事业单位收入的核算1.ppt

第22章事业单位收入的核算 本章要点收入的概念及分类事业性收入的核算经营性收入的核算 一 收入的概念及分类 一 收入的概念事业单位的收入 是指事业单位为开展业务活动 依法取得的非偿还性资金 包括财政补助收入 上级补助收入 事业收入 财政专户返还收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入和基本建设拨款收入等 对这收入概念应从以下几个方面把握 专业业务活动 开展业务活动依法取得辅助活动 开展其他活动依法取得 如经营活动等 是通过多种形式 多种渠道取得的 二 收入的内容 来自财政的拨款及税费减免 公共品理论 来自业务活动收入 来自经营活动收入 来自上下级单位的下拨上缴收入 也叫调剂收入 业务收入的来源不同 来自社会捐赠 赞助收入 其他收入 三 收入的分类及其意义财政补助收入上级补助收入事业收入事业性收入 分类附属单位缴款其他收入经营收入财政专户返还收入基建拨款收入 不在事业会计帐上反应 是指用于基本建设的支出 与日常事业活动无关 所以单独采用建设单位制度核算 在建设单位帐上反映 两者的帐不进行合并 分类的意义作用A 有利于将事业单位的各项收入全部纳入单位预算 统一管理B 可针对性地加强收入管理C 便利帐务处理 满足各层次对信息的需要 四 事业单位收入的确认和计量事业单位的收入通常应当采用收付实现制核算 即在实际收到款项时予以确认 事业单位的经营收入 可以采用权责发生制核算 即在提供劳务或者发出商品 同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认 事业单位对于长期项目的收入 应当根据年度完成进度予以合理确认 事业单位取得收入为实物时 应当根据有关凭据确认其价值 没有凭据可供确认的 参照其市场价格确定 二 收入的核算 一 事业性收入 年末全部转入事业结余 1 财政补助收入的核算 1 财政补助收入的内容 属财政下拨的预算资金部分 是事业单位从财政部门取得的各类经费 2 拨款原则 跟原来一样三条 实行国库集中收付制这几条原则就不存在了 按级次 预算级次和单位会计级次 财政只和主管会计单位发生经费领拨关系 按支出用途 按季度分月计划和事业进度 3 设置帐户总帐帐户 财政补助收入明细帐户 按基本支出 项目支出设二级 按政府功能支出科目的 项 级科目设置三级 4 核算实例 未纳入国库集中支付单位 收到时 记 借 银行存款贷 财政补助收入 缴回时 记 借 财政补助收入贷 银行存款 年终转帐时 记 借 财政补助收入贷 事业结余 纳入国库集中支付单位 对财政直接支付的支出 根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 及原始凭证 工资 支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表 入账 会计分录为 借 事业支出 材料等贷 财政补助收入 财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的 借 固定资产贷 固定基金 对授权支付方式下 根据授权支付通知书借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入在使用额度时借 事业支出贷 零余额账户用款额度如果财政授权支付支出部分的支出构成新增固定资产的还要计 借 固定资产贷 固定基金 2 上级补助收入的核算是事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政性补助收入 相当于调剂收入 1 设置帐户 2 核算实例 收到时 记 借 银行存款贷 上级补助收入 退回时 记 借 上级补助收入贷 银行存款 年终转帐时 记 借 上级补助收入贷 事业结余 3 财政专户返还收入 概念 国家机关 事业单位和社会团体 为履行或代行政府职能 依据国家法律 法规和具有法律效力的规章而收取 提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金 范围 体现政府职能并凭借或依靠国家所赋予的职权取得的收入 注意 通过市场活动获取的不体现政府职能的经营服务性收入不再界定为预算外资金 这里要注意事业收入和预算外资金在概念 范围上的联系 区别预算外资金的概念和范围 以国务院 关于加强预算外资金管理的决定 为准 从财政专户核拨的本单位预算外资金 财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金均为财政专户返还收入 具体核算参见 应缴财政专户款 相关处理 年终结转到结余 借 财政专户返还收入贷 事业结余 4 事业收入的核算 1 概念 指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入 2 核算内容开展专业业务活动及辅助活动取得的收入 3 事业收入的分类见书p337 4 事业收入的管理要求p3401 依法收取 注重社会效益2 使用统一发票 加强管理3 照章收取 不得超越规定收费4 加强账户统一管理 及时入账5 事业收入纳入单位预算 统一核算 统一管理 5 核算 帐户设置 主要会计事项A 收到款项或取得收入时 记 借 银行存款 应收帐款 贷 事业收入B 属于一般纳税人的单位取得收入时 记 借 银行存款贷 事业收入 不含增值税 应交税金 应交增值税 销项税额 C 属于小规模纳税人的单位取得收入时 记 借 银行存款贷 事业收入 含增值税 D 年终转帐时 记 借 事业收入贷 事业结余 核算实例 例1 某医院某日收到诊疗收入计9万元 目前国有医院不征税 借 银行存款90000贷 事业收入90000例2 某医院某日收到诊疗过程中制剂收入计19万元 医院自用不征增值税税 借 银行存款190000贷 事业收入190000例3 某广电集团某日收到广告收入100万元 按规定缴纳5 营业税 国家税务总局规定先征后退 a借 销售税金5000贷 应交税金5000b借 银行存款1000000贷 事业收入1000000 4 附属单位缴款的核算 1 概念 指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入 包括附属的事业单位和附属的企业 2 核算 帐户设置 主要会计事项A 收到时 记 借 银行存款贷 附属单位缴款B 退回时 记 借 附属单位缴款贷 银行存款C 年终转帐时 记 借 附属单位缴款贷 事业结余 5 其他收入的核算 包括投资收益 1 概念 指上述规定范围以外的各项收入 包括投资收益 利息收入 捐赠收入等 2 确认 按实际收到数 3 核算 帐户设置 主要会计事项A 收到时 记 借 银行存款贷 其他收入B 年终转帐时 记 借 其他收入贷 事业结余 二 经营性收入 年末转入经营结余 并注意和 事业收入 及 附属单位缴款 科目的区别 1 概念 在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算 向社会开放 经营活动取得的收入 具有两个特征 p342经营性 与 事业收入 的区别 非独立核算 与 附属单位缴款 的区别 一般来说 事业单位的经营活动有条件进行独立核算 应尽可能地独立核算 2 核算 帐户设置 与 事业收入 帐户设置一致 主要会计事项A 取得 或确认 收入时 记 借 银行存款 应收帐款 应收票据 贷 经营收入B 属于一般纳税人的单位取得 或确认 收入时 记 借 银行存款贷 经营收入 不含增值税 应交税金 应交增值税 销项税额 C 属于小规模纳税人的单位取得 或确认 收入时 记 借 银行存款贷 经营收入 含增值税 D 发生折扣和折让时 记 赊销产品一批 计价款8万元 含增值税 付款条件为2 10 n 30 收入确认时记 借 应收帐款80000贷 经营收入80000产品发出10天