软件行业介绍与分析.ppt

软件行业前景分析报告 1 概况 经营特点及盈利模式2 会计科目设置及核算内容3 会计规定与税收政策差异4 审计要点 1 概况 经营特点 PART 及盈利模式 随着21世纪的到来 计算机软件得到了前所未有的发展 正在影响我们身边的各个角落 软件从过去学术的领域正在越来越走向实际 它已成为这个世界的一个重要的组成部分 例如我们大家手上拿的手机 拍摄用的数码照相机 乘坐的小汽车 家里用的变频冰箱 医院做的CT检查等等 这些东西都要靠大量的软件支撑才能使用 现在软件已成一个产业 那么目前我国软件行业的现状和发展趋势又是如何呢 根据工业和信息化部公布的数据 2007年至2009年我国软件产业分别完成业务收入5834亿元 7573亿元和9513亿元 同比增长21 5 29 8 和25 6 2010年1 8月 我国软件产业保持较快增长 累计实现软件业务收入8286亿元 同比增长29 8 未来几年 我国软件产业仍将以20 以上的年均增长率快速增长 预计到2013年我国软件产业业务收入将达到24464亿元 2007年至2013年我国软件产业业务收入 单位 亿元 数据来源 工业和信息化部 汉鼎咨询 在软件产业总体市场规模持续快速增长的同时 我国软件 35 530 25 20 15 10 5 0 250002000150001000050000 2007年2008年2009年2010年E2011年E2012年E2013年E 软件产业收入 亿元 增长率 5834 7573 9513 12348 15361 19293 24464 29 8 25 6 29 8 24 4 25 6 26 8 的结构发生了变化 近年来 我国软件产品在软件产业中的比 例呈现出平稳增长的趋势 市场规模越来越大 2006年至2010年我国软件行业结构情况 数据来源 工业和信息化部 中国电子信息产业统计年鉴2009 中国信息产业年鉴2009 中国信息产业年鉴2008 100 90 80 70 60 40 30 20 10 0 2007年2008年2009年2010年 30 6 18 3 24 3 26 9 30 3 21 2 20 2 28 3 34 3 23 1 15 9 26 7 24 7 21 2 16 6 27 5 软件产品 系统集成和支持服务 嵌入式系统 其他 2011年以来 软件行业利好政策频出 自2月份国务院发布 进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策 后 发改委又公布了 2010年度国家规划布局内重点软件企业名单 明确上榜的重点软件企业当年未享受低于10 的税率优惠的 减按10 的税率征收企业所得税 而 十二五 软件服务业规划确立的目标预计为到2015年 软件服务业收入年均增长率超过20 占电子信息行业收入比重超过20 培养年收入超过100亿的企业逾10家 2011年一季度 我国软件行业整体收入增速为27 其中上市公司收入增长为24 8 净利润增长为16 1 2011年的一季度收入增速与去年同期基本持平 由于基数效应 净利润增速快于去年同期 但是净利润率略有下降 整体毛利率维持稳定 费用率小幅上升 目前我国软件服务业企业现状呈现小 散 乱的态势 虽然政策重点扶持大型企业会忽略中小软件企业在创新领域的作用 但培育龙头企业是改变整个软件行业现状的重要手段 培育大型企业的最直接方式是税收优惠 目前国家规划布局内的软件企业有240多家 这些企业均享受税收优惠 从国际IT龙头企业的发展路径看 软件行业并购重组是做大做强的必由之路 由于目前大型软件企业是政策重点支持继续做大做强的对象 因此未来软件大型企业在政策鼓励下必将出现并购重组浪潮 部分业绩持续下滑 规模较小的企业 将成为未来大企业收购的目标 在资本 市场与政策的三重驱动下 软件行业整合大戏即将上演 1 软件行业细分及其特征2011年1月12日 温家宝总理主持召开国务院常务会议 研究部署进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的政策措施 市场称之为今年首个针对战略性新兴产业的国字号扶持政策 根据国家对软件和集成电路产业一向积极支持 新的政策措施影响几何尚需等待具体细则的出台和落实才能明确 软件产业涉及的服务类软件行业 基础软件行业和平台软件和技术富集行业 以及集成电路产业涉及的电子芯片设计行业 芯片制造行业和芯片封装测试行业等6大细分行业直接获益 六大受益软件行业 服务类软件 基础软件 平台软件技术富集 芯片设计 芯片制造 芯片封装测试 A B C D 2 软件行业经营特点 符合战略性新兴产业发展方向 产业政策支持力度大 技术创新和不断升级推动行业的发展 成本优势 A 符合战略性新兴产业发展方向 战略性新兴产业是引导未来经济社会发展的重要力量 发展战略性新兴产业已成为世界主要国家抢占新一轮经济和科技发展制高点的重大战略 加快培育和发展战略性新兴产业对推进我国现代化建设具有重要战略意义 国务院 关于加快培育和发展战略性新兴产业的决定 国发 2010 32号 指出 发展目标之一为将新一代信息技术发展成为国民经济的支柱产业 着力发展高端软件等核心基础产业 提升软件服务等信息服务能力 将进一步加大财税金融等政策扶持力度 引导和鼓励社会资金投入 这给软件行业的未来注入了光明的前景 在未来的10 15年内必将受到显著 积极的影响 B 产业政策支持力度大 软件产业属于国家鼓励发展的战略性 基础性和先导性支柱产业 自2000年以来 国家出台了一系列法规和政策 从投融资体制 税收 产业技术 软件出口 收入分配 人才吸引与培养 知识产权保护 行业组织与管理等多方面为软件产业发展提供了政策保障和扶持 营造了良好的发展环境 2000年 国务院发布 鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策 国发 2000 18号 从进出口 投融资 人才技术等角度出台了一系列扶持软件产业的政策 2002年 国务院办公厅发布了 振兴软件产业行动纲要 2002年至2005年 对18号文件内容进行了细化 2006年以来 工业和信息化部 原信息产业部 先后发布了 支持国家电子信息产业基地和产业园发展的若干政策 信部 2006 542号 关于加快推进信息产业自主创新的指导意见 信息产业科技发展 十一五 规划和2020年中长期规划纲要 对于国家软件产业的发展起到了重要的扶持作用 促进了软件运营服务业的快速发展 2009年4月 国务院办公厅发布了 电子信息产业调整和振兴规划 工业和信息化部发布了 软件产品管理办法 加大了推动软件产业发展的政策的实施力度 为行业的持续稳定发展提供了保障 2011年1月 在国发18号文的基础上 国务院又制定实施了 进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策 继续完善了激励措施 明确了政策导向 对于优化产业发展环境 增强科技创新能力 提高产业发展质量和水平 具有重要意义 C 技术创新和不断升级推动行业的发展 技术创新和不断升级推动行业的发展 软件行业具有技术更新快 产品生命周期短 升级频繁 技术继承性较强等特点 系统软件 数据库技术与网络技术的不断升级 新的开发平台和开发思想的涌现 都将促使应用软件行业进行持续更新 以实现对各种技术应用的有效支持 使得功能和性能更加完善 服务更加柔性化和个性化 D 成本优势 D D 由于软件开发的成本主要为人力成本 软件行业的人力资源结构由从事编程的普通员工和核心技术管理人才构成 由于目前国内软件行业人员工资相对于发达国家而言 还处于一个相对较低的水平 因此相对国际企业来说 国内企业有较大的成本优势 2 会计规定与税收 PART 政策差异 会计规定与税收政策差异 软件行业税收优惠政策 软件行业会计规定与税收政策的主要差异 软件行业主要法律法规及政策 软件产业是信息产业的核心 我国政府高度重视软件产业的发展 将软件产业列为战略性新兴产业 国家颁布了一系列法律法规及政策文件 为发展软件产业建立了良好的政策环境 并在财政支持 税收激励 金融支持等方面提出了大力支持软件产业发展 提升和增强软件产业核心竞争力的具体政策措施 软件行业主要法律法规及政策 主要行业法律法规和政策如下表 主要行业法律法规和政策如下表 上表续 主要行业法律法规和政策如下表 上表续 软件产业属于国家鼓励发展的战略性 基础性和先导性支柱产业 自2000年以来 国家出台了一系列税收优惠政策 对于之前已公布并实施的税收优惠政策 大家都已经非常熟悉 这里我们重点讨论和学习一下国务院2011年1月28日颁布 国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知 以下简称 国发 2011 4号文 具体内容详见附件 1 软件行业税收优惠政策 通过比较 我们不难发现国发 2011 4号文完全替代了 国务院鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策 以下简称 国发 2000 18号文 并部分修正了 关于企业所得税若干优惠政策的通知 以下简称 财税 2008 1号文 现对政策的先后变化 行业差异作对比解读如下 4 3 2 1 1 1 增值税 1 国发 2000 18号文两项优惠内容 一是在我国境内开发生产软件产品的增值税税负超过3 的部分即征即退 二是进口所需的自用设备可免征进口环节增值税 与关税 2 国发 2011 4号文两项内容不变 且国发 2011 4号文无明确截止期限 4 3 2 1 2 2 营业税 国发 2000 18号文无营业税相应优惠政策 而国发 2011 4号文一 二 规定 进一步落实和完善相关营业税优惠政策 对符合条件的软件企业从事软件开发与测试 信息系统集成 咨询和运营维护等业务 免征营业税 并简化相关程序 具体办法由财政部 税务总局会同有关部门制定 该新增的软件企业免营业税范围规定 是在 关于贯彻落实有关税收问题的通知 财税 1999 273号 的 开发 开发所带咨询或服务 基础上 再追加了纯 服务 之税基内容 4 3 2 1 3 3 企业所得税 国发 2000 18号文是三项优惠内容 一是新创办软件企业经认定后自获利年度起享受 两免三减半 二是重点软件企业当年未享受免税优惠的减按10 的税率征收 三是软件企业人员薪酬和培训费用可按实际发生额在企业所得税税前列支 国发 2011 4号文除对国发 2000 18号与财税 2008 1号文都提及的新办软件企业的 两免三减半 作了第三次强调外 不再讲企业所得税具体优惠内容 因为财税 2008 1号对软件企业已作了较明确的五点规定 国发 2011 4号文作了两点强调 一是 两免三减半 优惠政策 在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期 并享受至期满为止 二是符合条件的软件企业和集成电路企业所得税优惠政策与企业所得税其他优惠政策存在交叉的 由企业选择一项最优惠政策执行 不叠加享受 4 3 2 1 4 4 进口税收 1 国发 2000 18号文国发 2000 18号文第三章第八条规定 对软件企业进口所需的自用设备 以及按照合同随设备进口的技术 含软件 及配套件 备件 除列入 外商投资项目不予免税的进口商品目录 和 国内投资项目不予免税的进口商品目录 的商品外 均可免征关税和进口环节增值税 2 国发 2011 4号国发 2011 4号文一 六 规定 经认定的集成电路设计企业和符合条件的软件企业的进口料件 符合现行法律法规规定的 可享受保税政策 新国发 2000 18号文 尽管都有鼓励规定 但国发 2011 4号的 保税 要严于国发 2000 18号文的 免税 同时国发 2011 4号的 符合条件 在没有明确细化前应理解为就是国发 2000 18号文的能予免税目录的自用商品 综上对比分析 我们不难总结出 软件产业和集成电路产业的税收优惠 国发 2011 4号文就是对国发 2000 18号文与财税 2008 1号文作了更新汇总与分类归纳 不分行业而按事项 追加 营业税免税范围拓展与集成电路的所得税 删除 集成电路的加速折旧 替代 集成电路增值税优惠 一致 进出口的关税 粗化 涉外部分的保税政策 略化 软件业的所得税 处理 据我们了解到的情况 没有具体到软件行业特有的会计规定和税收政策的差异 根据 企业会计准则第18号 所得税 会计与税法差异可分为两大类 暂时性差异以及永久性差异 下面我们简单介绍一下这两类差异 一 暂时性差异 二 永久性差异 软件行业会计规定与税收政策的主要差异 一 暂时性差异暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 未作为资产和负债确认的项目 按照税法规定可以确定其计税基础的 该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 特殊项目产生的暂时性差异 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额 减少未来期间的应缴所得税 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 该