计划审计工作1.ppt

第七章计划审计工作 重要性和审计风险 第一节计划审计工作 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划 以将审计风险降至可接受的低水平 计划审计工作是一项持续的过程 通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作 直到本期审计工作结束为止 计划审计工作十分重要 很多关键决策往往在这个阶段作出 如 可接受的审计风险水平和重要性的确定 项目人员的配置等 鉴于计划审计工作的重要性 项目合伙人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作 利用其经验和见解 以提高计划过程的效率和效果 一 初步业务活动 中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作 规定 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列3项初步业务活动 一 按照 中国注册会计师审计准则第1121号 对财务报表审计实施的质量控制 的规定 针对保持客户关系和具体审计业务 实施相应的质量控制程序 二 按照 中国注册会计师审计准则第1121号 对财务报表审计实施的质量控制 的规定 评价遵守相关职业道德要求 包括评价遵守独立性要求 的情况 三 按照 中国注册会计师审计准则第1111号 就审计业务约定条款达成一致意见 的规定 就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见 一 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应质量控制程序无论是连续审计还是首次接受审计委托 注册会计师均应考虑下列主要事项 以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的 1 被审计单位的主要股东 关键管理人员和治理层是否诚信 2 项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力及必要的时间和资源 3 会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范 二 评价遵守职业道德规范的情况 包括评价独立性职业道德规范要求项目组成员恪守独立 客观 公正的原则 保持专业胜任能力和应有的关注 并对审计过程中获知的信息保密 三 就业务约定条款与被审计单位达成一致理解 在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后 注册会计师在审计业务开始前 与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见 签订或修改审计业务约定书 以避免双方对审计业务的理解产生分歧 参考 初步业务活动程序表 二 总体审计策略审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次 总体审计策略 是对审计业务所做的总体规划 用以确定审计范围 时间和方向 一 制定总体审计策略时考虑的事项 总体要求 1 审计范围 注册会计师应当确定审计业务的特征 包括采用的会计准则和会计制度 特定行业的报告要求以及被审计单位的组成部分的分布等 以界定审计范围 2 报告目标 时间安排及所需沟通总体审计策略的制定应包括明确审计业务的报告目标 以计划审计的时间安排和所需沟通的性质 包括提交审计报告的时间要求 预期与管理层和治理层沟通的重要日期等 3 根据职业判断 考虑用以指导项目组工作方向的重要因素 包括 确定适当的重要性水平初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域初步识别重要的组成部分和账户余额评价是否需要针对内部控制有效性获取审计证据识别被审计单位 所处行业 财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等 考虑初步业务活动的结果 并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关 如适用 确定执行业务所需资源的性质 时间安排和范围 二 总体审计策略的内容注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列 4个 内容 1 向具体审计领域调配的资源 包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员 就复杂的问题利用专家工作等 2 向具体审计领域分配资源的数量 包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量 对其他注册会计师工作的复核范围 对高风险领域安排的审计时间预算等 3 何时调配这些资源 包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等 4 如何管理 指导 监督这些资源的利用 包括预期何时召开项目组预备会和总结会 预期项目负责人和经理如何进行复核 是否需要实施项目质量控制复核等 参考 总体审计策略 样式 三 具体审计计划含义 具体审计计划 是对审计工作的详细规划 应当包括下列内容 1 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险 注册会计师计划实施的风险评估程序的性质 时间和范围 2 针对评估的认定层次的重大错报风险 注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质 时间和范围 3 根据中国注册会计师审计准则的规定 注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序 四 审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续 不断修正的过程 贯穿于整个审计业务的始终 注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改 五 指导 监督与复核的计划注册会计师应当对项目组成员工作的指导 监督与复核的性质 时间和范围制定计划 对项目组成员工作的指导 监督与复核的性质 时间和范围主要取决于 1 被审计单位的规模和复杂程度 2 审计领域 3 重大错报风险 4 执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力 六 对计划审计工作的记录记录的内容 1 总体审计策略2 具体审计计划3 对审计计划重大修改和理由 记录的形式和范围 取决于被审计单位的规模和复杂程度 重要性 具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项 七 与治理层和管理层的沟通注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通 沟通时 注册会计师应当保持职业谨慎 以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性 虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通 但制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任 八 首次审计业务的补充考虑对于首次接受审计委托 在制定总体审计策略和具体审计计划时 注册会计师还应当考虑下列事项 一 按照 中国注册会计师审计准则第1121号 对财务报表审计实施的质量控制 的规定 针对接受客户关系和具体审计业务 实施相应的质量控制程序 二 如果被审计单位变更了会计师事务所 按照相关审计准则和职业道德要求的规定 与前任注册会计师进行沟通 例题7 1 具体审计计划的内容不包括 A 风险评估程序B 进一步审计程序C 初步业务活动D 计划其他审计程序 答案 C 解析 初步业务活动是注册会计师在本期审计业务开始时开展的 并不属于具体审计计划中的内容 例题7 2 参与计划审计工作的人员应当是 A 项目组助理人员B 项目负责人和项目组其他关键成员C 会计师事务所的合伙人D 会计师事务所的主任会计师 答案 B 解析 项目负责人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作 利用其经验和见解 以提高计划过程的效率和效果 例题7 3 在计划审计工作时 执行审计工作的注册会计师达到 的要求 A 对客户的商业机密保密B 按适当的方式收费C 独立性和专业胜任能力D 合理利用专家工作 正确答案 C 答案解析 选项AB是签约时的承诺 选项C是审计准则的规定 选项D应是计划审计工作开始之后的工作 答疑编号38095 该题针对 计划审计工作 知识点进行考核 第二节审计重要性 一 重要性的概念重要性 取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策 则该项错报是重大的 注意把握 1 概念中的 错报 包括漏报 分为金额的错报和披露的错报 2 重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质 3 重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断 4 重要性的判断与具体环境有关 5 重要性的判断需要运用职业判断 二 重要性的确定 一 确定计划的重要性水平时应考虑的因素注册会计师在确定计划重要性水平时 应当考虑以下主要因素 1 对被审计单位及其环境的了解 2 审计的目标 包括特定报告要求 3 财务报表各项目的性质及相互关系 4 财务报表项目的金额及其波动幅度 二 重要性的层次注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平 1 财务报表层次 2 各类交易 账户余额 列报认定层次 具体确定重要性水平时 注册会计师应当从数量和性质两方面考虑 三 重要性的定量考虑 即针对错报的金额大小而言 1 财务报表层次的重要性水平的确定 注册会计师通常先选择一个恰当的基准 再选用恰当的百分比 两者相乘从而计算出财务报表层次的重要性水平 常用的基准和比例见下表 在选择适当的基准和百分比时 注册会计师应当考虑下列主要因素 1 被审计单位的规模 2 被审计单位的性质及所在行业 3 财务报表项目的性质 4 适用的会计准则及相关会计制度的要求 若同一时期不同报表的重要性水平不同 注册会计师应当取其最低者作为报表层的重要性水平 2 各类交易 账户余额 列报认定层次的重要性水平的确定各类交易 账户余额 列报认定层次的重要性水平就是 可容忍错报 1 确定方法分配的方法 同比例分配 不同比例分配 见下页 不分配的方法 各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20 50 各账户或交易的重要性水平定为报表层次的1 6 1 3 2 确定时主要考虑因素 各交易 账户或列报的性质及错报的可能性 各交易 账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系 重要性水平的分配 1 单位 元项目金额甲方案乙方案现金1000001000600应收帐款30000030006000存货60000060008000固定资产90000090005000无形资产1000001000400总计20000002000020000乙方案兼顾了审计的效果与效率 在执行外勤工作后 可能会对初步估计重要性的分配有所修正 比如 若验证应收帐款后只发现2000元的错误 那么按照方案乙 可将其余4000元的未分配重要性水平再分配给存货 四 重要性的定性考虑 即针对错报的性质而言注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面 11个 1 错报对遵守法律法规要求的影响程度 2 错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度 3 错报掩盖收益或其他趋势变化的程度 4 错报对用于评价客户财务状况 经营成果或现金流量的有关比率的影响程度 5 错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度 6 错报对增加管理层报酬的影响程度 7 错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度 这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目 8 相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息 例如盈利预测 而言 错报的重大程度 9 错报是否与涉及特定方的项目相关 10 错报对信息漏报的影响程度 11 错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度 该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响 三 重要性与审计风险的关系及影响 一 重要性与审计风险 审计证据的关系1 重要性与审计风险之间存在反向关系 重要性水平越高 审计风险越低 重要性水平越低 审计风险越高 例如 4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高 但审计风险要比2000元的小 2 重要性与审计证据之间存在反向关系 审计风险越高 越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据 以将审计风险降至可接受的低水平 因此 重要性和审计证据之间也是反向变动关系 二 重要性与审计风险的关系对审计程序的影响注册会计师对重要性及其与审计风险的关系的考虑贯穿于注册会计师审计工作的全过程 在不同的审计阶段 重要性与审计风险的关系都会对审计程序产生影响 在审计计划阶段 注册会计师在确定审计程序的性质 时间和范围时 需要考虑计划的重要性水平 在审计执行阶段 随着审计过程的推进 注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理 并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息 修正计划的重要性水平 进而修改进一步审计程序的性质 时间和范围 在评价审计程序结果时 注册会计师确定的重要性和审计风险 可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异 在这种情况下 注册会计师应当考虑实施的审计程序是否充分 四 评价错报的影响 一 错报的汇总错报的汇总数包括 已识别的具体错报和推断的误差 1 已识别的具体错报指注册会计师在审计过程中发现的 能准确计量的错报 包括两类 1 对事实的错报 这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误 对事实的忽略或误解 或故意舞弊行为 2 涉及主观决策的错报 这类错报产生于两种情况 一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异 由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报 管理层却认为选用会计政策适当 导致出现判断差异 2 推断的误差也称 可能误差 是注册会计师对不能明确 具体地识别的其他错报的最佳估计数 推断误差通常包括 1 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 例如 应收账款年末余额为2000万元 注册会计师抽查10 即200万元 样本发现金额有10万元的高估 高估部分为账面金额的5 据此注册会计师推断总体的错报金额为100万元 即2000 5 则 上述10万元就是已识别的具体错报 其余90万元即推断误差 2 通过实质性分析程序推断出的估计错报 二 评价尚未更正错报汇总数的影响1 汇总数 如60万 低于重要性水平 如100万 该错报对报表影响不重大 视为合法和公允 出具无保留意见审计报告 2 汇总数 如150万 高于重要性水平 如100万 注册会计师应当考虑 1 扩大审计程序的范围或 2 要求管理层调整财务报表 若管理层拒绝调整报表 或扩大审计范围后 错报的汇总数仍超过重要性水平 注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告 3 汇总数 如99万 接近重要性水平 如100万 注册会计师应当 1 实施追加审计程序或 2 提请管理层调整财务报表 第三节审计风险 一 审计风险的概念审计风险 指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 可接受的审计风险 审计工作完成后 审计人员可以接受 或承担 的审计风险 可接受的审计风险和合理保证之和等于100 两者互为补数 二 审计风险模型审计风险 重大错报风险 检查风险 三 重要性 审计风险 审计证据三者之间的关系 四 审计风险的应对 详见第8章 一 针对重大错报风险重大错报风险是企业的风险 不受注册会计师的控制 注册会计师只能通过实施风险评估程序来正确评估重大错报风险 应对措施包括 1 审计过程中保持足够的职业怀疑态度 2 分派更有经验或具特殊技能的审计人员 或适当利用专家的工作 3 提供更多的督导 4 注意审计程序不被管理层预见或事先了解 5 采取合适的审计程序 二 针对检查风险注册会计师应当通过控制检查风险 将审计风险降低到可以接受的水平 但是 检查风险是客观存在的 不可能为零 原因在于 1 审计过程采用抽样审计 2 注册会计师极大程度依靠职业判断 例题7 4 东方会计师事务所承接了顺达上市公司2008年度的财务报表审计业务 派出了注册会计师张敏进入顺达股份有限公司进行审计 注册会计师张敏按资产总额2000万元的2 计算了资产负债表的重要性水平 按净利润400万元的2 计算了利润表的重要性水平 则其最终应取 万元作为财务报表的重要性水平 A 8B 0C 4D 12 正确答案 C 答案解析 如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同 注册会计师应取其最低者作为财务报表的重要性 这样最符合谨慎性原则 但取0是注册会计师所无法办到的 因为现行审计为抽样审计 在不全审的情况下 不可能将错报漏报的最高界限降低为0 例题7 5 在计划审计工作时 注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因 并应当在了解被审计单位及其环境的基础上 确定一个可接受的重要性水平 即首先为财务报表层次确定重要性水平 以 A 确定实质性程序的性质 时间和范围B 发现在金额上重大的错报C 确定进一步审计程序的性质 时间和范围D 发现在性质上重大的错报 正确答案 B 答案解析 在计划审计工作时 注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因 并应当在了解被审计单位及其环境的基础上 确定一个可接受的重要性水平 即首先为财务报表层次确定重要性水平 以发现在金额上重大的错报 答疑编号38058 该题针对 审计重要性 知识点进行考核 例题7 6 下列有关检查风险的说法中正确的是 A 检查风险是注册会计师在对被审计单位的财务报表审计前已经存在的重大错报的可能性B 只要注册会计师按照审计准则执业 严格要求自己 那么检查风险也可以降低为零C 检查风险和重大错报风险成正向关系D 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 正确答案 D 答案解析 检查风险是某一认定存在错报 该错报单独或连同其他错报是重大的 但注册会计师未能发现这种错报的可能性 选项A所说的是重大错报风险 由于注册会计师通常并不对所有的交易 账户余额和列报进行检查 以及