《会计基础》各章完整讲义.doc

宜昌青年职业培训学校、宜昌心慰财会服务公司校企一体,专注会计培训,打造一流会计,帮助企业成功！网址：咨询QQ：31758884213972591138第一章总论本章教材结构第一节会计的意义会计的产生和发展；会计含义；会计基本职能，财务报告的目标第二节会计的基本假设和会计基础第三节会计要素和会计等式6大要素；3大等式本章内容讲解：第一节会计概述一、会计的意义（了解）1、中国会计的产生和发展（1）会计的起源：绘图记事；刻记记事；结绳记事（2）西周王朝：出现“会计”一词；产生“官厅会计”并出现“司会”1985年颁布了新中国第一部中华人民共和国会计法，标志着我国会计工作法治化的开端二、会计含义掌握会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作，同时，它又是以提供财务信息为主的经济信息系统。其含义是：会计本质：一项经济管理活动或经济信息系统；属于管理的范畴会计对象：特定单位的经济活动；会计基本职能：核算和监督；主要计量单位，货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的。三、会计的基本职能会计的基本职能有两个，即：会计核算职能和会计监督职能（一） 会计核算职能（以货币为主要计量单位，通过4个环节，反映特定主体经济活动，向有关方面提供会计信息，是会计的首要职能）1、会计核算的特点（1）以货币为主要计量单位：注意“主要”两个字，言外之意就是除了货币计量单位外还可以以实物量及劳动量作为辅助计量单位。（2）具有完整、连续、系统性：完整性：所有会计对象都要核算连续性：核算连续进行，不能中断系统性：提供的会计数据能成为一个有机整体（二）会计监督1、 含义：会计监督职能：对特定主体的经济活动的合法性和合理性进行监督会计监督就是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的2、特点：（1）通过价值指标来进行（2）对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中和事后监督（3）依据是合法性和合理性二者联系与区别：核算是监督基础；监督是核算的质量保证四、会计的目标会计管理工作的总目标是提高经济效益会计管理工作的基本目标或直接目标是向有关各方面提供会计信息根据2006年企业会计准则，财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。投资者分析企业的理财能力、盈利能力和发展能力，预测投资风险和报酬债权人分析企业的偿债能力，衡量贷款风险，作出贷款决策社会公众了解企业产品质量和价格变动、所承担的社会责任和信誉等，监督企业生产经营活动，保护自身的合法权益。【应用举例】1、我国会计工作法制化开端的标志是（）A1985年颁布了中华人民共和国会计法B1982年发布了企业会计准则C1997年发布了我国第一个具体会计准则D2000年发布了企业会计制度答案：A2、会计的基本职能包括（）A会计核算B会计监督C参与经济决策D进行财务预测答案：AB会计要素（负债） （二）负债1、概念：负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。实质上反映了企业与债权人之间的一种债权、债务关系。负债的确认意味权利、义务关系的形成；负债的偿还，表明权利、义务关系的解除。2、特征：（1）负债是由过去的交易或事项引起的 注：企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理：如企业与其他单位签署购货意向书（2）负债是一种具有强制性的义务负债需要在未来某一特定时日用偿付。否则就要承担法律责任（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债需要在未来某一特定时日用资产或劳务偿付，企业要付出一定的代价，从而导致经济利益流出企业。（4）负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任负债通常有一个可预先确定的到期偿付金额(5) 负债一般都有确切的受款人和偿付期限。3、 掌握分类 短期借款、应付票据 应付帐款、预收帐款 其他应付款 应付工资流动负债 应付福利费 应交税金 应付股利负债 其他应交款 长期借款长期负债应付债券 长期应付款 预提费用 （五）费用1概念：费用是指企业为生产和销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出或各种耗费。代表企业为取得一定收入而付出的代价或者企业为进行生产经营活动所发生的资源牺牲。费用表现为企业资产的减少或负债的增加，最终会导致企业所有者权益的减少。但并非所以资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味企业发生了费用。如企业抽回投资或企业向所有者分配利润。 2费用与成本的关系 成本是按一定对象所归集的费用，是对象化的费用。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产何种产品无关成本与一定种类和数量的产品相联系，而与发生哪一期间没有关系企业产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本3掌握分类广义费用：指企业发生的所有耗费和损失狭义费用：仅与企业的营业收入相配比的那部分耗费，按经济用途可以包括生产成本和期间费用（1）生产成本： 直接材料（车间为生产某种产品而领用的材料）直接人工（车间生产工人的工资）制造费用（间接计入产品成本，包括：车间发生的管理人员的工资福利费；车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费；车间一般物料消耗）（2）期间费用 营业费用（企业在销售商品过程中发生的费用；包括运输费、展览费、广告费、保险费、业务宣传费、专设销售机构人员工资福利费） 管理费用（行政管理部门发生的费用，包括管理部门人员的工资福利费、差旅费、咨询费、诉讼费、业务招待费等） 财务费用（企业为筹集生产经营资金等发生的费用，如：利息支出、汇兑净损失以及相关手续费）应用举例：1、下列各项支出中（ ）应计入制造费用A车间生产工人的工资B车间管理人员的工资C专设销售机构人员的工资D行政管理部门人员的工资答案：B解析：A应属于直接人员，计入“生产成本”；C计入“营业费用”；D计入“管理费用”。2、属于期间费用账户的是（ ）A财务费用 B待摊费用 C长期待摊费用 D 预提费用答案：A3、计入产品成本的费用包括（ ）A财务费用B 制造费用 C 管理费用 D 直接人工费用答案；BD解析：AC计入期间费用（六）利润：1、概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。是根据收入与费用的合理配比而确定的，是企业收入减去费用后的余额。利润的实现表现为所有者权益的增加，亏损的发生表现为所有者权益减少。2构成：利润总额包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支净额等。主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用利润总额=营业利润+投资净收益+补帖收入+营业外收支净额净利润利润总额所得税 营业利润利润 补贴收入 投资净收益营业外收支净额营业外收入营业外支出营业外收入包括：固定资产盘盈；处置固定资产净收益；罚款收入营业外支出包括：固定资产盘亏；处置固定资产净损失；罚款支出；捐赠支出；非常损失。【应用举例】1、利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额所得税（ ）答案：错解析：利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额2、与计算“营业利润”无关的因素是（ ）A所得税 B 营业费用 C管理费用 D财务费用答案：A解析：营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用二、会计等式会计等式是反映各项会计要素之间基本关系的表达式；从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况（一） 会计等式的演进（6个阶段）时间代表人提出的理论15世纪末意大利卡卢.帕乔利一个人的所有财产其人所有权的总值（是借贷平衡公式的鼻祖）1736年英国约翰.梅尔财产资本和资产负债纯资本1822年英国福斯特积极财产消极财产资本1830美国托马斯.琼斯资产产权，后演变为资产业主权益20世纪初德国尼克利斯奇总资产总资本20世纪20年代美国W.A派顿和R.B凯斯特资产之形态资产之来源，后派顿又提出资产权益，凯斯特提出“资产负债（资本收入费用）”（二）会计等式的内容1、资产=负债+所有者权益（这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式）资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。所以资产权益 资产=负债+所有者权益反映了任何一个时点资产的分布状况及其形成来源，无论在什么时点，资产、负债、所有者权益应保持上述恒等关系。 注意：负债总是位于所有者权益之前，这种顺序的排列不是随机的，而是具有特定的经济意义。 资产=负债+所有者权益，这等式反映某一时点资产、负债和所有者权益之间的关系，实际上反映了企业资金的相对静止状态，所以也称为静态会计等式。是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。2、收入-费用=利润（第二会计等式）广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。如果收入大于费用，差额为利润；收入小于费用，差额为亏损这一等式是基本等式的补充和发展，表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，也称为动态会计等式。 收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。【应用举例】1、收入费用利润，这个收入、费用和利润之间的恒等关系，反映了一定期间内企业的财务状况（ ）答案：错解析：收入费用利润，反映了一定期间内企业的经营成果2、下列属于会计等式的是（ ）A本期借方发生额合计本期贷方发生额合计B本期借方余额合计本期贷方余额合计C资产负债所有者权益D收入费用利润答案：CD解析：AB属于试算平衡公式。会计等式二、会计等式（一）会计等式的演进（6个阶段）（二）会计等式的内容（三）基本会计等式的理解1、不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系任何一项经济业务的发展都会引起会计要素的各种变化，但却不会破坏会计等式的恒等关系经济业务引起会计要素的变化情况：（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系（3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系例题：腾达公司2002年12月31日的会计要素和项目余额如表：资产类科目金额负债和所有者权益类科目金额现金银行存款1000199000短期借款应付帐款盈余公积实收资本300005000020000100000合计200000合计200000该公司2003年1月发生的经济业务如下: （分析过程注意听）(1)从银行提取现金20000元备用现金增加20000银行存款减少20000（2）向银行借款40000元归还到期的应付货款40000元。短期借款增加40000元应付账款减少40000元借:应付账款40000贷:短期借款40000元（3）召开董事会，决定从盈余中拿出12000元转增资本金盈余公积减少12000元实收资本增加12000元（4）一位新的投资者向该公司增加货币投资100000元，已经存入银行银行存款增加100000元实收资本增加100000元（5）该公司向银行借款100000元，存入银行银行存款增加100000元短期借款增加100000元（6）该公司原有投资者之一减少对该公司的投资50000元，用银行存款支付银行存款减少50000元实收资本减少50000元（7）归还短期借款30000元，用银行存款支付银行存款减少30000元短期借款减少30000元（8）投资者代该公司偿还到期的银行短期贷款100000元并同意作为对该公司的追加投资100000元。短期借款减少100000元实收资本增加100000元经过上述八笔业务后，各要素中的具体项目变为多少了呢以上数据的计算如下依据的关系是某要素项目的余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额资产负债所有者权益合计第一种情况的8种业务完成后，会计等式的恒等关系依然存在。会计要素和余额如表：资产类科目金额负债和所有者权益类科目金额现金银行存款21000299000短期借款应付帐款盈余公积实收资本40000100008000262000合计320000合计3200002、考虑收入和费用时会计等式的恒等关系业务如下： （分析过程注意听）（1）腾达公司销售产品，价款共计30000元，以银行存款方式收取货款。主营业务收入增加30000元银行存款增加30000元（2）腾达公司销售产品，价款10000元抵付应付帐款主营业务收入增加10000元应付账款减少10000元（3）腾达公司用银行存款支付水电费1000元费用增加1000元银行存款减少1000元（4）腾达公司计算本月应付职工工资2000元费用增加2000元应付工资增加2000元依上述，可得资产349000负债42000所有者权益270000收入40000费用3000 不考虑其他事项利润增加了 40000-300037000利润最终要转入“利润分配未分配利润”未分配利润增加37000最终：资产负债所有者权益。三、会计要素、会计等式与基本会计报表的关系1、会计要素是会计核算的内容的基本分类，也是会计报表的基本构成要素2、会计报表要素分为第2章会计核算的具体内容与一般要求一、会计核算的具体内容 （一）款项和有价证券的收付 款项是作为手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和各种备用金等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国债、股票、企业债券等。 （二）财物的收发、增减和使用 财物是企业财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 （三）债权债务的发生和结算 债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指由于过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。 （四）资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。 （五）收入、支出、费用、成本的计算 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，它与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。 （六）财务成果的计算和处理 财务成果是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。二、会计核算的一般要求1、按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。2、各单位必须分局实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。3、发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿。4、对会计凭证会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。5、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。6、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。第3章第一节 会计科目一、会计科目的概念 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。二、会计科目的分类1.按照提供核算指标详细程度进行分类总分类科目：也称总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。总账科目一般是按财政部门制定的统一会计制度规定设置。明细分类科目:也称明细科目是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目，它们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体，它是对总分类科目的具体化和详细说明。明细科目的设置，除国家统一规定外，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定外，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定。总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用2.按照会计对象的经济内容进行分类资产类科目：如：现金、银行存款、短期投资、应收帐款等负债类科目。如：短期借款、应付帐款、应付工资、应交税金等所有者权益类科目。如：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本损益类科目：收入类：主营业务收入、其他业务收入 费用类：主营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用常用会计科目见教材三、会计科目的设置原则1.合法性原则。会计科目的设置应当符合国家统一的会计制度的规定。2.相关性原则。会计科目的设置，应为有关各方提供所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则。会计科目的设置，应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企业的实际需要。【应用举例】1、企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目，不得自行增减或合并（ ）【答案】：错【解析】：企业应在合法性的基础上，根据自身的特点，设置符合企业需要的会计科目2、下列属于成本类科目的是（ ）A生产成本 B主营业务成本 C 制造费用 D营业费用答案：AC解析：BD属于损益类科目第二节 账户一、账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、帐户的分类（与会计科目分类相同）账户分为总分类账户和明细分类账户。根据总分类科目设置的账户称为总分类账户，根据明细科目设置的账户称为明细分类账户。根据会计科目的内容分类，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。三、账户的基本结构 账户的基本结构包括账户的名称、记录经济业务的日期、所依据记帐凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上述四个部分称为账户的四个金额要素。注意多选。账户格式 简单格式：T型帐户或者丁字帐户借方 （账户名称） 贷方书面格式，它是会计账户的正规格式年凭证编号摘要借 方贷 方借或贷余额月日四、账户与会计科目的联系和区别1、二者的联系：（1）会计科目于账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质（3）会计科目的分类于账户的分类相同 2、二者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。能够用来连续、系统、全面的记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。【应用举例】账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（ ）A生产成本 B未分配利润 C盈余公积 D 所得税答案：D第4章第一节 复式记帐法的原理记账方法按记帐方式的不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。1、单式记账法 （1）含义：单式记账法是指对第一项经济业务的发生只在一个账户中进行记录的记账方法。（2）优缺点：优点：单式记账法手续简单缺点：账户的设置不完整，而有无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去脉，缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体或家庭。因此目前在单位中不采用单式记账法，而采用复式记账法。2、复式记账法（1）含义：复式记账法是指对发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。复式记帐法主要有借贷记帐法，增减记帐法和收付记帐法。目前，世界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。（2）特点：对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行分类记录，可以反映每项经济业务的来龙去脉。由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以检查每笔经济业务是否合理、合法。可以对帐户记录的结果进行试算平衡第二节 借贷记帐法第三节 会计分录这两节的内容总共有6个问题：1、借贷记账法的含义2、借贷记账法的符号3、借贷记账法的账户结构4、借贷记账法的记账规则5、会计分录的编制6、试算平衡内容讲解如下：一、借贷记账法的含义借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记帐法。二、借贷记帐法的记帐符号借贷记账法以借、贷为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。三、借贷记账法帐户的基本结构：每个帐户都分为借方和贷方，帐户的左方为借方，帐户的右方为贷方（1）资产类（包括“生产成本”这个账户。不包括“累计折旧”，“坏账准备”等负资产类账户）资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。借方 资产类账户 贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末借方余额=期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额【应用举例】应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（ ）元A借方230000 B 借方290000 C 贷方230000 D贷方290000答案：B解析：期末余额260000+150000-120000290000负债、所有者权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。对于资产类中的“坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构借方 权益类（负债类）账户 贷方本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额【应用举例】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（ ）A借方43800 B 借方 27000元 C 贷方43800 D 贷方27000元答案：C解析：应付账款属于负债类账户 期末余额35400+26300-1790043800，贷方余额费用类账户：借方记增加，贷方记减少。期末结转后无余额。借方 费用类账户 贷方本期费用增加额期末结转减少额（转入本年利润）本期发生额合计本期发生额合计注意：成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额合计转入“生产成本”中。收入类账户：贷方记增加、借方记减少。期末结转以后无余额。借方 收入、收益类账户 贷方期末结转减少额（转入本年利润）本期收入增加额本期发生额合计本期发生额合计总结1、：资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方费用类借增贷减，一般无余额收入收益类贷增借减，一般无余额总结2：账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少； 账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加；总结3：借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要同学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少；负债、所有者权益账户（二者合并称为权益）一般都是借方登记减少，贷方登记增加；损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。口诀1借增贷减是资产，权益和它正相反。 成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。 损益账户要分辨，费用收入不一般。 收入增加贷方看，减少借方来结转。会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀： 会计核算方法七，设置科目属第一。 复式记账最神秘，填审凭证不容易。 登记账簿要仔细，成本核算讲效益。 财产清查对账实，编制报表工作齐。如果问你某项内容是否属于会计核算方法，只要对照上面的口诀便一目了然。【应用举例】：1、根据借贷记帐法的帐户结构，在帐户借方登记的是（ ）A费用的增加 B收入的增加 C费用的减少 D所有者权益的增加答案：A2、符合负债类账户记账规则的是（ ）A增加记借方 B增加记贷方 C 减少记贷方 D 期末无余额答案：B3、符合资产类账户记账规则的是（ ）A 增加记借方 B 增加记贷方 C 减少记借方 D 期末无余额答案：A4、期末结转后无余额的账户是（ ）A资产类账户 B负债类账户 C所有者权益类账户 D 收入类账户答案：D5、费用类账户贷方登记的是期末结转入（ ）账户的数额A生产成本 B主营业务成本 C 本年利润 D主营业务收入答案：C6、下列符合借贷记账法记账规则的是（ ）A资产类账户增加记贷方，减少记借方B负债类账户增加记贷方，减少记借方C收入类账户增加记贷方，减少记借方D费用类账户增加记贷方，减少记借方答案：BC第二节 借贷记帐法借贷记帐法的记帐规则“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。如： 从银行提取现金1000元备用，该笔业务导致现金增加1000元，银行存款减少1000元。“现金”“银行存款”均属于资产类账户。增加记借方，减少记贷方。五、会计分录的编制1、会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。每笔分录应包括以下内容：如：借：现金 1000 贷：银行存款 1000又如： （一借多贷）借：应收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税（销项税） 1700 （一贷多借）借：应收帐款 50000 银行存款 50000 贷：主营业务收入 100000 （多借多贷）借：应收帐款 58500 银行存款 58500 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税）170002、会计分录的分类按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录3、 会计分录的编制步骤： 第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）； 第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少； 第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方； 第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。例题：腾达公司2002年12月31日的会计要素和项目余额如表：资产类科目金额负债和所有者权益类科目金额现金银行存款10001990000短期借款应付帐款盈余公积实收资本3000005000002000001000000合计2000000合计2000000该公司2003年1月发生的经济业务如下: （分析过程注意听）(1) 一位新的投资者向该公司增加货币投资1000000元，已经存入银行 借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000（2）该公司向银行借款100000元，存入银行 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000（3）该公司原有投资者之一减少对该公司的投资500000元，用银行存款支付 借：实收资本 500000 贷：银行存款 500000（4）腾达公司归还银行贷款100000，用银行存款支付 借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000（5）腾达公司从银行提取现金20000元备用 借：现金 20000 贷：银行存款 20000（6）向银行借款50000元归还到期的应付货款50000元。借：应付帐款 50000 贷：短期借款 50000（7）召开董事会，决定从盈余中拿出12000元转增资本金 借：盈余公积 12000 贷：实收资本 12000（8）投资者代该公司偿还到期的银行短期贷款50000元并同意作为对该公司的追加投资50000元。 借：短期借款 50000 贷：实收资本 50000（9）新投资者所欠的银行短期贷款30000，决定以后到期时由腾达公司代为偿还，并同意作为对腾达公司投资的减少，腾达公司已在银行办理有关贷款转移手续。借：实收资本 30000 贷：短期借款 30000（10）腾达公司销售产品，价款共计30000元，其中以银行存款方式收取货款10000元，其余20000元作为应收款。（不考虑相关税款）借：应收帐款 20000 银行存款 10000 贷：主营业务收入 30000借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 （1）发生额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 （2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为： 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计在编制试算平衡表时，应注意以下几点：必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止，但试算平衡了，并不能说明账户记录绝对正确，因为有此错误并不会影响借贷双方的平衡关系。漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。记借方向，借、贷相反，但借、贷金额相等，也不会影响借贷平衡。记错账户借贷错误巧合，正好抵消。【应用举例】1、下列属于试算平衡公式的是（ ）A资产类账户借方发生额合计负债类账户贷方发生额合计B资产类账户贷方发生额合计负债类账户贷方发生额合计C本期借方发生额合计本期贷方发生额合计D期末借方发生余额合计期末贷方余额合计答案：CD2、编制试算平衡表时，也包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（ ）答案：对解析：余额的试算平衡试对全部账户的余额进行验证3、记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（ ）答案：对解析：记账时，将借贷方向记错，只要借贷金额相等，不会影响借贷双方的平衡关系。总分类账与明细分类账的平行登记所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需求，又可以检验账户记录的完整性和正确性。其登记包括以下四个要点1、所依据的会计凭证相同2、借贷方向相同3、所属会计期间相同4、计入总账的金额与计入所属明细分类账户的合计金额相等。【应用举例】1、判断：总分类账与明细分类账的登记应同时进行。（ ）答案：解析：总分类账与明细分类账应平行登记，但不必同时进行登记。2、平行登记法四个要点中的“期间相同”，是指经济业务发生后，要在登记总账的同一天登记相关的明细账（ ）答案：解析：期间相同是指对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。3、单选：总分类账与明细分类账平行登记四个要点中的“依据相同”是指（ ）A总分类账要根据明细分类账进行登记B明细分类账要根据总分类账进行登记C根据同一会计凭证进行登记D由同一人员进行登记答案：C解析：登记总账和明细账是同一项业务，所以登记时依据是同一会计凭证。例题;某企业2002年6月初原材料总分类账户及所属明细分类账户余额如下：原材料总分类账户借方余额为20000元，所属明细账户借方余额为：A种材料400公斤，每公斤10元，计4000元；B种材料2000公斤，每公斤8元，计16000元6月发生以下材料采购和收发业务：（1）6月2日购进A材料200公斤，单价10元，计2000元；B种材料1000公斤，单价为9元，计9000元，货款11000元从银行支付。（2）6月10日从仓库发出A材料500公斤，每公斤10元，计5000元；B种材料700公斤，每公斤8元，计5600元，直接用于生产产品。根据上述业务，编制会计分录：（1）借：原材料A材料 2000 原材料B材料 9000 贷：银行存款 11000（2）借：生产成本 10600 贷：原材料A材料 5000原材料B材料 5600第5章第一节 会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证的含义会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记会计账簿的书面证明。二、会计凭证的意义合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点1、记录经济业务，提供记账依据2、明确经济责任，强化内部控制3、监督经济活动，控制经济运行三、会计凭证的种类通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证第二节 原始凭证本节的内容包括原始凭证的概念、种类、基本内容、基本要求和审核。重要内容是：原始凭证的基本要求和审核。一、原始凭证的概念原始凭证；又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的原始依据。二、原始凭证的种类（注意教材所举例子）（1）按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：购买原材料取得的增值税专用发票等自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用。如；购入材料收入库后填写的收料单、生产产品领用材料填写的领料单、职工出差借款填写的借款单、计提折旧时填写的折旧计算表等。注意：凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，如：经济合同、材料请购单，生产通知单等，都不能作为会计凭证。（多选）（2）按照填制方法不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。一次原始凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务的原始凭证。它是一次有效的凭证。如：收料单、领料单累计原始凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证，即：可多次填写使用的凭证。如：限额领料单。汇总原始凭证是指对一定时期内发生的同 类经济业务的若干原始凭证，按照一定方法汇总以后填制的原始凭证。编制汇总的原始凭证可简化记账凭证的编制和账簿的登记工作。如：发出材料汇总表、工资汇总表。（3）按照格式的不同，分为通用原始凭证和专用原始凭证。通用原始凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。例如：全国通用的增值税专用发票、统一商业零售发票、银行转账的结算凭证等。专用原始凭证是指由单位内部自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。如：收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。三、原始凭证的基本内容原始凭证填制的依据和填制的人员有三种.以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办业务人员直接填制，如“入库单”、“出库单”以账簿记录为依据、由会计人员加工整理计算填制，如各种记账编制凭证以若干张反映同类经济业务的原始凭证为依据，定期汇总填制。原始凭证一般应具备以下基本内容（1）原始凭证的名称（2）填制原始凭证的日期（3）接受原始凭证的单位名称（4）经济业务的内