第2章 货币资金与应收款项.ppt

第2章货币资金与应收款项 2 1货币资金2 2应收票据2 3应收账款2 4其他应收款及与预付账款2 5坏账 本章重点和难点 重点 货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方法应收票据种类及利息和贴现的会计处理应收账款及其抵借和让售的会计处理坏账计提范围 方法及坏账核算方法难点 编制银行存款余额调节表的目的和方法应收账款抵借和让售会计处理差异及其原因坏账处理的具体方法及应收账款的报表列示 2 2 1货币资金 2 1 1货币资金的性质与范围2 1 2货币资金内部控制制度2 1 3主要会计科目及报表列示2 1 4现金与银行存款管理2 1 5现金的收付与清查2 1 6银行存款收付与核对2 1 7其他货币资金 2 1 1货币资金的性质与范围 1 性质货币资金是指可以立即投入流通 用以购买商品或劳务 或用以偿还债务的交换媒介物 企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债与支付能力等的重要指标 2 范围从其内容上看 货币资金包括现金 银行存款和其他货币资金 2 1 2货币资金内部控制制度 1 内部控制制度的基本要求内部控制制度是企业重要的内部管理制度 指处理各种业务活动时 依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系 相互制约的管理体系 其基本要求是 货币资金收支与记录的岗位分离收支凭证经过有效复核或核准收支及时入账且收支分开处理建立严密的清查和核对制度 做到账实相符制定严格的现金管理及检查制度等 2 1 2货币资金内部控制制度 2 货币资金内部控制制度的主要内容 1 货币资金收支业务的全过程分工完成 各负其责 2 货币资金收支业务的会计处理程序制度化 3 货币资金收支业务与会计记账分开处理 4 货币资金收入与货币资金支出分开处理 5 内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查 2 1 3与货币资金相关主要会计科目 一 主要会计科目1 库存现金 企业的库存现金 但不包括企业内部周转使用的备用金 企业的备用金一般在 其他应收款 科目中核算 2 银行存款 企业存入银行或其他金融机构的各种存款 但不包括企业的外埠存款 银行本票存款和银行汇票存款等 3 其他货币资金 企业的外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款和存出投资款等 二 报表列示方法资产负债表上一般只列示 货币资金 项目 不再按货币资金的各组成项目单独列示 2 1 4库存现金与银行存款管理 一 库存现金管理1 库存现金的使用范围2 库存现金限额3 库存现金日常收支管理4 库存现金账目管理 二 银行存款管理1 银行存款开户管理2 银行存款结算管理 2 1 4库存现金与银行存款管理 一 库存现金管理1 库存现金的使用范围 1 职工工资 津贴 2 个人劳动报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点 现行规定为1000元 以下的零星支出 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 凡是不属于库存现金结算范围的 应通过银行进行转账结算 2 1 4库存现金与银行存款管理 一 库存现金管理2 库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定 一般为三至五天的零星开支需要量 边远地区和交通不便地区的企业 库存现金限额可以多于五天 但不能超过十五天的日常零星开支量 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量 超过限额的部分 必须及时送存银行 库存现金低于限额时 可以签发现金支票从银行提取现金 以补足限额 2 1 4库存现金与银行存款管理 一 库存现金管理3 库存现金日常收支管理 1 现金收入应于当日送存银行 如确有困难 由银行确定送存时间 2 企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金 但不得从本单位的现金收入中直接支付 坐支 因特殊情况需要坐支现金的 应当事先报经开户银行审查批准 由开户银行核定坐支范围和限额 企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况 3 企业从银行提取现金时 应当在取款凭证上写明具体用途 并由财会部门负责人签字盖章后 交开户银行审核后方可支取 4 因采购地点不固定 交通不便 生产或者市场急需 抢险救灾以及其他情况必须使用现金的 企业应当提出申请 经开户银行审核批准后 方可支付现金 2 1 4库存现金与银行存款管理 一 现金管理4 现金账目管理企业必须建立健全现金账目 设置现金总分类账户对现金进行总分类核算 须设置现金日记账进行现金收支的明细核算 逐笔登记现金收入和支出 做到账目日清日结 账款相符 2 1 4库存现金与银行存款管理 二 银行存款管理1 银行存款开户管理基本存款户 是企业办理日常结算及现金支取的账户 按照规定 企业发放工资 奖金等需要支取的现金 只能通过基本存款账户办理 一般存款户 是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户 该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户 按规定 企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存 但不得支取现金 临时存款户 是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户 企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付 专用存款户 是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户 2 1 4库存现金与银行存款管理 二 银行存款管理2 银行存款结算管理九种主要结算方式 银行汇票商业汇票银行本票支票信用卡汇兑委托收款托收承付信用证 2 1 4库存现金与银行存款管理 二 银行存款管理2 银行存款结算管理银行汇票 出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人 商业汇票 出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 银行本票 银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 支票 出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 信用卡 商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物 消费和银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 2 1 4库存现金与银行存款管理 二 银行存款管理2 银行存款结算管理汇兑 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 单位和个人的各款项的结算 均可使用汇兑结算方式 托收承付 根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 委托收款 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 单位和个人凭已承兑商业汇票 债券 存单等付款人债务证明办理款项的结算 均可以使用委托收款结算方式 委托收款在同城和异地均可以使用 委托收款结算款项的划回方式 分为邮寄和电报两种 信用证 指开证行依据申请人的申请开出的 凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺 信用证为不可撤消 不可转让的跟单信用证 国内信用证结算适用于国内企业之间的商品交易 国际信用证主要适用于国际贸易结算 2 1 5库存现金的收付与清查 一 现金收付 例 某企业根据发生的有关现金收付业务 编制会计分录如下 1 企业签发现金支票 从银行提取现金500元备用 借 现金500 贷 银行存款500 2 企业销售产品计300元 收取增值税51元 共计351元 借 现金351 贷 主营业务收入300 应交税费51 3 业务员李立因出差预借差旅费300元 借 其他应收款300 贷 现金300 4 总务部门报销办公费用60元 借 管理费用60 贷 现金60 5 支付本月电话费105元 借 管理费用105 贷 现金105 2 1 5库存现金的收付与清查 二 库存现金清查内容1 出纳人员每日营业终了进行账款核对 2 清查小组进行定期或不定期的盘点和核对 方法 账实核对法不得以白条抵存 不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后 应及时编制 现金盘点报告表 2 1 5库存现金的收付与清查 对现金短缺进行处理的一般原则 1 属于由责任人赔偿的部分 借记 其他应收款 应收现金短缺款 个人 或 现金 等科目 2 属于应由保险公司赔偿的部分 借记 其他应收款 应收保险赔款 科目 贷记 待处理财产损益 待处理流动资产损益 科目 3 属于无法查明的其他原因 根据管理权限 经批准后处理 借记 管理费用 现金短缺 科目 贷记 待处理财产损益 待处理流动资产损益 科目 2 1 5库存现金的收付与清查 对现金溢余进行处理的一般原则 1 属于应支付给有关人员或单位的 应借记 待处理财产损益 待处理流动资产损益 科目 贷记 其他应付款 应付现金溢余 个人或单位 科目 2 属于无法查明原因的现金溢余 经批准后 借记 待处理财产损益 待处理流动资产损益 科目 贷记 营业外收入 现金溢余 科目 2 1 5库存现金的收付与清查 例 某企业根据发生的有关现金清查业务 编制会计分录如下 1 企业进行现金清查 发现长款90元 原因待查 借 现金90 贷 待处理财产损益 待处理流动资产损益90 2 经反复核查 仍无法查明长款90元的具体原因 经单位领导批准 将其转为企业的营业外收入 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益90 贷 营业外收入90 3 现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益40 贷 现金40 4 经核查 上述现金短款系出纳人员责任造成 应由出纳赔偿 向出纳人员发出赔偿通知书 借 其他应收款 出纳员 40 贷 待处理财产损益 待处理流动资产损益40 2 1 6银行存款收付与核对 一 银行存款收付 例 某企业根据发生的有关银行存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业销售产品 销售收入2000元 增值税340元 共计2340元 收到支票存入银行 借 银行存款2340 贷 主营业务收入2000 应交税费340 2 企业预收销货款4000元存入银行 借 银行存款4000 贷 预收账款4000 3 收回上月销售产品的货款5850元存入银行 借 银行存款5850 贷 应收账款5850 4 企业购进原材料8000元 支付进项税1360 元 货款共计9360 元 以转账支票付讫 借 原材料8000 应交税费1360 贷 银行存款9360 5 以银行存款支付销售产品的运费300元 借 营业费用300 贷 银行存款300 6 从银行提取现金4700元备发工资 借 现金4700 贷 银行存款4700 2 1 6银行存款收付与核对 二 银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因 1 计算错误2 记账错漏3 未达账项计算错误 是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误 记账错漏 是指企业或银行对存款的收入 支出的错记或漏记 未达账项 是指银行和企业对同一笔款项收付业务 因记账时间不同 而发生的一方已经入账 另一方尚未入账的款项 2 1 6银行存款收付与核对 二 银行存款核对未达账项四种情况 1 企业已经收款入账 银行尚未收款入账的款项 2 企业已经付款入账 银行尚未付款入账的款项 3 银行已经收款入账 企业尚未收款入账的款项 4 银行已经付款入账 企业尚未付款入账的款项 2 1 6银行存款收付与核对 二 银行存款核对 补记式 余额调节法基本原理 假设未达账项全部入账 银行存款日记账及银行对账单的余额应相等 其编制方法是 在双方现有余额基础上 各自加上对方已收 本方未收账项 减去对方已付 本方未付账项 计算调节双方应有余额 公式表示如下 银行存款日记账余额 银行已收企业未收账项 银行已付企业未付账项 银行对账单余额 企业已收银行未收账项 企业已付银行未付账项 2 1 6银行存款收付与核对 二 银行存款核对 例 企业从开户银行取得对账单 余额为180917元 银行存款日记账余额为 165049元 经逐项核对 发现以下未达账项 1 企业已收入账 银行尚未入账 送存银行的万达公司支票一张 金额为5000元 2 企业已付出账 银行尚未出账 支付兴业工厂货款的转账支票 号码4720 金额为4000元 3 银行已收入账 企业尚未入账 委托银行收取的货款 委托号码971204 金额为16936元 4 银行已付出账 企业尚未出账 结算手续费68元 要求 编制的银行存款余额调节表 2 1 6银行存款收付与核对 二 银行存款核对编制的银行存款余额调节表如下 2 1 7其他货币资金 一 其他货币资金的性质与范围1 外埠存款 到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项 2 银行汇票存款 企业为取得银行汇票 按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项 3 银行本票存款 企业为取得银行本票 按规定用于银行本票结算而存入银行的款项 4 信用卡存款 企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项 5 信用证保证金存款 企业为取得信用证按规定存入银行的款项 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 2 1 7其他货币资金 二 其他货币资金收付1 外埠存款 例 某企业根据发生的有关外埠存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业在外埠开立临时采购账户 委托银行将50万元汇往采购地 借 其他货币资金 外埠存款 500000贷 银行存款500000 2 采购员以外埠存款购买材料 材料价款400000元 增值税68000元 货款共计468000元 材料入库 借 原材料400000应交税费68000贷 其他货币资金 外埠存款468000 3 外埠采购结束 将外埠存款清户 收到银行转来收账通知 余款32000元收妥入账 借 银行存款32000贷 其他货币资金 外埠存款32000 2 1 7其他货币资金 二 其他货币资金收付2 银行汇票存款 例 某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业申请办理银行汇票 将银行存款30000元转为银行汇票存款 借 其他货币资金 银行汇票30000贷 银行存款30000 2 收到收款单位发票等单据 采购材料付款29250元 其中 材料价款25000元 增值税4250元 材料入库 借 原材料25000应交税费4250贷 其他货币资金 银行汇票29250 3 收到多余款项退回通知 将余款750元收妥入账 借 银行存款750贷 其他货币资金 银行汇票750 2 1 7其他货币资金 二 其他货币资金收付3 银行本票存款 例 某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业申请办理银行本票 将银行存款40000元转入银行本票存款 借 其他货币资金 银行本票40000贷 银行存款40000 2 收到收款单位发票等单据 采购材料付款39780元 其中 材料价款34000元 增值税5780元 材料入库 借 原材料34000应交税金5780贷 其他货币资金 银行本票39780 3 收到收款单位退回的银行本票余款220元 存入银行 借 银行存款220贷 其他货币资金 银行本票220 2 1 7其他货币资金 二 其他货币资金收付4 信用卡存款 例 某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务 编制会计分录如下 1 将银行存款50000元存入信用卡 借 其他货币资金 信用卡存款50000贷 银行存款50000 2 信用卡支付业务招待费1500元 借 管理费用1500贷 其他货币资金 信用卡存款1500 3 收到信用卡存款的利息60元 借 其他货币资金 信用卡存款60贷 财务费用60 2 1 7其他货币资金 二 其他货币资金收付5 信用证保证金存款 例 某企业根据发生的信用证结算的有关业务 编制会计分录如下 1 申向银行交纳信用证保证金30000元 借 其他货币资金 信用证保证金30000贷 银行存款30000 2 接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等 以信用证方式采购的材料已到并验收入库 货款全部支付 货款总计150000元 其中材料价款128205 13元 增值税21794 87元 借 原材料128205 13应交税费21794 87贷 其他货币资金 信用证保证金30000银行存款120000 2 1 7其他货币资金 二 其他货币资金收付6 存出投资款 例 某企业根据发生的进行短期投资的业务 编制如下会计分录 1 将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资 借 其他货币资金 存出投资款500000贷 银行存款500000 2 将存入证券公司款项用于购买股票 并已成交 购买股票的成本为200000元 借 交易性金融资产200000贷 其他货币资金 存出投资款200000 2 2应收票据 2 2 1应收票据概述2 2 2应收票据的取得2 2 3应收票据持有期间的利息2 2 4应收票据到期2 2 5应收票据转让2 2 6应收票据贴现 35 2 2 1应收票据概述 一 应收票据是企业持有的未到期的票据 在我国的会计实务中 仅指企业持有的未到期的商业汇票 二 应收票据一般有两种分类方法 按承兑人不同 商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带追索权 带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票 36 2 2 1应收票据概述 三 应收票据入账价值我国目前尚不存在长期应收票据 为了简化会计核算手续 无论票据是否带息 企业收到的商业汇票以票据面值入账 四 应收票据到期日的确定按月数表示 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按天数表示 以票据出票之日起的实际天数计算 习惯上算尾不算头 37 2 2 2应收票据的取得 企业收到承兑的商业汇票时 按票面金额借记应收票据 贷相关科目 借 应收票据贷 主营业务收入应交税费借 应收票据贷 应收帐款借 应收票据贷 应收票据 38 2 2 3应收票据持有期间的利息 带息的商业汇票到期前 按照权责发生制的原则 应于会计期末 月末 季末 年末 确认利息收入 同时将应收而未收到的利息作为应收利息记录 借 应收利息贷 财务费用 39 2 2 3应收票据持有期间的利息 例题 某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售商品一批 发票上销售收入是100000元 增值税额为17000元 企业当即收到带息商业承兑汇票一张 期限为六个月 到期日是2010年3月1日 票面利率为4 按企业会计政策规定 企业于年末计提应收票据的利息 40 2 2 3应收票据持有期间的利息 2009年9月1日收到商业承兑汇票时 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费170002009年12月31日计提应收票据利息3120元借 应收利息1560贷 财务费用1560 41 2 2 4应收票据到期 商业汇票到期值是指汇票到期时应收的票款额 对于不带息的商业汇票 到期值 票据面值对于带息的商业汇票 到期值 票据面值 应收票据到期利息 应收票据到期利息 票据面值 利率 票据面值是指票面记载的金额 利率是票面规定的利率 时期是票据的有效期限 42 收到票款 借 银行存款 实际收到的金额 贷 应收票据 票据面值 应收利息 已计提的利息 财务费用 差额或是未计提的利息 未收到票款 票据退回 借 应收账款贷 应收票据借 应收利息贷 财务费用票据到期 停止计提利息 除非协议会顶票据到期后未实际收到票款继续计算利息的 于会计期末借 应收利息贷 财务费用 2 2 5应收票据转让 企业可以将持有的应收票据进行背书转让 购买所需物资或偿还债务 偿还债务在高级会计学详细介绍 转让应收票据购买物资a 借 应收利息贷 财务费用b 借 原材料 材料物资 库存商品应交税费贷 应收票据应收利息按差额借记或贷记 银行存款 2 2 6应收票据贴现 应收票据贴现的含义在应收票据的到期日之前 将票据背书后提交银行贴现 以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额 贴现款的计算 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现款 票据到期值 贴现息贴现天数是指按照贴现日至票据到期前一日止的实际天数 例如 3月10日将3月2日签发承兑的有效期是30天 60天 90天 的商业汇票贴现 贴现天数是 不带追索权的应收票据贴现借 银行存款财务费用 贴现款小于应收票据金额及其利息时 贷 应收票据应收利息财务费用 贴现款大于应收票据金额及其利息时 在我国 银行承兑汇票不存在到期不能收回票款的风险 企业应将银行承兑汇票的贴现视为不带追索权的商业汇票贴现 2 2 6应收票据贴现 二 带追索权的应收票据贴现带追索权的商业汇票贴现后 不符合金融资产终止确认条件 不应冲销应收票据账户金额借 银行存款贷 短期借款 2 2 7应收票据备查簿 企业应设置应收票据备查簿 逐笔记录每一应收票据的种类 号数和出票日期 票面金额 票面利率 交易合同和付款人 承兑人 背书人姓名或单位名称 到期日 背书转让日 贴现日期 贴现率和贴现净额 退票情况等资料 应收票据到期结清票款或退票后 应在应收票据备查簿内逐笔注销 2 3应收账款 2 3 1应收账款的性质与范围2 3 2应收账款的入账价值2 3 3应收账款的抵借与让售 2 3 1应收账款的性质与范围 一 应收账款的性质应收账款是企业因对外销售商品 产品 提供劳务等经营活动而向客户收取的款项 一般地 应收账款属于应在一年 可跨年度 内收回的短期债权 在资产负债表上 应收账款应列为流动资产项目 2 3 1应收账款的性质与范围 二 应收账款的范围从会计实务看 企业的应收账款不包括各种非经营活动发生的应收款项 存出的保证金和押金 购货预付的定金 对职工或股东的预付款 预付分公司款 应收认股款 超过一年的应收分期销货款 采用商业汇票结算方式的销售商品的债权等均不属于会计上所谓的应收账款 2 3 2应收账款的入账价值 企业为了及时回笼货款 在销售时往往实行折扣政策 这会影响应收账款的入账价值 按折扣形式的不同 可分为商业折扣和现金折扣 2 3 2应收账款的入账价值 一 商业折扣商业折扣指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣 实际上是对商品报价进行的折扣 企业发生销货 提供劳务等主要经营业务行为时 商业报价扣除商业折扣后的实际成交价格作为应收账款的入账价值 商业折扣对会计核算不产生任何影响 2 3 2应收账款的入账价值 二 现金折扣现金折扣指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款 对销售价格所给予的一定比率的扣减 2 现金折扣的表示 2 10 1 10 n 30 3 现金折扣是企业为了及早收回销货款而采取的一种理财手段 具有财务费用的特征 会计上一般将实际发生的现金折扣作为财务费用处理 它对会计核算产生影响 2 3 3应收账款的抵借与让售 一 应收账款的抵借 二 应收账款的让售 2 3 3应收账款的抵借与让售 一 应收账款的抵借企业以应收账款作抵押取得借款 可只将应收账款作抵押 也可在将应收账款作抵押的同时 以开具有关票据的方式作出还款承诺 抵借不改变应收账款的所有权 不符合金融资产终止确认的条件 资产负债表日 需要披露抵借的应收账款 2 3 3应收账款的抵借与让售 二 应收账款的抵借分录取得借款时借 银行存款贷 短期借款 应收票据 收到应收账款借 银行存款贷 应收账款借 短期借款财务费用贷 银行存款 2 3 3应收账款的抵借与让售 二 应收账款的让售企业采用让售应收账款方式取得资金时 应与金融机构签订应收账款让售合同 规定手续费 利息和信贷公司扣留款等 让售后 应收账款的所有权转移到金融机构 企业应终止确认应收账款 2 4其他应收款及预付账款 2 4 1其他应收款2 4 2预付账款 2 4 1其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款 存出保证金等以外的各种应收及暂付款项 包括各种应收赔款 罚款 备用金 应收包装物押金 应向职工收取的各种垫付款项 2 4 1其他应收款 企业应设置 其他应收款 科目对其他应收款的收付业务进行核算 并应按其他应收款的项目以及债务人进行明细核算 备用金是指企业内部各车间 部门 职能科室等周转使用的货币资金 根据预付方式的不同 备用金分为定额备用金和非定额备用金 定额备用金的核算 1 拨付备用金时借 其他应收款 备用金贷 库存现金 银行存款 2 报销时借 管理费用贷 库存现金 3 不再需要备用金时 交回备用金借 库存现金贷 其他应收款 备用金 非定额备用金的核算 1 支拨付备用金时借 其他应收款 备用金贷 库存现金 银行存款 2 报销时借 管理费用贷 其他应收款 备用金 2 4 2预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定 预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项企业一般设置 预付账款 科目进行核算 2 4 2预付账款 企业因购货而预付款项时借 预付账款贷 银行存款收到所购货物借 材料采购 原材料 应交税费贷 预付账款 2 4 2预付账款 补付款项时借 预付账款贷 银行存款收到退回款项时借 银行存款贷 预付账款 2 5坏账 2 5 1坏账及其确认条件2 5 2坏账核算方法 2 5 1坏账及其确认条件 企业无法收回的应收款项称为坏账 2 5 1坏账及其确认条件 坏账的确认条件 债务人被依法宣告破产 撤销 其剩余财产确实不足清偿的应收款项债务人死亡或依法被宣告死亡 失踪 其财产或遗产确实不足清偿的应收款项债务人遭受重大自然灾害或意外事故 损失巨大 以其财产 包括保险赔款 确实无法清偿的应收账款 2 5 1坏账及其确认条件 坏账的确认条件 债务人逾期未履行偿债义务 经法院裁决 确实无法清偿的应收账款逾法定年限以上 一般为三年 仍未收回的应收款项法定机构批准可核销的应收账款 2 5 2坏账核算方法 企业因坏账而发生的损失在会计上有两种核算方法 一 直接转销法 二 备抵法 一 直接转销法 直接转销法是在实际发生坏账时 直接冲销有关的应收账款 并确认坏账损失 借 资产减值损失贷 应收账款 一 直接转销法 直接转销法下 若已经确认的坏账因债务人经济状况转好或其他原因 又全部或部分收回时 为了通过应收账款等账簿记录反映债务人的偿债信誉 应首先按收回的金额冲销原确认坏账的会计分录 然后再反映应收账款的收回 一 直接转销法 分录如下借 应收账款贷 资产减值损失借 银行存款贷 应收账款 一 直接转销法 采用直接转销法核算坏账 只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益 并冲减应收账款 核算手续简单 但由于在实际发生坏账时才确认损失 导致日常核算的应收账款价值虚增 损益虚列 不符合权责发生制和收入费用配比原则 不符合谨慎原则 一 直接转销法 在资产负债表上 只能提供应收账款的账面余额 无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息 歪曲了企业的期末财务状况 我国会计准则不允许采用这种方法 二 备抵法 备抵法是根据应收账款可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备 在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法 二 备抵法 采用备抵法核算坏账 每期估计的坏账损失直接计入当期损益 体现了稳健原则的要求 资产负债表能如实反映应收账款净额利润表也避免了因应收