会计讲义第3章.doc

第三章 会计等式与复式记账 课程串讲 1.1会计等式 会计六大要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，我们称其为会计等式。会计等式反映了会计要素之间的内在联系，也提示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。 1.1.1资产=负债+所有者权益 一、会计恒等式 任何企业要正常地开展经营活动，必须拥有一定数量的资产，如房屋建筑物、机器设备、原材料、库存现金、银行存款等。而企业拥有的资产，又必然有其来源，为企业提供资产来源的人，对企业的资产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。权益代表着资产的来源，资产和权益相互依存，没有权益就没有资产，没有资产也就无所谓权益，两者在数量上，体现为必然相等的关系。即有一定数量的资产就必然有一定数量的权益； 反之，有一定数量的权益也就必然有一定数量的资产，资产和权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系可用公式表达如下： 资产=权益 企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益。资产来源于权益，而权益又包括所有者权益和债权人权益。因此上述公式可以进一步表述为： 资产=债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益 上述会计等式称为会计恒等式，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，亦称为会计基本等式或第一会计等式。 这一等式反映企业资金运动过程中某一定特定时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。 二、经济业务对会计恒等式的影响 1、对资产=权益等式的影响 经济业务是指能引起会计要素等式发生增减变化的一切交易或事项。 企业在生产经营过程中，每天都会发生各种各样、纷繁复杂的经济业务，并引起各会计要素发生增减变化，但各会计要素无论怎样的增减变动，都不会计影响资产与权益的恒等关系。 企业经济业务的发生，对资产=权益等式的影响归纳起来有四大类型： （1）资产与权益同时等额增加； （2）资产方等额有增有减，权益不变； （3）资产与权益同时等额减少； （4）权益方等额有增有减，资产不变。 2、对资产=负债+所有者权益等式的影响 由于权益由负债和所有者权益两个会计要素构成，因此经济业务对会计等式资产=负债+所有者权益的影响，就可由上述的四大类型进一步扩展为九种情形的变化： （1）资产要素内项目的一增一减； （2）负债要素内项目的一增一减； （3）所有者权益要素内项目的一增一减； （4）负债项目增加，所有者权益项目减少； （5）负债项目减少，所有者权益项目增加； （6）资产项目增加，负债项目增加； （7）资产项目增加，所有者权益项目增加； （8）资产项目减少，负债项目减少； （9）资产项目减少，所有者权益项目减少。 但无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。 注意教材中例题。 1.1.2收入费用=利润 企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等利得，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等。所以，收入减去费用，并经过相关利得和损失的调整后，才等于利润。用公式表示为： 收入费用=利润 这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。收入、费用和利润之间的关系，是企业编制利润表的基础。 1.1.3六大会计要素之间的关系 在会计初期，资金运动处于相对静止状态，会计等式就表现为： 资产=负债+所有者权益（静态） 随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少；另一方面企业要发生各种费用，引起资产的减少或负债的增加。在会计期间，会计等式就转化为下列形式： 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）（动态） 到了会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润。此时会计等式又转化为： 资产=负债+所有者权益+利润 企业的利润按规定的程序进行分配，一部分按照比例分配给投资者，使企业的资产减少或负债增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益。这样，在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式： 资产=负债+所有者权益（静态） 可以看出，六大会计要素之间的等式关系全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律。企业的资金总是采用动静结合的方法持续不断地运动。从某一具体时点上观察，可以看出资金的静态规律；从某一时期观察，又可以总结出资金的动态规律。 【例题判断题】（2007年）任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化。 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【例题判断题】（2008年）资产、负债与所有者权益的平衡关系是企业资金运动处于相对静止状态下出现的，如果考虑收入、费用等要素，则资产与权益总额的平衡关系必然被破坏。 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【例题判断题】（2007年）费用与成本是既有联系又有区别的两个概念，费用与特定计量对象相联系，而成本则与特定的会计期间相联系。 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】本题颠倒了成本、费用与会计期间、特定计量对象的关系。 【例题单选题】（2006年）某企业6月初资产总额为150 000元，负债总额为50 000元，6月份取得收入共计60 000元，发生费用共计40 000元，则6月底该企业的所有者权益总额为( )元。 A、120 000 B、60 000 C、35 000 D、170 000【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】A 【解析】收入会导致所有者权益增加，该题中净收入增加=60000-40000=20000元，负债不变，则6月底所有者权益总额=150000-50000+20000=120000元。 【例题单选题】（2007年）下列引起资产内部一个项目增加，另一个项目减少，而资产总额不变的经济业务是( )。 A、用银行存款偿还短期借款 B、收到投资者投入的机器一台 C、收到外单位前欠货款 D、预收购货单位货款【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】C 【例题单选题】（2007年）以下各项中，能引起所有者权益总额发生增减变动的是( )。 A、分配现金股利 B、发放股票股利 C、用资本公积转增资本 D、用盈余公积弥补亏损【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】A 【解析】分配现金股利，会减少利润分配，引起所有者权益减少；发放股票股利，借：利润分配（转作股本的股利），贷记股本科目，对所有者权益总额没有影响。C、D都是所有者权益总额内部一增一减。 【例题单选题】下列各项经济业务中，会引起公司股东权益总额变动的有（）。 A、用资本公积转增资本 B、用盈余公积弥补亏损 C、用盈余公积转增资本 D、接受投资的现金资产 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】D 【解析】A、B、C都是所有者权益项目之间此增彼减。接受投资现金资产导致资产增加、所有者权益增加。 例题单选题】（2007年）某工业企业本月收到上期产品赊销款200000元，本期销售产品400000元，收到货款300000元，余款尚未收到，本期对外出售不需用的原材料收到款项100 000元。按权责发生制原则，该企业本月实现的主营业务收入为( )元。 A、300000 B、400000 C、500000 D、600000【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】B 【解析】收到上期产品赊销款200000元属于应收账款的减少，本月实现的主营业务收入400000元，出售原材料收到款项100000元应计入其他业务收入。 1.2复式记账 记账方法，就是账簿登记经济业务的方法，即根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字把经济业务发生所引起的各会计要素增减变动在有关账户中进行记录的方法。 有两种记账方法，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。 单式记账法是指对发生的交易或事项，只在一个账户中进行记录的记账方法。它在记账时，重点考虑的是库存现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，因此它是一种比较简单、不完整的记账方法。它不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录正确性。 1.2.1复式记账法的概念 复式记账法就是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行相互联系地登记，系统地反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。 1.2.2复式记账法的意义 1、能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实地反映资金运动的来龙去脉。 2、使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合法合理。 3、复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各会计科目发生额及余额之间相关联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查会计科目记录是否正确，从而保证会计科目记录正确无误。 1.2.3复式记账法的种类 复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。 借贷记账法也是目前世界上普遍采用的复式记账法。 【例题多选题】下列有关复式记账法的表述中，正确的有（ ）。 A、复式记账法一般应在两个或两个以上账户中登记，但有时也在一个账户中登记 B、复式记账法能如实反映资金运动的来龙去脉 C、复式记账法便于检查账户记录是否正确 D、我国所有企事业单位都必须统一采用复式记账法进行会计核算【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】BCD 1.3借贷记账法 1.3.1借贷记账法的概念 借贷记账法是指以借、贷为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账法。 1.3.2借贷记账法的记账符号 借贷记账法以借、贷为记账符号，将会计科目分为两个基本部分：左方和右方。一般左方称为借方，右方称为贷方，分别用借、贷两个记账符号来表示各会计要素的增加或减少。至于借表示增加还是贷表示增加，则取决于账户的性质及结构。 一般借表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；贷表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。1.3.3借贷记账法下的会计科目结构 会计科目按其性质来说，既有反映资产的会计科目，又有反映负债、所有者权益的会计科目，还有反映成本、损益的会计科目。各种不同性质的会计科目，在借贷记账法下，借方和贷方登记的内容各不相同，资产类会计科目与权益类会计科目的结构截然相反。 1、资产类会计科目的基本结构。 资产类会计科目的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额一般在借方。该类账户的发生额和余额之间的关系表示为： 资产类会计科目期末余额期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 2、权益类（负债及所有者权益类）会计科目的基本结构。 权益类会计科目的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。该类账户的发生额和余额之间的关系表示为： 权益类会计科目期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方减少额 由于负债及所有者权益，与资产分别处于等式的两边，为了保持会计恒等式的平衡，等式右边贷方记录负债、所有者权益和收入的增加，反之其减少一律登记在借方。 3、成本类会计科目的基本结构。 成本类会计科目结构与资产类会计科目相同，其发生额及余额之间的关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加数，贷方登记成本的减少数，期末若有余额，一般在借方。该类账户的发生额和余额之间的关系表示为： 成本类会计科目期末余额期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 4、损益类会计科目的结构 （1）收入类会计科目的基本结构。 收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构一样，收入的增加额记入会计科目的贷方，收入转出(减少额)则应记入会计科目的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出到本年利润科目，所以该类账户通常也没有期末余额。其形式如图所示： （2）费用类会计科目的结构 费用类会计科目结构与资产类会计科目相同；即借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数以及期末结转到本年利润会计科目的数额，期末结转后该类会计科目一般无余额。费用类会计科目的结构用T字形会计科目表示，如图所示： 可以看出，借、贷二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的。表示为： 【例题判断题】（2006年）在借贷记账法下，损益类账户的借方登记增加数、贷方登记减少数，期未一般无余额。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【例题判断题】（2006年）借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务均只要在两个账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【例题单选题】（2006年）下列关于借贷记账法的表述中，正确的是( )。 A、在借贷记账法下，借表示增加、贷表示减少 B、在借贷记账法下，资产增加记借方，负债减少记贷方 C、在借贷记账法下，可以利用试算平衡检查出所有记账错误 D、借贷记账法是复式记账法的一种【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】D 【例题单选题】以银行存款交纳所得税，所引起的变化为（ ）。 A、一项资产减少，一项权益减少 B、一项资产减少，一项负债减少 C、一项负债减少，一项资产增加 D、一项资产减少，一项资产增加【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】B 【例题单选题】（2008年）如果某一账户的左方登记增加，右方登记减少，期初余额在左方，而期未余额在右方，则表明（ ）。 A、本期增加发生额低于本期减少发生额的差额小于期初余额 B、本期增加发生额低于本期减少发生额的差额大于期初余额 C、本期增加发生额超过本期减少发生额的差额小于期初余额 D、本期增加发生额超过本期减少发生额的差额大于期初余额【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】B1.3.4借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。 对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 在借贷记账法下，对发生的每一笔经济业务，都必须记入一个会计科目的借方，同时记入另一个或几个会计科目的贷方（一借多贷）；或者记入一个会计科目的贷方，同时记入另一个或几个会计科目的借方（一贷多借）；或者记入几个会计科目的借方，同时记入另几个会计科目的贷方，并且记入借方的金额和记入贷方的金额必须相等（多借多贷）。 请学员熟悉教材中的例题。 【例题】中信公司2010年9月投资者增加投入货币资金200 000元作为实收资本，手续已办妥，款项已转入本公司的银行存款。 【解析】该项业务的发生说明，中信公司为继续扩大生产经营规模，投入货币资金200000元。这样对于中信公司来讲，一方面使公司银行存款增加，另方面公司实收资本的规模也扩大。银行存款属于资产类账户，实收资本所有者权益账户。根据记账规则，资产的增加应通过账户的借方反映，所有者权益的增加，通过账户的贷方反映。最后确定，借记银行存款200000元，贷记实收资本200000元。 该业务属于等式两边资产与所有者权益等额增加业务。 【例题】中信公司向新乐公司购买所需原材料，但由于资金周转紧张，料款70000元尚未支付。 【解析】该项业务的发生说明，由于购料款未付，一方面使公司原材料增加，另一方面使公司欠款应付账款增加。 原材料属于资产类账户，应付账款属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的增加，通过账户的借方反映，负债的增加，通过账户的贷方反映。最后确定，借记原材料70000元，贷记应付账款70000元。 该业务属于等式两边资产与负债等额增加业务。 【例题】中信公司通过银行转账支付给银行于本月到期的银行借款80000元。 【解析】该项业务说明，归还以前的银行贷款，一方面使公司属于资产项目的银行存款减少，另一方面使属于负债项目的短期借款减少。银行存款属于资产类账户，短期借款属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的减少，通过账户的贷方反映，负债的减少，通过账户的借方反映。最后确定，借记短期借款80000元，贷记银行存款80000元。该业务属于等式两边的资产与负债同时等额减少业务。 【例题多选题】在借贷记账法下，借和贷作为记账符号（ ）。 A、在账户结构上，可表示两个对立的部分 B、借和贷等于增和减 C、在金额的增减变化上，可表示增加和减少 D、表示债权和债务【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】AC 1.4会计分录 一、会计科目的对应关系 在运用借贷记账法进行核算时，所有经济业务在进行会计记录时，必须同时记入两个或两个以上的会计科目中。这样，会计科目之间就形成了一定的相互联系、相互依存的对应关系，这就是会计科目的对应关系，也称作会计科目的应借、应贷关系。存在对应关系的会计科目称为对应科目。通过会计科目间的这种对应关系，可以了解每笔经济业务的内容，掌握经济业务的来龙去脉，检查对经济业务的处理是否合理合法。 例如，用库存现金500元购买原材料，就要在原材料账户的借方和库存现金账户的贷方进行记录。这样原材料与库存现金账户就发生了对应关系，两个账户也就成了对应会计科目。 二、会计分录 1.4.1会计分录的概念 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。会计分录三要素：应借应贷方向、对应会计科目名称及应记金额。 编制会计分录是对经济业务进行会计确认和计量的一种初步记载，也是将经济业务记入会计账簿前的一项准备工作。通过编制会计分录还可以根据分录中各科目的对应关系以及借贷金额的平衡来检查并保证其后进行的账簿记录的完整性和正确性。会计分录通过编制记账凭证进行。 1.4.2会计分录的分类 按照所涉及会计科目的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 1、简单会计分录指只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。 2、复合会计分录指由两个以上（不含两个） 对应会计科目所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。一般来讲，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。 多借多贷的会计分录，只有在某一项经济业务比较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。 1.4.3会计分录的编制步骤 1、分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用），还是权益（收入）； 2、确定涉及到哪些会计科目，是增加，还是减少； 3、确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方； 4、确定应借应贷会计科目是否正确，借贷金额是否相等。 编制会计分录的书面格式，习惯上采用先借后贷，上借下贷，左借右贷的原则，每一个会计科目占一行；借方与贷方应错位表示，一般贷字应对齐借方科目的第一个字，金额也要错开写，以便醒目、清晰。 【例题判断题】复合分录可以由几个简单分录复合而成。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。 【例题多选题】（2007年）下列各观点中，不正确的有( )。 A、从某个企业看，其全部借方账户与全部贷方账户之间互为对应账户 B从某个会计分录看，其借方账户与贷方账户之间互为对应账户 C、通过试算平衡，若企业的全部账户的借贷方金额合计相等，则账户记录正确 D、企业不能编制多借多贷的会计分录【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】ACD 三、借贷记账法的试算平衡 1、试算平衡的概念： 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算，来检查各类会计科目是否正确的一种方法。 2、试算平衡的具体方法 包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 （1）发生额试算平衡法。 它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 其理论依据是有借必有贷，借贷必相等这一借贷记账法的记账规则。发生额试算平衡法是通过编制发生额试算平衡表进行的，其格式如下表： 【例题单选题】（2006年）账户发生额试算平衡方法是根据( )来决定的。 A、借贷记账法的记账规则 B、资产负债所有者权益 C、收入费用利润 D、平行登记原则【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】A 【例题判断题】（2006年）发生额试算平衡是根据资产与权益的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。 （2）余额试算平衡法 它是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由资产=负债+所有者权益的恒等关系决定的。公式为： 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。 试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，而有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。因此，在编制试算平衡表时对以下问题引起注意： （1）必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个会计科目的余额，都会造成期初或期末借方与贷方余额合计不相等。 （2）如果借贷不平衡，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 （3）如果借贷平衡，实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。如漏记、重记某项经济业务，借贷方向颠倒，或记错有关会计科目等。 【例题多选题】（2008年）余额试算平衡表中的平衡数字有（ ）。 A、期初借方余额合计数和期未借方余额合计数相等 B、期初贷方余额合计数和期未贷方余额合计数相等 C、全部账户的期初借方余额合计数和期初贷方余额合计数相等 D、全部账户的期末借方余额合计数和期末贷方余额合计数相等【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】CD 【例题单选题】（2006年）下列记账错误中，不能通过试算平衡发现的是（ ）。 A、将某一账户的发生额500元，误写成5000元 B、漏记了某一账户的发生额 C、将应记入管理费用账户的借方发生额，误记入制造费用账户的借方发生额 D、重复登记了某一账户的发生额【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】C 【解析】选项的意思是说某一账户将500元写成了5000元,但对应账户金额正确, 造成借方发生额与贷方发生额不相等，因此可以通过试算平衡发现；B选项漏记了某一账户的发生额，造成借方发生额与贷方发生额不相等，也可以通过试算平衡发现；C选项会计科目错误，但只要应借应贷方向正确、借方发生额与贷方发生额相等，是不能通过试算平衡发现的；重复登记了某一账户的发生额，而对应账户没有增加，造成借方发生额与贷方发生额不相等，也可以通过试算平衡发现。 【例题单选题】在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有（ ）。 A、接受投资者投资 B、以银行存款偿还债务 C、从银行提取现金 D、将资本公积转增资本【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】A 【例题单选题】（2007年）下列错误中能通过试算平衡查找的有( )。 A、某项经济业务未人账 B、某项经济业务重复记账 C、应借应贷账户中借贷方向颠倒 D、应借应贷账户中借贷金额不等【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】D 【例题单选题】下列账户中，不具有对应关系的是( )。 A、银行存款账户与应交税费账户 B、固定资产账户与销售费用账户 C、本年利润账户与利润分配账户 D、预收账款账户与主营业务收入账户【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】B 【例题单选题】下列记账错误中，不能通过试算平衡发现的有（ ） A、漏记了应记贷方的发生额 B、借贷记账方向彼此颠倒 C、借方的金额误记到贷方 D、将某一账户借方发生额写错【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】B 【解析】即使实现了有关账户三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如漏记、重记某项经济业务，借贷方向颠倒，或记错有关账户等，试算依然是平衡的。 1.5总分类科目与明细分类科目的平行登记 （一）总分类会计科目与明细分类会计科目的关系 1、联系 （1）反映的经济业务内容相同。如原材料总账科目与其所属的原料及主要材料、辅助材料等明细科目都是用来反映原材料的收发及结存业务的。 （2）登记账簿的原始依据相同。登记总分类科目与登记明细分类科目的原始凭证是相同的。 2、区别： （1）反映经济业务内容的详细程度不同。总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标；而明细分类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是比较详细具体的指标。 （2）作用不同。总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用；明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。 （二）总分类科目与明细分类科目的平行登记 1、平行登记的概念： 是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。 2、平行登记的要求： 总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的合计金额相等。即（1）依据相同；（2）方向相同；（3）期间相同；（4）金额相等。 期间相同指对每项经济业务在记入总账和明细账过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（如同一个月、同一季度、同一年度）全部登记入账。 企业可以根据总分类科目与其所属的明细分类科目的发生额和余额必然相等的原理，通过核对总分类科目和明细分类科目，来检查总分类科目及其所属的明细分类科目的记录是否正确。 【例题判断题】（2006年）通过平行登记，可以使总分类账户与其所属明细分类账户保持统驭关系，便于核对与检查、纠正错误与遗漏。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 【例题判断题】（2007年）平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属的各有关明细分类账户。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 【例题判断题】根据总账与明细账的平行登记要求，每项经济业务必须在同一天登记明细账和总账。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】平行登记要求总账与明细账在同一会计期间入账，并不是要求同一天入账。 【例题单选题】某企业原材料总分类账户的本期借方发生额为25000元，贷方发生额为24000元，原材料本期所属的三个明细分类账中：甲材料本期借方发生额为8000元，贷方发生额为6000元，乙材料借方发生额为13000元，贷方发生额为16000元，则丙材料的本期借贷发生额分别为（ ）。 A、借方发生额为12000元，贷方发生额为2000元 B、借方发生额为4000元，贷方发生额为2000元 C、借方发生额为4000元，贷方发生额为10000元 D、借方发生额为6000元，贷方发生额为8000元【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】B 【解析】根据总账与明细账的对应关系，借方发生额=25000-8000-13000=4000元， 贷方发生额=24000-6000-16000=2000元。 【例题多选题】（2008年）关于平行登记表述正确的是，对发生的每一项经济业务（ ）。 A、既要记入有关总账，又要记入有关总账所属的明细账 B、登记总账和所属明细账的依据应该相同 C、必须在同一天登记总账和所属明细账 D、登记总账和所属明细账的借贷方向相同【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】ABD 【解析】同一会计期间并不是指必须同一天。一、判断题 1、资产来源于权益，权益与资产必然相等。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 【解析】资产权益。 2、资产与权益是同一事物两个不同的侧面，两者是辩证统一的。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 3、所有经济业务的发生，都会引起会计恒等式两边同时发生变化。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】有的经济业务可能使会计等式一方中的项目有增有减，如资产内部一增一减等。 4、只要发生经济业务， 就会引起会计等式两边发生变化。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】有的经济业务可能使会计等式一方中的项目有增有减，如资产内部一增一减等。 5、经济业务的发生，可能对会计等式的平衡产生影响。 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 6、有一定数量的权益也就必然有一定数量的资产，资产和权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系。 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 7、投资者不及时投足资本就会破坏会计基本等式的平衡关系。 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 8、资产负债所有者权益等式反映了企业一定期间的财务状况，它是编制资产负债表的基础。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】资产负债所有者权益等式反映的是某一时点的财务状况。 9、收入费用利润等式反映了企业一定期间的经营成果，它是编制资产负债表的基础。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】收入费用=利润是编制利润表的基础。 10、单式记账法不能全面完整系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 11、在借贷记账法下，借表示增加，贷表示减少。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 12、复式记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】本题正确的表述是借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。 13、根据有借必有贷，借贷必相等的规则，任一账户的借方发生额必然等于其贷方发生额。 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】全部账户的借方发生额合计等于贷方发生额合计，而不是任一账户。 14、根据借贷记账法的记账规则，任何一笔交易的发生，都必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 15、借贷记账法下，反映企业期间费用的账户与所有者权益类账户的结构相同。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 16、在借贷记账法下，某一特定时日全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和。 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 【解析】某一特定时日，全部账户的期末借方余额之和，必然等于全部账户期末贷方余额之和。 17、负债和所有者权益类账户的期末余额一定在贷方。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】不一定。 18、根据总账与明细账的平行登记要求，每项经济业务必须在同一天登记明细账和总账。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】根据总账与明细账的平行登记要求，每项经济业务必须在同一会计期间登记明细账和总账，不一定在同一天登记。 19、2010年1月1日ABC公司负债总额为40万元，所有者权益总额为60万元。1月份该公司销售产品一批，取得价款10万元存入银行（不考虑增值税），其成本为7万元。不考虑其他因素，则2010年1月31日该公司资产总额为110万元。 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】资产总额40+60+10-7103万元 20、某企业资产总额为100万元，发生下列三笔经济业务；取得银行借款5万元存入银行；收回一笔应收款2万元存入银行；用银行存款偿还欠款2万元后，其资产总额是l05万元。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】资产总额100+5-2103万元 21、复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成的。 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】对 22、任何两个或两个以上账户可能发生对应关系形成对应账户。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 23、某一总分类账的月末借方余额合计数应当同其所属明细账月末贷方余额合计数核对相符一致。 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 24、如果试算平衡，即借方发生额（余额）合计等于贷方发生额（余额）合计，可推断账户记录肯定无误。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】即使实现了试算平衡也不能说明账户记录绝对正确。 25、只要实现了试算平衡关系，就说明账户记录一定是正确的。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 26、在试算平衡表上，实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，可以保证账户记录是完全正确的。【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】错 【解析】如果存在记账方向错误、漏记某项经济业务、重记某项经济业务、借贷双方账户记反、期初余额、本期发生额和期末余额仍能平衡。 二、单选题 1、复式记账法的基本理论依据是（ ）的平衡原理。 A、收入-费用=利润 B、资产=负债+所有者权益 C、期初余额+本期增加数-本期减少数=期末余额 D、借方发生额=贷方发生额【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】B 2、下列交易或事项中，引起资产和负债同时增加的交易或事项是（ ）。 A、以银行存款购入原材料一批 B、以银行存款支付前欠货款 C、收回应收账款存入银行 D、购入电视机一部，款暂欠【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】D 3、下列经济活动中，引起资产和负债同时减少的是（ ） A、以银行存款偿付前欠货款 B、以现金支付办公费用 C、购买材料货款尚未支付 D、收回应收账款【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】A 4、一项经济业务发生后，引起资产和负债有关项目之间发生增加或减少变动，即（ ）。 A、存货和银行存款一增一减，增减金额相等 B、应交税费和收入同增，增加金额相等 C、应付账款和预计负债同减，减少金额相等 D、应收账款和应交税费同增同减，增减金额相等 【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】D 5、下列各项经济业务中，会引起公司股东权益总额变动的有( )。 A、用资本公积转增资本 B、用盈余公积弥补亏损 C、用盈余公积转增资本 D、接受投资的现金资产【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】D 【解析】A、B、C都是所有者权益项目之间此增彼减。接受投资的现金资产导致资产增加、所有者权益增加。 6、收回应收账款50 000元，存入银行。这一业务引起的会计要素的变动是（ ）。 A、资产总额不变 B、资产增加，负债增加 C、资产增加，负债减少 D、资产减少，负债增加【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】A 7、A公司月初短期借款余额为80万元，本月向银行借入5个月的借款20万元，归还到期的短期借款60万元，则本月末短期借款的余额为（ ）万元。 A、借方40 B、贷方40 C、借方120 D、贷方120【显示答案】 【隐藏答案】 【答案】B 8、某账户的期初余额为500元，期末余额为3000元，本期减少发