固定资产(2010修订).ppt

1 5固定资产 长江大学 管理学院 FIXEDASSET Chapter7 2 5固定资产 第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产处置 本章主要内容 3 5固定资产 1 掌握固定资产的确认条件 2 掌握固定资产初始计量的核算 3 掌握固定资产折旧及减值的核算 4 了解固定资产后续支出的核算 5 掌握固定资产处置的核算 学习目的与要求 4 5固定资产 重点固定资产初始计量的核算 固定资产折旧及减值的核算 难点加速折旧法计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理 教学重点与难点 5 第一节固定资产的确认和初始计量一 固定资产的概念 特征与确认 一 固定资产的概念与特征固定资产 FixedAssets 简称FA 是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 5固定资产 交通工具 机器 设备 房屋 建筑物 固定资产 6 二 固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 三 固定资产确认条件的具体应用 如 融资租入固定资产 环保设备 周转材料 FA的组成部分 尚未办理竣工决赛的FA等 参教材103页 要求 熟悉 判断 选择时用到 二 固定资产的分类 略 按经济用途分类 按使用情况分类 按所有权分类 5固定资产 7 三 固定资产初始计量 5固定资产 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的成本 是指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 包括直接费用和间接费用 并应考虑弃置费用因素 基本原则 8 补充 根据新修订的 增值税暂行条例 全国所有行业增值税一般纳税人自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革 财政部 国家税务总局 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 第一条明确规定 自2009年1月1日起 增值税一般纳税人购进 包括接受捐赠 实物投资 下同 或者自制 包括改扩建 安装 下同 固定资产发生的进项税额 可根据 增值税暂行条例 和 增值税暂行条例实施细则 的有关规定 凭增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣 9 其中的准予抵扣的固定资产是指 增值税暂行条例 及其实施细则所规定的固定资产范围 也即 增值税暂行条例实施细则 第二十一条所规定的 固定资产是指使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等 对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物 是不准予抵扣进项税额的 同时 增值税暂行条例实施细则 第二十三条又对不动产和不动产在建工程进行了界定 即 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 10 一 实行扩大增值税抵扣范围的企业 应在 应交税金 科目下增设 应抵扣固定资产增值税 明细科目 并在该明细科目下增设 固定资产进项税额 固定资产进项税额转出 已抵扣固定资产进项税额 等专栏 固定资产进项税额 专栏 记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的 准予抵扣的增值税进项税额 企业购入固定资产或应税劳务支付的进项税额 用蓝字登记 退回所购固定资产应冲销的进项税额 用红字登记 固定资产进项税额转出 专栏 记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣 按规定转出的进项税额 已抵扣固定资产进项税额 专栏 记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额 二 实行扩大增值税抵扣范围的企业 应在 应交税金 应交增值税 科目下增设 新增增值税额抵扣固定资产进项税额 专栏 该专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额 11 消费型增值税下固定资产涉税业务账务处理 1 企业新增固定资产 取得增值税专用发票且符合税法规定的抵扣范围 在经税务部门批准抵扣之前 根据增值税专用发票上注明金额做如下账务处理 借 固定资产或在建工程应交税费 应交增值税 待扣固定资产进项税额 贷 银行存款等贷方应根据实际业务进行登记 若为外购 自建 则根据款项的支付情况选择 银行存款 应付账款 等科目 若为接受投资 则贷记 实收资本 若为接受捐赠 则贷记 资本公积 12 若在新增固定资产过程中领用本企业外购的原定用于生产的原材料 在现行规定下是需要进行进项税额转出的 而在消费型增值税下 由于新增固定资产的增值税也可以抵扣 似乎没有转出的必要 但考虑到进项税额抵扣的时间差异 认为应将进项税额转入到 待扣进项税额 中 即 借 固定资产或在建工程应交税费 应交增值税 待扣固定资产进项税额 贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 13 同样 若企业在新增固定资产过程中领用本企业自己生产的产成品或委托加工产品 在现行规定下是作为视同销售行为 按产成品的售价销项税额 并按账面成本与销项税金之和计入固定资产价值 而在增值税转型后 则应将销项税额计入 待扣固定资产进项税额 有待抵扣 其账务处理应为 借 固定资产或在建工程应交税费 应交增值税 待扣固定资产进项税额 贷 产成品应交税费 应交增值税 销项税额 14 2 经税务部门批准抵扣后借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应交税费 应交增值税 待扣固定资产进项税额 3 当固定资产出现报废 毁损时 原已抵扣的进项税额应转出 借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额转出 15 4 当固定资产盘亏时 原已抵扣的进项税额应转出 查明原因前 分录为 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢贷 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额转出 5 固定资产改变原用途 属于不可抵扣范围时 如将原生产用固定资产转为非生产用 将固定资产对外投资 对外捐赠以及对外出售等情况下 已抵扣的进项税额也应转出 即在贷方登记 应交税金 应交增值税 进项税额转出 16 一 外购的固定资产 外购固定资产成本 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出1 购入不需安装的固定资产 直接记入 固定资产 账户 5固定资产 不能抵扣的增值税 关税等 如运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 17 2 需要安装的 先通过 在建工程 账户核算 安装完毕后再转入 固定资产 账户 举例 P106页例2 5固定资产 18 举例甲企业从国内乙企业采购机器设备一台生产部门使用 专用发票上注明的价款500000元 增值税85000元 银行存款支付 会计处理为 借 固定资产500000应交税金 应抵扣固定资产增值税 固定资产进项税额 85000贷 银行存款585000 19 为购进固定资产所支付的运输费用 按照可以抵扣的金额 借记 应交税金 应抵扣固定资产增值税 固定资产进项税额 科目 按照应计入固定资产 工程物资等价值的金额 借记 固定资产 在建工程 工程物资 等科目 按照应付或实际支付的金额 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 长期应付款 等科目 若上例为购进固定资产所支付的运输费用5000元 取得发票 则运输费用可抵扣增值税5000 7 350元 会计处理为 借 固定资产4650应交税金 应抵扣固定资产增值税 固定资产进项税额 350贷 银行存款5000 20 3 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产 按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配 例 P106页例3 4 实质上具有融资性质的延期支付 往往超过正常信用条件期限付款 如分期付款方式购买资产 P107 1 以购买价款的现值为基础确定FA成本 2 实际支付的价款与购买价款现值之间的差额 作为 未确认融资费用 并在信用期间内采用实际利率法逐期确认摊销 3 摊销金额满足借款费用资本化条件的计入固定资产成本 不符合资本化条件的 确认为财务费用 举例 P107页例4 一 外购的固定资产 续 21 4 实质上具有融资性质的延期支付举例 P107页例4 22 小结 外购的固定资产 1 购入不需安装的固定资产2 购入需要安装的固定资产3 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产4 实质上具有融资性质的延期支付 23 二 自建固定资产A 自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值 1 建造过程中发生的全部支出入账 料 工 费 2 在建工程借款利息费用的处理 与建造固定资产有关的利息支出 在资产达到预定可使用状态之前 符合资本化条件的 应计入购建固定资产的成本 不符合的应计入当期损益 财务费用 5固定资产 24 B 自营方式建造固定资产1 按照该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值 包括直接材料 直接人工 直接机械施工费等 2 具体处理参P109 44 熟悉 1 工程物资的处理 初始计量核算 增值税计入成本 剩余工程物资转作企业库存材料核算 原计入成本的增值税分离出来 单独核算 盘盈 盘亏 毁损 报废的工程物资核算 P109 2 在建工程达到预定可使用状态前 进行试运行形成的产品的处理 P109 3 固定资产已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算的 先暂估入账并提取折旧 待决算手续办妥后再作调整 4 由于正常 非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损处理 P109 举例 P110例5 25 企业购进用于自制固定资产的货物 按照专用发票上注明的增值税额 借记 应交税金 应抵扣固定资产增值税 固定资产进项税额 科目 按照专用发票上记载的应计入工程物资成本的金额 借记 工程物资 科目 按照应付或实际支付的金额 贷记 应付账款 应付票据 银行存款 长期应付款 等科目 购入货物发生的退货 作相反的会计分录 例 甲企业购进材料一批用于在建工程 专用发票上注明的价款200000元 增值税34000元 以银行承兑汇票支付 借 工程物资200000应交税金 应抵扣固定资产增值税 固定资产进项税额 34000贷 应付票据234000 26 企业购入作为存货核算的原材料等 如用于自行建造固定资产 则应按该部分存货的成本 借记 在建工程 等科目 贷记 原材料 等科目 对于与该部分原材料相对应的增值税进项税额 应借记 应交税金 应抵扣固定资产增值税 固定资产进项税额 科目 贷记 应交税金 应交增值税 进项税额转出 科目 例 企业将购入作为存货核算的原材料成本30000元 用于自建办公大楼 借 在建工程30000应交税金 应抵扣固定资产增值税 固定资产进项税额 5100贷 原材料30000应交税金 应交增值税 进项税额转出 5100 27 C 出包方式建造固定资产 自学 1 按照该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值 包括建筑工程支出 安装工程支出 在安装设备支出以及需分摊计入的待摊支出 以出包方式建造固定资产的具体支出 由建造承包商核算 在建工程 科目实际成为企业与建造承包商的结算科目 并可按上述四个项目设明细科目 2 待摊支出计算待摊支出分配率 累计发生的待摊支出 建筑工程支出 安装工程支出 在安装设备支出 100 某工程应分配的待摊支出 某工程建筑工程支出 安装工程支出 在安装设备支出合计 分配率3 核算 8个环节 熟悉 1 预付工程款 2 购入工程物资 3 将工程物资交给承包方 4 发生待摊支出 5 工程毁损 6 结算工程款 7 分摊待摊支出 8 结转固定资产 举例 P111例6 28 三 投资者投入的固定资产企业接受投资转入的固定资产 按照专用发票上注明的增值税额 借记 应交税金 应抵扣固定资产增值税 固定资产进项税额 科目 按照确认的固定资产价值 借记 固定资产 工程物资 等科目 按照增值税与固定资产价值的合计数 贷记 实收资本 等科目 5固定资产 29 例 甲企业接受A公司投资转入的汽车一辆 专用发票上注明的价款100000元 增值税17000元 会计处理为 借 固定资产100000应交税金 应抵扣固定资产增值税 固定资产进项税额 17000贷 实收资本117000 30 四 存在弃置费用的固定资产 1 弃置费用 指根据国家法律和行政法规 国际公约等规定 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出 主要是特殊行业的特定固定资产需考虑弃置费用 如核电站核设施的弃置和恢复环境等义务 而一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用 不属于弃置费用 应当在发生时作为固定资产处置费用处理 2 会计处理 1 取得固定资产时 按弃置费用现值计入相关固定资产成本 借 固定资产贷 预计负债 2 按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用 并在发生时计入财务费用 借 财务费用贷 预计负债举例 P113例8 31 五 非货币性资产交换取得的固定资产 略 详见后面章节 1 同时满足下列条件的 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值 交换具有商业实质 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 2 未同时满足上述条件时 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值 5固定资产 A企业 B企业 32 六 债务重组取得的固定资产 略 详见后面章节 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值 5固定资产 债权企业 债务企业 33 第二节固定资产的后续计量一 固定资产的折旧 一 折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命期内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 其是权责发生制原则的体现 5固定资产 固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗 年份 1 2 3 4 5 价值 34 二 折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 5固定资产 下列哪些固定资产要提折旧 A 超期使用的汽车B 购入暂时不需用的新设备C 已经完工但尚未使用的建筑物D 季节性大修理的机器 35 三 固定资产折旧的影响因素应计折旧额 原价 预计净残值 已计提减值准备累计金额1 固定资产原价 取得固定资产时的原始成本2 预计净残值 企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3 预计使用寿命 经济年限而不是物理年限4 折旧方法 5固定资产 其中2 3 4均需合理确定 一经确定 不得随意变更 36 四 折旧的计算方法 5固定资产 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 直线法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 37 1 年限平均法 直线法 5固定资产 固定资产年折旧额 固定资产原值 预计净残值预计使用年限 固定资产月折旧额 固定资产年折旧额12 固定资产年折旧率 年折旧额固定资产原值 预计净残值 固定资产月折旧率 年折旧率12 举例 略 38 2 工作量法 略 5固定资产 固定资产原值 预计净残值预计的工作量总数 单位工作量折旧额 月折旧额 月工作量 单位工作量折旧额 年折旧额 年工作量 单位工作量折旧额 39 5固定资产 例题 略 甲公司的一台机器设备原价为680000元 预计生产产品产量为2000000件 预计净残值率为3 本月生产产品34000件 假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备 则该台机器设备本月折旧额为多少 单件折旧 680000元 1 3 2000000件 0 3298 元 件 月折旧额 34000件 0 3298元 件 11213 2元 40 3 年数总和法 5固定资产 尚可使用年数预计使用年限 预计使用年限 1 2 n n 1 2 年折旧率 某年折旧额 固定资产原值 预计净残值 该年折旧率 不变 逐年递减 逐年递减 41 5固定资产 年数总和法举例 42 4 双倍余额递减法 5固定资产 固定资产年初账面净值 折旧率 年折旧额 年折旧率 2预计使用年限 逐年递减 不变 逐年递减 最后两年该如何处理呢 即 直线法折旧率的双倍 43 5固定资产 双倍余额递减法举例 P118例9 第四年折旧额 129600 24000 2 52800 44 5固定资产 符合稳健性原则和配比原则 降低固定资产使用风险固定资产使用成本 折旧 修理费用 比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新 加速折旧法的理由 优点 略 45 借 制造费用 生产部门折旧 管理费用 管理部门折旧 未使用固定资产折旧 其他业务成本 经营性出租资产折旧 贷 累计折旧举例 P119例11 13 五 折旧的计提原则及核算 5固定资产 折旧的计提原则 企业应当按月提取折旧 本月增加的固定资产 本月不提 下月再提 本月减少的固定资产 本月照提 下月不提 46 二 固定资产的后续支出1 含义 是指固定资产使用过程中的维护 改 扩建或者改良支出等 2 处理对于符合固定资产确认条件的后续支出 应予以资本化 计入FA成本 否则 予以费用化 应当在发生时计入当期损益 管理费用或销售费用 5固定资产 资本化 增强了固定资产原定的创利能力 改进了固定资产性能 改良支出 费用化 维护固定资产正常工作状况 修理费用 实务中通常处理方式 P122 略 幻灯片42 47 二 固定资产的后续支出 续 2 处理 1 资本化的后续支出会计处理先将FA的原价 已提的累计折旧和减值准备转销 将FA的账面价值转入在建工程 并停止计提折旧 FA发生的可资本化的后续支出 通过 在建工程 科目核算 发生后续支出的FA再次达到预定可使用状态时 再从在建工程准入FA 并重新计提折旧 另外注意替换FA某个组成部分的情况 P121 举例 P120 121例14 15 2 费用化的后续支出分会计处理举例 P122例16 48 固定资产后续支出通常处理P122 略 1 修理费用 直接计入当期费用 2 改良支出 计入固定资产账面价值 3 无法区分是修理费用还是改良支出 判断后计入固定资产账面价值或当期费用 4 装修费用 通过 固定资产装修 明细账单独核算 并单独计提折旧 下次装修时 固定资产装修 账面剩余价值一次计入 营业外支出 科目 5 融资租入固定资产后续支出及装修费用 比照上述原则处理 6 经营租入固定资产发生的改良支出 通过 长期待摊费用 核算 并在合理期间摊销 49 第三节固定资产处置 一 固定资产终止确认的条件 满足一个条件即可确认 p123 1 该固定资产处于处置状态 2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 二 固定资产处置的