合并财务报表(2012.3).ppt

被购买方可辨认净资产账面价值500万 被购买方可辨认净资产公允价值520万 购买方支付的合并对价550万 净资产增值20万 商誉30万 调整方法 例 子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 购买方购买被购买方100 股权 假定只是固定资产的评估增值 借 固定资产20贷 资本公积20借 股本等520商誉30贷 长期股权投资550 合并报表工作底稿 项目 个别报表 调整 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股东权益 300 200 800 600 550 0 600 300 1050 500 抵消550 500 1420 0 30 900 1050 调整 确认30 调整 抵消520 500 20 800 600 20 20 20 被购买方可辨认净资产账面价值500万 被购买方可辨认净资产公允价值520万 购买方支付的合并对价450万 净资产增值20万 商誉 工作底稿的编制 例 购买方购买被购买方80 股权 假定只是固定资产的评估增值 借 固定资产20贷 资本公积20借 股本等520商誉34贷 长期股权投资450少数股东权益104 表2合并报表工作底稿 项目 个别报表 调整 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本 资本公积 400 200 800 600 450 0 600 300 1050 500 抵消450 600 1420 0 34 900 1050 调整 确认34 调整 抵消520 20 20 少数股东权益 确认104 104 被购买方可辨认净资产账面价值500万 被购买方可辨认净资产公允价值520万 购买方支付的合并对价400万 净资产增值20万 商誉 工作底稿的编制 例 购买方购买被购买方80 股权 假定只是固定资产的评估增值 借 固定资产20贷 资本公积20借 股本等520贷 长期股权投资400留存收益16少数股东权益104 表3合并报表工作底稿 项目 个别报表 调整 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本 资本公积 450 200 800 600 400 0 600 300 1050 500 抵400 650 1420 0 0 900 1050 调整 确认16 调整 抵520 20 20 少数股东权益 确认104 104 留存收益 0 0 16 例 2009年1月1日 甲公司以5000万元取得乙公司10 的股份 取得投资时乙公司净资产的公允价值为45000万元 假定该项投资不存在活跃市场 公允价值无法可靠计量 因未以任何方式参与乙公司的生产经营决策 甲公司对持有的该项投资采用成本法核算 2010年1月1日 甲公司另支付30000万元取得乙公司50 的股份 能够对乙公司实施控制 购买日乙公司可辨认净资产公允价值为55000万元 甲公司之前所取得的10 股权于购买日的公允价值为5500万元 乙公司自2009年1月1日甲公司取得投资后至2010年购买进一步股份前实现的留存收益为1500万元 未进行利润分配 1 甲公司在个别报表中的处理2009年1月1日 借 长期股权投资5000贷 银行存款50002010年1月1日 借 长期股权投资30000贷 银行存款300002 甲公司在合并财务报表中的处理 1 合并成本5500 30000 35500 2 计入损益的金额5500 5000 500借 长期股权投资500贷 投资收益500 3 商誉35500 55000 60 2500借 乙公司所有者权益55000商誉2500贷 长期股权投资35500少数股东权益22000 资料 被合并方可辨认净资产账面价值500万 其中 股本400万 留存收益100万 合并方支付的合并对价450万 取得被并方100 的控股权 例 同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制 合并的账务处理 借 长期股权投资500贷 银行存款450资本公积50 抵消分录 借 股本400留存收益100贷 长期股权投资500 调整分录 借 资本公积100贷 留存收益100 合并报表工作底稿中的处理 借 长期股权投资贷 股本资本公积借 股本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资借 资本公积 以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限 贷 盈余公积未分配利润P120 例 A B公司分别为P公司控制下的两家子公司 A公司于20 7年3月10日自母公司P处取得B公司100 的股权 合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营 为进行该项企业合并 A公司发行了1500万股本公司普通股 每股面值1元 作为对价 假定A B公司采用的会计政策相同 合并日 A公司及B公司的所有者权益构成如表24 1所示 A公司在合并日应进行的账务处理为 借 长期股权投资50000000贷 股本15000000资本公积35000000合并日合并工作底稿中应编制抵销分录 借 股本15000000资本公积