延伸到整个自然界和人类社会。如何核算、反映企业活动给环境和社会所带来的不利和有利影响是可持续发展会计的重要任务。持续经营和会计分期假设。这些假设构成了企业可持续发展会计的时间观。持续经营假设指会计核算以企业的持续性经营为前提，持续经营是可持续发展会计必不可少的假设。可以说，可持续发展假设是可持续发展会计得以建立的基本前提。可持续发展会计核算对象相对于传统会计而言要宽广的多。按照与现行企业会计核算关系的密切程度可以将可持续发展会计核算内容划分：为实际构成企业微观经济效益的环境与社会事项和实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项。实际构成企业微观经济效益的环境和社会事项，是指那些已包含在现行会计核算体系中的环境和社会事项。实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项，这是企业可持续发展会计研究和开发的重点，有助于反映企业经营的社会成本和社会效益（三）可持续发展会计确认与计量自然资源按其自然属性可分为永恒资源、可再生资源和不可再生资源。对不同性质资源采用不同的会计核算方法主要体现在会计确认和计量方面。永恒资源是社会资源，企业使用时不计入企业的成本费用，而应按照其所替代的其他两种资源所隐含的价值，即其“机会成本”，计入企业的潜在收益和社会收益中，同时作为企业社会责任的增加。对于人力资源可采用人力资源相关方法处理。由于可持续发展强调代际间的公平，在确认收益和利润时不能使用历史成本原则。因此，在会计计量中应采用公允价值j亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。计价。由于各类自然资源可再生性、价值增值性等方面的差异，在确认其公允价值时根据不同情况选择不同的计量方法。如市场价值法、人力资本法、防护费用法、重置成本法、影子价格法、机会成本法等。（四）可持续发展会计的账务处理对于企业会计已经实际核算的环境和人力资源事项，可按照现有的会计理论和方法进行核算。在账户设置方面，可在现有会计科目下设二级科目来反映环境和社会责任方面的事项。如企业购入的排污设备，可在“固定资产环保设备”中核算；与环境有关的或有负债，可在“或有负债一环境”中反映；环境治理费用可在“治理费用一环境治理费用”中核算；与人力资源有关的会计处理，可以借鉴西方国家有关方法进行，并在表附注中说明；对于没有实际核算的事项，要增加一些科目，如环境成本、环境受益、社会成本、社会收益等。（五）可持续发展会计的业绩评价体系为了形成全面的指标体系反映可持续发展的要求，除了日常的核算指标外，还应加入一些新的衡量指标。这些指标包括反映社会和经济发展的指标以及反映发展权公平状态的指标、反映社会经济发展和自然环境承载能力的指标等。四、可持续发展的对策建议（一）要加强可持续发展会计理论专题研究，突破实务操作的主要障碍。现行实务操作存在的一些主要障碍，折射出可持续发展会计理论研究的弱化。由于可持续发展会计所依靠的理论和方法体系的多元化，其核算对象的复杂化，使得当前可持续发展会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是可持续发展会计实务没有相应的理论指导，并演化为可持续发展会计实务操作的盲点。为此，加强可持续发展会计理论专题研究，借助于适当的理论导向，才有望突破实务操作的主要障碍。（二）健全可持续发展会计法规层次模式，统一规范可持续发展会计核算对象。 可由财政部牵头，召集环保等部门共同修订“企业会计准则”，增加可持续发展会计相应的准则内容，或对现行行业会计制度有关可持续发展会计核算的内容进行补充。这样可在实践上统一规范可持续发展会计核算对象及报告形式，增强其实务可操作性与统一性。（三）改变思想观念。国家对于资源的使用应坚持有偿原则，尽量不采用或少采用，对有限的资源无偿使用，无疑将不利于可持续发展的推行，同时也不利于可持续发展会计的计量及完善。加强环境和社会资源审计，强化对可持续发展会计再监督。环境和社会资源审计重点包括：企业环境保护政策和控制程序审计；环境保护治理系统审计；关于有害物质贮存与处置的审计；环境经济责任的记录与披露的审计；社会资源使用情况的审计。把握会计发展的各种时机，才能体现与时俱进地发展会计，反映会计持续发展的时代性，与中国经济社会持续发展的紧相适应。作为一名会计专业的学生，我会将可持续发展的会计关键牢记在心，灵活运用于今后的工作当中！ 致谢非常感谢我的指导老师佟威老师。她为人随和热情，治学严谨细心。在闲聊中她总是能像知心朋友一样鼓励你，在论文的写作和措辞等方面她也总会以“专业标准”严格要求你，从选题、定题开始，一直到最后论文的反复修改、润色，佟老师始终认真负责地给予我深刻而细致地指导，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。正是佟老师的无私帮助与热忱鼓励，我的毕业论文才能够得以顺利完成，谢谢佟老师。 参考文献1崔锦荣.履行社会责任是企业持续发展的前提.人民日报，2009 .2吕先声.实现加快发展与可持续发展的统一.人民日报，2004 .3王关义.可持续发展:六大学术观点.人民日报海外版，2002 .4王军