固定资产和投资房地产.doc

第八节 固定资产和投资性房地产【重点提示】1.熟悉固定资产的内容；2.掌握固定资产的初始计量【尤其是自建固定资产的初始入账价值（工程物资、领用原材料和自产产品的增值税的处理）】；3.掌握固定资产折旧和减值（折旧范围、加速折旧法折旧额的计算）；06:284.掌握固定资产后续支出的处理（更新改造后固定资产的入账价值）；5.熟悉固定资产的清查；6.熟悉固定资产处置（处置净损益的计算）。一、固定资产的内容固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。如：机器、设备、生产经营用的房屋、建筑物、器具、工具等。【注意】1.融资租入的固定资产，视为承租方资产，承租方按自有资产进行管理。经营租入的固定资产属于出租方的固定资产，不属于承租方的固定资产。2.企业经营租赁方式出租的房屋建筑物，按照投资性房地产核算。企业经营租赁方式出租的机器、设备，按照固定资产核算。二、取得固定资产（）（一）外购固定资产1.外购固定资产的初始成本外购固定资产入账成本=买价+相关税费+场地整理费+装卸费+包装费+运输费+安装费+专业人员服务费+测试费等【注意】（1）员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益（计入管理费用）。（2）计入固定资产入账成本的相关税费：取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。不包括可以抵扣的增值税进项税额。（3）一般纳税人购建（包括购进、自行建造、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不计入固定资产的成本。（4）小规模纳税人购建生产用固定资产发生的增值税进项税额不可以从销项税额中抵扣，应计入固定资产的成本。2.外购固定资产的会计分录借：固定资产（设备不需安装）在建工程（设备需安装）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等发生安装费时：借：在建工程贷：银行存款设备安装完毕达到预定可使用状态后：借：固定资产贷：在建工程【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运杂费2万元，专业人员服务费1万元，员工培训费2万元，增值税税额为612万元，该设备的入账价值为（B ）万元。A.72B.363C.424.2D.16848【解析】该设备的入账价值=360+2+1=363（万元）。3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业将各项资产单独确认为单项固定资产。并按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。每一单项固定资产的入账成本=待分配总成本该单项固定资产的公允价值（各单项固定资产公允价值之和）【例】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付包装费700元，款项以银行存款支付。假设甲公司是增值税一般纳税人，增值税的进项税额不纳入固定资产成本核算。借：固定资产30 700应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款35 800【例】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付安装费40 000元。假设甲公司是增值税一般纳税人。借：在建工程 200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款 234 000借：在建工程40 000贷：银行存款40 000借：固定资产240 000贷：在建工程 240 000【例】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考虑其他相关税费。甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项中抵扣，不纳入固定资产成本核算。甲公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：应计入固定资产成本的金额=100 000 000+750 000=100 750 000（元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。A设备应分配的固定资产价值比例为=45 000 000/（45 000 000+38 500 000+16 500 000）100%=45%B设备应分配的固定资价值比例为=38 500 000/（45 000 000+38 500 000+16 500 000）100%=385%C设备应分配的固定资产价值比例为=16 500 000/（45 000 000+38 500 000+16 500 000）100%=165%（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为=100 750 00045%=45 337 500（元）B设备的成本为=100 750 000385%=38 788 750（元）C设备的成本为=100 750 000165%=16 623 750（元）（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产A设备45 337 500B设备38 788 750C设备16 623 750应交税费应交增值税（进项税额）17 000 000贷：银行存款 117 750 000【例题单选题】2011年4月1日，甲公司向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（A）元。A.320 000B.324 590C.350 000D.327 990【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000） 300 000（300 000+250 000+450 000）+20 000+30 000=320 000（元）。【例题判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）（2008年）【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应将多项固定资产合并入账。（）【解析】企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。第八节 固定资产和投资性房地产二、取得固定资产（）（二）一般纳税人自行建造固定资产事项设备动产房屋不动产1.外购工程物资工程物资的增值税进项税额可抵扣借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款工程物资的增值税进项税额不可抵扣借：工程物资贷：银行存款2.领用工程物资借：在建工程（不含增值税）贷：工程物资借：在建工程（含增值税）贷：工程物资（二）一般纳税人自行建造固定资产事项设备动产房屋不动产3.领用生产用原材料原材料增值税进项税额不需转出，可以抵扣借：在建工程贷：原材料原材料的增值税进项税额需转出，不可抵扣借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（原材料成本17%） 4.领用产品不视同销售，不确认增值税销项税额借：在建工程贷：库存商品（存货成本）视同销售，确认增值税销项税额借：在建工程贷：库存商品 （成本）应交税费应交增值税（销项税额）（产品计税价格17%） （二）一般纳税人自行建造固定资产事项设备动产房屋不动产5.在建工程人员工资借：在建工程贷：应付职工薪酬6.工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程【比较】自建设备动产和房屋不动产入账成本 自行建造设备动产的入账成本=领用工程物资成本+领用原材料成本+领用自产产品成本+工程人员薪酬+其他支出 自行建造房屋不动产的入账成本=领用工程物资成本（1+17%）+领用原材料成本（1+17%）+领用自产产品成本+领用产品计税价格17%+工程人员薪酬+其他支出【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资 585 000贷：银行存款 585 000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程 585 000贷：工程物资 585 000（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80 000+100 00017%=97 000（元）借：在建工程97 000贷：库存商品80 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程 100 000贷：应付职工薪酬 100 000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30 000贷：银行存款等30 000（6）工程完工转入固定资产成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）借：固定资产 812 000贷：在建工程 812 000【拓展】某企业自建生产线一台，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%。领用生产用原材料一批，成本为10 000元，原材料负担的增值税进项税额为1 700元，原材料的市场公允价值为11 000元。 工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 要求：编制该企业相关的会计分录并计算生产线成本。 【答案】（1）购入工程物资时：借：工程物资 500 000应交税费应交增值税（进项税额）85 000贷：银行存款 585 000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程 500 000贷：工程物资 500 000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程80 000贷：库存商品80 000（4）领用原材料时： 借：在建工程 10000贷：原材料10 000（5）分配工程人员工资、发生的其他费用时：借：在建工程 130 000贷：应付职工薪酬 100 000银行存款30 000（6）工程完工转入固定资产成本：生产线成本=500 000+80 000+10 000+130000=720 000（元） 借：固定资产 720 000贷：在建工程 720 000【例题单选题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17 000元，全部用于建造房屋。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，计提工程人员的福利费2 800元，支付其他费用3 755元。该企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（A）元。A.145 980B.145 895C.145 555D.143 095【解析】房屋的实际造价=100 000+17 000+2 000+2 50017%+20 000+2 800+3 755=145 980（元）。【例题单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；领用自产产品成本2万元，售价为3万元，支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（D）万元。（2010年）A.250B.292.5C.288 D.331.01【解析】该仓库的入账成本=200+34+50+8.5+2+317%+36=331.01（万元）。 【例题单选题】某增值税一般纳税企业自建生产设备一台，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造生产设备；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；领用产品成本2万元，售价为3万元，支付建筑工人工资36万元。该生产设备建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（C）万元。A.250B.292.5 C.288 D.331.01【解析】该生产设备的入账成本=200+50+2+36=288（万元）。【单选】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用外购材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（B）元。（2012年）A.20 000B.23 400C.24 000D.28 000【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，要做进项税额转出，会计处理：借：在建工程23 400贷：原材料20 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 400 自产的东西 计税价格才有用。此题计税价格没用。三、固定资产的折旧（）（一）固定资产几个概念账面余额=固定资产原值 账面净值（折余价值）=固定资产原值累计折旧 账面价值（账面净额）=固定资产原值累计折旧 固定资产减值准备 （二）影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价；2.预计净残值；3.固定资产减值准备；4.固定资产的使用寿命。（三）固定资产折旧计提范围1.不提折旧的固定资产：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产，不提折旧；（2）按规定单独计价作为固定资产入账的土地，不提折旧； （3）改扩建期间的固定资产、更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，在改扩建期间不再计提折旧；（4）提前报废的固定资产，不再补提折旧。【注意】（1）因大修理而停工的固定资产、不需用、未使用的固定资产需要提取折旧。 （2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 2.当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 3.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。【例题多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（BCD）。（2011年）A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线（四）固定资产折旧方法1.年限平均法（直线法） 年折旧额 =（固定资产原值-预计净残值）预计使用年限=固定资产原值（1-预计净残值率）预计使用年限 月折旧额=年折旧额122.工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原值（1-净残值率）预计总工作量 月折旧额=固定资产当月工作量单位工作量折旧额3.加速折旧法 加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种： （1）双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限100% 固定资产年折旧额=固定资产期初净值年折旧率=（固定资产原值-累计折旧）年折旧率 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12 【注意】要求在倒数第二年改为年限平均法。采用双倍余额递减法计提折旧的时候除了最后两年之外是不需要考虑预计净残值的。 最后两年每年的折旧额=（固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧）2（2）年数总和法 年折旧率=尚可使用期限/ 预计使用寿命的年数总和年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率月折旧率= 年折旧率12 【注意】（1）开始不需考虑预计净残值的折旧方法是：双倍余额递减法。（2）每年折旧额递减的折旧方法：双倍余额递减法和年数总和法。【例题单选题】某企业于2006年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2007年度该项固定资产应计提的年折旧额为（D）万元。（2007年）A.39.84B.66.4C.79.68D.80【解析】年折旧率=2/5100%=40%，207年度该项固定资产应计提的年折旧额=20040%=80（万元）。【例题单选题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧额为（D）万元。（2011年）A.4.8B.8C.9.6D.10【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（B）万元。（2010年）A.72B.120C.140.4D.168.48【解析】本题购入的生产设备，所以增值税进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本，所以固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧额=3605/（1+2+3+4+5）=120（万元）。（五）累计折旧会计处理借：制造费用（生产用固定资产折旧）管理费用（行政管理用固定资产折旧）销售费用（销售部门用固定资产折旧）在建工程（用于工程建造的固定资产折旧）其他业务成本（经营出租的固定资产折旧）研发支出（技术研发用固定资产折旧）管理费用（未使用、不需用固定资产折旧）贷：累计折旧【例题多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（ABCD）。A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目（六）固定资产减值固定资产账面价值小于固定资产的可收回金额，无需计提固定资产减值准备。固定资产账面价值大于固定资产的可收回金额的差额，应当按照差额计提固定资产减值准备。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备固定资产减值准备一旦计提，以后期间不得转回。【例题单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（A）万元。（2009年）A.120B.160C.180D.182【解析】确定减值之前固定资产的账面价值200（20020）/10182（万元），大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元，答案是A。【例】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=2/5100%=40%第1年应提的折旧额=100000040%=400000（元）第2年应提的折旧额=（1000000-400000）40%=240000（元）第3年应提的折旧额=（600000-240000）40%=144000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。第4年、第5年的年折旧额=（1000000-400000-240000-144000）-4000/2=106000（元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。【承前例】，假如采用年数总和数，计算的各年折旧额如表所示。【例】某企业213年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂管理部门600000元。该企业应作如下会计处理：借：制造费用一车间 1500000二车间 2400000三车间 3000000管理费用600000贷：累计折旧 7500000【例】乙公司213年2月份管理部门与销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧14800000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备采用年限平均法计提折旧。乙公司应编制如下会计分录：借：管理费用17200000销售费用 5830000贷：累计折旧23030000【例题多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（AC）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产【解析】单独计价入账的土地、已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。【例题多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ABCD）。（2012年）A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备【例题多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（AC）。（2009年）A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【解析】选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例】2012年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。借：资产减值损失计提的固定资产减值准备170000贷：固定资产减值准备170000四、固定资产的后续支出（）固定资产的后续支出包括：更新改造支出（资本化）和修理支出（费用化）。（一）资本化的后续支出（更新改造）更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等3.同时将被替换部分的账面价值扣除。借：营业外支出（差额倒挤，影响损益）银行存款或原材料（回收残值）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。更新改造后固定资产的入账成本=（改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）+资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值【注意】更新改造期间不计提折旧。（二）费用化支出（修理费、维护费）与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用、销售费用或其他业务成本。借：管理费用（生产部门、管理部门固定资产修理费用）销售费用（销售机构固定资产修理费用）其他业务成本（出租的固定资产修理费用）贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等【注意】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，计入长期待摊费用，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内进行摊销。借：长期待摊费用贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等借：管理费用、销售费用等贷：长期待摊费用【例】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价为700万元，另需支付安装费1000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2009年初飞机的累计折旧金额=800000003%8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程 7001000贷：工程物资 7000000银行存款1000（3）2009年初老发动机的账面价值=5000000-50000003%8=3800000（元），终止确认老发动的账面价值：借：营业外支出 3800000贷：在建工程 3800000（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7001000-3800000=64001000（元）：借：固定资产64001000贷：在建工程64001000【例】212年6月1日，甲公司对其现有的一台管理用的设备进行日常修理，修理过程中应支付维修人员工资为20000元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 20000贷：应付职工薪酬20000【例】212年8月1日，甲公司对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费5000元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用5000贷：银行存款5000【例题判断题】企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的初始原值。（）【解析】固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。【例题多选题】下列各项中，应计入固定资产成本的有（BCD）。A.固定资产日常修理发生的人工费用B.固定资产（不动产）安装过程中领用原材料所负担的增值税C.固定资产（不动产）安装过程中领用自产产品所负担的增值税D.固定资产更新改造发生的人工费用【解析】固定资产日常修理发生的人工费用应计入管理费用或销售费用，不计入固定资产的成本。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，207年4月1日对厂房进行更新改造。当日，该项固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。被替换部件的账面价值为120万元，经更新改造的固定资产于207年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（B）万元。A.1300B.1202.1C.1352.10D.1500【解析】更新改造后固定资产入账价值=（1000-100-100）+400+100+13017%-120=1202.10（万元）。五、固定资产的处置（）固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损等。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期营业外收支。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理（固定资产的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款（支付清理费用）应交税费应交营业税（支付的营业税）（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款（取得的处置收入）原材料（取得的残料入库）贷：固定资产清理（4）保险赔偿等的处理借：其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的金额）贷：固定资产清理（5）清理净损益的损益借：营业外支出贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入【总结】处置固定资产的净损益=（取得的出售价款或变价收入+应收的赔偿+回收残料价值）-（固定资产的原值-固定资产的累计折旧-固定资产减值准备）+应交的税费+发生的清理费用【例】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理 1000000累计折旧 1000000贷：固定资产 2000000（2）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款 1200000贷：固定资产清理 1200000（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5%，应纳营业税额为60000（12000005%）元：借：固定资产清理 60000贷：应交税费应交营业税 60000（4）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理140000贷：营业外收入非流动资产处置利得140000【例】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费的影响。乙公司应作如下会计处理：（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理 50000累计折旧450000贷：固定资产500000（2）收回残料变价收入时：借：银行存款 20000贷：固定资产清理 20000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3500贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出非流动资产处置损失 33500贷：固定资产清理 33500【例】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理入库。发生的清理费用20000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔款。假定不考虑相关税费的影响。丙公司应作如下会计处理：（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理 3000000累计折旧 1000000贷：固定资产 4000000（2）残料入库时：借：原材料 50000贷：固定资产清理 50000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理 20000贷：库存现金 20000（4）确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款 1500000贷：固定资产清理 1500000（5）结转毁损固定资产发生的损失时：借：营业外支出非常损失 1470000贷：固定资产清理 1470000【例题多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（ABCD）。（2010年）A清理固定资产发生的税费B清理固定资产的变价收入C清理固定资产的账面价值D清理固定资产耗用的材料成本【解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。【例题单选题】某企业出售一建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元，出售价格2058000元。销售不动产的营业税税率为5%，该企业出售此建筑物发生的净损益为（B）。A45150元B44100元C147000元D168000元【解析】出售该建筑物的净收益=2058000-（2100000-210000）+21000+20580005%=44100（元）。【例题单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（A）万元。（2009年）A4B6C54D56【解析】出售该设备影响当期损益的金额56（6010）24（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。【例题多选题】企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有（BC）。A管理费用B营业外收入C营业外支出D财务费用【解析】企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期营业外收支。【例题多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（ABC）。A计提固定资产减值准备B计提固定资产折旧C固定资产改扩建D固定资产大修理【解析】固定资产大修理的费用计入当期损益，不计入固定资产的成本。六、固定资产清查（）情形处理原则会计分录固定资产盘盈按前期差错处理借：固定资产贷：以前年度损益调整【注意】不影响当期损益固定资产盘亏审批前借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产审批后借：其他应收款（应收赔款）营业外支出（差额倒挤）贷：待处理财产损溢【例】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。乙公司应作如下会计处理：借：待处理财产损溢3000累计折旧7000贷：固定资产 10000借：营业外支出盘亏损失3000贷：待处理财产损溢3000【例题计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：（1）2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。（3）领用本企业生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17。（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。（6）2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。（7）2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。要求：（1）计算该仓库的入账价值。（2）计算2001年度该仓库应计提的折旧额。（3）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。（4）编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会