具体经济业务的会计核算.ppt

1 回顾上节课内容 企业发生经济业务编制会计分录 确认会计科目和相应的借贷方向借 科目 贷 科目 将会计科目过入相应的丁字帐户 科目 借 贷 期初余额 本期发生额 期末余额 科目 借 贷 期初余额 本期发生额 期末余额 2 会计期末试算平衡1 记账规则 有借必有贷 借贷必相等所有帐户的本期借方发生额 所有账户的本期贷方发生额2 复式记账法资产 负债 所有者权益资产账户的借方期初余额 权益账户的贷方期初余额 资产账户的借方期末余额 权益账户的贷方期末余额 资产借方期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 权益贷方期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 3 第八章具体经济业务的会计核算 第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节购进业务的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节财务成果的核算第七节其他经济业务的核算 4 第一节主要经济业务概述 工业企业 对原材料进行加工的制造企业 工业企业的经济业务 从事生产经营活动过程中发生的交易和事项 工业企业的资金运动过程 从资金投入过程开始 依次进入供应过程 生产过程 销售过程和资金退出过程 工业企业主要经营过程核算的内容 从资金投入企业到资金退出企业的资金运动过程中 每一环节包含的经济业务 5 工业企业经营资金的循环与周转 供应过程 生产过程 在产品生产资金 货币资金 原材料储备资金 销售过程 产成品产品资金 固定资产固定资金 货币资金 资金循环 重新投入生产周转 资金退出 资金投入 工资及其他生产费用 资金筹集业务 购进业务 产品生产业务 产品销售业务 财务成果业务 资金退出业务 6 第二节资金筹集业务的核算 企业资金来源两条途径 投资者投入 债权人借入 涉及的经济业务核算 投入资本核算 银行借款核算 筹资是生产经营活动的首要条件 留存收益是否是企业筹集资金的方式 7 一 投入资本的核算 一 投资者投入资本的含义1 投资者投入的资本总额是企业在工商行政管理部门登记注册的资金 资本金 每个投资者投入的资本意味着投资人在被投资企业应享有的权益份额 因此 投资者投入的资金不能随意撤资 2 资本总额的增加一般来源于两方面业务 一是外部投资者投入和追加投资 二是企业的自行积累 由盈余公积 资本公积转增资本 一般很少涉及撤资业务 8 二 投入资本的方式 货币资金 银行存款 实物 原材料 厂房 设备 无形资产 专利权 专有技术 三 核算内容 按权益份额计量投入的资本 超出权益份额的部分计量资本溢价 股利分配 财务成果核算 9 四 设置 实收资本 总分类账户核算投资者按照公司章程的规定 投入资本的增减变动及其结余的情况 借方 贷方 期初余额 本期收到投资者投入或追加的资本 本期投资者收回的资本 期末余额 实收资本 权益类账户 本期从盈余公积或资本公积中转增的资本 10 四 设置 资本公积 总分类账户核算投资者实际支付的投资额中超过投入资本即应享有的权益份额部分的增减变动及其结余的情况 借方 贷方 期初余额 本期收到投资者超过投入资本的部分 本期转增资本 期末余额 资本公积 权益类账户 本期接受捐赠的金额 实收资本 11 五 会计处理 1 接受货币资金投资时 应编制会计分录 借 银行存款贷 实收资本2 接受机器设备 厂房等固定资产投资时 应编制会计分录 借 固定资产贷 实收资本3 接受专利权 商标权等无形资产投资时 应编制会计分录 借 无形资产贷 实收资本 12 六 举例 例8 29P193 无资本溢价 有资本溢价 A公司向B公司投资价值100万的固定资产 双方协议价为90万 已投入使用 借 固定资产100贷 实收资本90资本公积10 接受捐赠 接受某单位捐赠材料一批 按现行市价计价 捐赠额为5万元 借 原材料5贷 资本公积5 13 南江公司于2009年1月注册成立 收到投资者投入三种资金项目 货币资金200000元 已存入银行 设备2台 每台价值50000元 专利权一项 价值80000元 借 银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷 实收资本380000 14 二 借入资金的核算 一 借入资金的方式 向银行间接融资 发行公司债券直接融资 原理不讲 长期借款 短期借款 二 银行借款业务企业向银行或其他金融机构借入款项 应签订借款协议 协议内容包括借款总额 借款利息 还款方式和还款期限等条款 然后 银行或其他金融机构根据协议的借款金额将款项打入企业的银行存款帐户中 15 三 核算内容 取得借款 支付利息 归还本金利息 16 四 应设置的主要账户 1 短期借款 用途 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户 性质 负债类结构 如下所示 短期借款 本期取得短期借款本金 本期归还的短期借款本金 期末尚未归还的短期借款本金 期初尚未归还的短期借款本金 17 四 应设置的主要账户 1 短期借款 2 长期借款 用途 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金和利息的账户 性质 负债类结构 如下所示 长期借款 本金 应计利息 本期取得的长期借款本金和利息 本期归还的长期借款本金和利息 期末尚未归还的长期借款本金和利息 期初尚未归还的长期借款本金和利息 18 用途 核算企业按合同约定应支付的利息的账户性质 负债类结构 如下所示 应付利息 计算的本期应付而未付的利息 本期偿还的借款利息 期末尚未偿还的借款利息 期初尚未偿还的借款利息 19 用途 核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用的账户 性质 损益类结构 如下所示 财务费用 本期发生的各项财务费用 借款利息借款手续费汇兑损失等 本期发生的 利息收入汇兑收益期末转入 本年利润 账户的财务费用 期末无余额 20 五 银行借款业务的会计处理 1 取得短期借款的核算 1 取得长期借款的核算 借 银行存款贷 短期借款 借 银行存款贷 长期借款 本金 2 借款利息的核算 借 财务费用贷 应付利息或预提费用 2 按月预提借款利息的核算 借 财务费用贷 长期借款 应计利息 3 归还短期借款本金和利息的核算 借 短期借款应付利息贷 银行存款 4 到期归还本金和利息的核算 借 长期借款 本金 应计利息贷 银行存款 3 分期支付利息的核算 借 长期借款 应计利息贷 银行存款 21 六 举例 P194 资料1 短期借款的核算 华安公司由于生产经营需要 2001年1月1日向银行取得借款100万元 期限为1年 年利率6 利息每季末支付 所得借款存入银行 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 华安公司1月31日预提本月银行短期借款利息 借 财务费用 利息费用5000 1000000 6 12 贷 预提费用 预提利息5000 2月末预提借款利息 会计分录同上 22 预提费用 按权责发生制原则确认应由本期承担的费用但没有实际支付货币 期初无余额 实际支付应由本期承担的费用 期末无余额 负债类 23 3月末 华安公司以银行存款支付这笔短期借款的利息 借 预提费用 预提利息10000财务费用 利息费用5000贷 银行存款15000 以后各季利息处理同上 2002年1月1日 华安公司以银行存款归还到期的短期借款 借 短期借款1000000贷 银行存款1000000 1 2月份预提 3月份利息 24 根据以上业务登记T型账户如下 5 1000000 银行存款 短期借款 财务费用 预提费用 1 1000000 1 1000000 1月末 5000 1月末 5000 3月末 10000 3月末 15000 2月末 5000 2月末 5000 3月末 5000 5 1000000 25 资料2 长期借款的核算 华安公司2000年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期的借款3000000元 年利率6 借款利息随到期一次归还 此项借款已存入公司在银行开设的账户中 借 银行存款3000000贷 长期借款 本金3000000 华安公司4月末计提借款利息 借 财务费用 利息费用15000 3000000 6 12 贷 长期借款 应计利息15000 以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上 26 华安公司2002年 月 日以银行存款归还到期的本金和利息 以上借款如果半年付息一次如何做账 借 长期借款 本金3000000 应计利息360000贷 银行存款3360000