中小企业内部会计控制制度存在的问题及解决措施.doc

中小企业内部会计控制制度存在的问题及对策【摘要】中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济的发展和社会稳定起着举足轻重的作用。然而中小企业发展并不乐观，主要原因在于他们不重视内部会计控制，忽视会计的监督职能，这样大大增加了企业的交易成本，降低了经济效益。因此，要针对中小企业的特点提出使中小企业在内部会计控制上更加完善的措施。【关键词】中小企业 内部会计控制 措施一、问题的提出改革开放以来，我国中小型企业处于长远的发展阶段，但在财务管理上，尤其是在内部会计控制上存在着若干主观和客观上的问题。企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。笔者认为企业内部会计控制主要是指企业内部为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，提高企业经营管理效率等而提供合理保证的过程，包括控制环境、企业制定和实施的一系列控制方法、措施、程序等。内部会计控制不仅包括为了保证会计信息质量、保护财产安全而实行的控制，也包括影响内部会计控制方法、措施和程序实施效果的控制环境。因此内部会计控制将作为企业管理的一种重要方法，可以保护企业资产，提高会计信息的真实可靠性，提高企业的经营管理效率为企业获取最大利润服务。正是基于这种认识因此就中小企业内部会计控制制度存在的问题加以分析，并提出若干措施。二、中小企业内部会计控制制度存在的问题（一）组织机构简单，组织制度缺乏，人员有限1、中小型企业的组织形式有独自、合伙和有限责任公司。独自合伙的组织形式无法人资格，要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式，中小企业多采用集权制，经营机构和组织机构比较简单。很多企业没有相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会也是一个人或少数几个人说了算，导致预算监控制度不能执行，造成采购成本占用资金较大，资金周转缓慢。2、管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；过度集权容易伤害从业人员的积极性，家族式管理现象普遍存在，管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化，奖惩没有制度，不重视精神激励，只注重物资激励，财务不透明，会计信息失真。（二）岗位设置不尽合理。中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，一些企业根本不设置会计机构，也没有在相关机构中配备专职会计人员，出现销售人员一人既销售商品有记账的现象；即使设置会计机构，但岗位职责不分，如出纳人员又管钱又管往来帐，缺乏完善的内部会计控制制度。（三）会计控制制度不完善，不能适应市场经济发展的要求，一方面体现在制度建设落后，另一方面也体现在所有权与经营权的高度统一。如应收账款控制不严造成资金回笼困难、资金管理不严造成资金的闲置或不足、实物资产控制不严格会造成资产损失浪费严重等。三、中小企业内部会计控制的原则及措施(一)、构建中小企业内部会计控制原则1、突出重点原则。突出重点、分清主次，针对中小企业的薄弱环节、对企业成败有直接影响的方面，如影响亏盈、成本的重要事项，应严格控制；次要的事项，根据中小企业的能力限制，可简单控制或不控制。 2、科学系统性原则。所谓“麻雀虽小，肝胆俱全”，中小企业在制定内部会计控制制度时同样必须从会计核算和会会计监督的角度。渗透到企业各项经济业务过程和各个操作环节。覆盖所有的部门和岗位，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，不能留有死角。 3、成本效益原则。中小企业内部会计控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑是否符合成本效益原则，如果分工和制衡的成本高于其效益，则不应当采用该项控制。断定一项控制是否有效，应当站在企业整体利益的角度上考虑。尽管一些控制方法会影响工作效率，但对整个企业来讲，如果不采用，可能对企业造成更大的损失，则仍应实施该项控制。 4、相互制约原则。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 （二）、中小企业内部会计控制的措施1、制定中小企业会计制度的理论依据。应根据企业的具体需要制定出企业的有关岗位责任制、财务管理制度，有利于规范企业的生产经营秩序，可以加强企业的管理。从会计信息的提供者来讲，中小企业的规模较小，会计机构设置一般比较简单，会计人员也较少，没有专职的财务管理人员，会计机构兼管财务管理工作。会计人员往往一身兼多职，如果要求他们按企业会计制度的标准进行会计核算，编制会计报表，会让他们疲于奔命，影响会计信息的质量。制定中小企业会计制度的理论依据，按照现代内部控制理论，中小企业的内部控制主要可归纳为以下两种类型：一是会计控制，二是管理控制。会计控制是指通过企业内部会计活动对企业经营活动进行有效的内部监督和控制。2、提高从业人员整体素质。为了贯彻落实各项内部会计制度，中小企业必须加强在岗人员的会计培训，其对象包括企业领导者和会计人员。为了提高企业领导者的专业知识和思想道德水准，中小企业可以通过定期举办高级人才业务培训班，广泛宣传新出台的会计法规、会计政策，使领导者了解会计知识，读懂会计报表，以便进行财务分析并做出科学的理财决策；同时让他们深刻认识到自己在会计工作中的职责，用专业知识判断自己和会计人员的俞法与非法行为，真正承担起会计责任主体的责任，考核不合格者待岗或下岗。随着时代的发展，知识的更新，会计人员也不能停留在某一水平上，必须树立终生学习的观念，不断提高会计专业技能和思想道德素质。为此中小企业要自觉组织学习，中小企业会计人员更应自觉学习，不断充电。 同时使领导了解会计知识，以便做出科学的决策。（三）中小企业内部会计控制制度建设。1、建立严密的财务控制制度。(1)不相容职务分离制度。不相容职务相互分离控制，要求中小企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。例如明确出纳人员不得兼任稽核、管理会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由管理会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和管理会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的权责权限，使之相互分离、相互制约，在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定两个或两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约的作用。（2）授权批准控制制度。授权批准控制，要求中小企业明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。（3）会计系统控制制。 会计系统控制，要求中小企业依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计工作流程，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计系统控制制度包括企业的核算规程、会计工作规程、会计人员岗位责任制、财务会计部门职责、会计档案管理制度等。2、建立应收账款控制的必要性（1）、建立健全应收账款的内部控制制度能保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总全过程真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和问题，从而保证会计信息的真实性和准确性。（2）、建立健全应收账款的内部控制制度能维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约应收账款的各个环节，从而确保足额、及时收回应收账款，保证财产物资的安全完整，并能有效地预防坏账的发生。（3）、建立健全应收账款的内部控制制度能有效地规避风险，给应收账款的回收上了一道双保险。3规范应收账款的业务流程规范应收账款基本业务流程是企业内部会计控制制度的前提，以确保内部控制制度符合企业的业务实际，从而保证可以有效实施。客户如采取自提货物方式，业务流程的变化较大，要注意健全以下各项手续：(1) 赊销通知单上要注明客户自提字样；(2) 客户自提货物之前，除了信用部门核准了赊销之外，还要交会计部门审验订单（合同）和自提货物凭证（有法人盖章）；(3) 会计部门核准自提货物并收取自提货物凭证（作为收款依据，复印件可邮寄给客户）后，通知仓库由客户凭相关核准手续的赊销通知单提货；(4) 会计部门开具销售发票及处理账务时，运输部门的货物运输凭证（会计联）由客户自提货物凭证替代。(5) 建立销售回款一条龙责任制。对逾期未结清欠款的赊销客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差、欠款时间较长、金额较大的赊销客户，需有专人负责。催收时，企业财会部门应及时提供这部分赊销客户的详细原始资料，如销售合同、销售发票、对账单、欠款金额及发生时间等，为催收工作提供方向和依据。企业供销部门应组织人员积极与对方进行联系，及时收回欠款。应收账款管理首先从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。 4、 建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。5、发挥内部审计的监督作用，内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应认真地检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。中小企业必须建立完整的应收帐款核算体系，财务预算准确详细，债权债务关系明确，并且真实完整。同时必须制定相应信用政策评价客户资信程度。通常从信用品质、偿还能力、资本、抵押品、经济状况等五个方面来评价客户的资信程度。努力提高资金的营运能力，使其发挥最大的效应。6、要强化实物资产管理。实物资产有固定资产、低值易耗品、办公用品等。资产的购置应采取申报审批程序，采购统一由行政管理部门负责，资产入账是由财务部门资产管理员根据行政管理部门报销凭证办理资产账务入账，进行编号，计提折旧。同时对实物资产每半年进行盘点，由行政部门盘点并与公司资产总表进行核对，财务部门将盘点结果与财务账进行核对，核对不符的由行政部会同财务部按相关程序上报，并及时查明原因，提出处理方案，上报审批。（四）要有完整的财务资料保证会计记录的完整性和真实性。对各种自制原始凭证，在格式、编号、份数、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人的签字，明细数同合计数及大小数字一致等方面要做出具体规定；对各种经济业务，必须根据实际的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证、登记账簿、编制财务报告。对合同、会计凭证、会计账簿、会计报表、财务资料等要进行严格管理。综上所述，良好的内部会计控制制度对企业既有防错防弊，又有促进经营管理的作用。中小企业要在激烈的市场竞争环境下生存和发展，必须从自身内部修内功、夯基础、壮规模、强实力。从财务管理角度来说，就是不断完善内部会计控制制度的建设。中小企业应从自身规模、财力、人力等自身的特点和经营管理的需要，避紧就简、避虚务实，从经济性、实用性出发。注重实际运作控制，这既是中小企业组织管理的客观要求。也是中小企业生产经营顺利运行的根本保障以及