构建大企业税收管理和服务体系的实践与思考

构建大企业税收管理和服务体系的实践与思考日期：2010年-08月-30日-10时-38 来源： 作者：深圳市国家税务局副局长 陈捷 字体：大 中 小 深圳市国家税务局副局长 陈捷大企业税收管理机构组建以来，深圳市国税局不断调整思路和改进措施，在大企业税收管理与服务方面进行了一些探索与尝试，也取得了积极效果。本文在总结近年工作的基础上，分析了目前存在的主要问题，并借鉴国外税务机关先进经验，提出了构建大企业税收管理和服务体系的思路。一、深圳国税提升大企业税收管理和服务水平的探索与实践（一）健全组织体系，夯实专业化管理和服务基础。2009年，按照总局的部署成立了专门的大企业管理部门。参照总局做法，确定了17户市局定点联系大企业，开展税收管理与服务工作。加强与国际知名管理咨询机构和国外大企业税收管理专家的交流，借鉴OECD主要国家大企业税收管理经验，研究适合我局征管实际情况的工作思路。（二）加强制度建设，规范专业化管理运行机制。对内，在总局职能部门指导下，结合实际制定和实施了深圳市国家税务局大企业税收管理工作办法（试行），明确了市局及各区分局之间的工作职责和管理范围。对外，健全工作协作与信息沟通机制，建立顺畅的税企沟通渠道，促进企业自觉地不断完善其税收管理，提高税收遵从度。（三）探索搭建信息平台，提升管理与服务水平。在大力优化网上申报、网上认证、网上报送财务报表、网上文书预审等电子服务的基础上，根据调研走访企业搜集的信息，以及总局大企业税收风险管理的要求，完成大企业税收管理信息平台业务需求工作，着力推进税企信息交换平台的搭建工作，促进税务机关税收管理信息系统与企业ERP管理系统之间的信息交换。（四）实施集中管理，降低税企双方征纳成本。积极探索实践属地管理与专业化管理相结合的征管模式，对大型企业集团的下属企业进行集中管理，避免多个分局之间由于信息共享不及时导致的监管不到位问题，提高了管理效率。（五）改进服务方式，提升大企业满意度和遵从度。在各个办税服务厅都设有大企业绿色通道，专门为大企业服务。建立税务机关负责人与大企业高层的对话渠道，提高问题的解决效率。坚持提供个性化服务，针对大企业集团直销终端客户的用票需求，灵活地调整以税控票措施，解决发票供售难题，方便企业开拓市场。二、大企业税收管理的国际经验及借鉴（一）科学确定大企业纳税人标准。OECD国家普遍按照以下标准划分大企业纳税人：一是相关企业对于经济运行有着重要的影响作用；二是相关企业的税收贡献在税收总额中占相当比例；三是相关企业具有复杂性和区别于中小企业的税收遵从问题；四是相关企业需要采取特殊的税收征管措施。对特性比较类似的大企业，税务部门采取有针对性的税收征管方法，合理分配有限的征管资源，最大程度地提高大企业的税收遵从。（二）按行业分类开展管理与服务。目前发达国家的大企业税收管理，都是以行业划分的，大企业局按照经济行业实施遵从管理工作。例如，法国的大企业处进行的审计就是针对特定行业的，如重工业、化工业、建筑业、金融业和奢侈品业。挪威大企业中央局的三个核税评估和控制部门也是按照特定行业构建的，包括金融服务业、建筑业、能源和海运业等。各国按照行业划分机构的主要目的是加强对行业的了解并提供更好、针对性更强的纳税服务。除了按照特定行业进行组织之外，有些国家的税务局还设有专门部门，负责风险分析和情报收集，提供技术咨询、监督和绩效评估等工作。（三）以风险管理为导向开展税收管理。主要的OECD国家都依据风险管理的方法将资源分配给大企业税收管理工作，工作重点在风险分析程序确定的高风险领域方面，把时间和资源集中在较高风险纳税人的管理和风险处理上。在进行风险评估时，大企业管理机构通常要考虑的因素包括行业共性问题、纳税人内控系统的完善性与可靠性、关联交易比例、影响经营的外部因素等。（四）注重构建和谐征纳关系提升税法遵从度。根据OECD国家的经验，改善税务机关与大企业纳税人之间的关系有利于促进纳税遵从。税务机关通过与纳税人签订遵从协议，设立客户经理等措施，增加与大企业之间的透明和信任。如，增加与大企业的对话，对典型税收问题给予更明确的答复；分享审计计划和风险评估信息，与大企业一起完善其税收管理内控制度；提供相关信息帮助大企业评估税收政策的影响，提高大企业主动披露信息和向税务机关寻求帮助的意愿。（五）配备专业人才满足管理与服务需求。各国投入大企业局的资源不尽相同，主要是依据纳税人数量、职能设置、工作量大小，以及信息技术条件等情况而定。一般而言，大企业局全职雇员的人数占整个税务机关雇员人数的比例在0.75%到6.6%之间。此外，各国大企业局还配备了各类专业技术人员和相关领域的专家，包括国际税收、国际会计和计算机科学等专门技能的人才。三、构建大企业税收管理和服务体系的思路和基本策略（一）核心思路1、在组织体系建设方面，要实施集中、有限管理，用有限资源获取最大效能。大企业管理机构掌握的税源是国家和地方国民经济利益分配的主体，集中管理的模式必然会遇到来自各方面的影响和干预。为此，必须得到来自国家或区域税收管理高层，以及中央和地方政府的支持。如果不能做到这一点，势必影响大企业管理机构的权威，从总体上危及企业遵从度的提高并最终伤及国家利益。同时，从国外的经验看，大企业管理机构成功与否，一方面取决于能不能实现集中监管，另一个重要方面就是需要监管的企业数量要有所限制。也就是说，分权化运作和不能严格控制管辖权的施用将成为重大风险。前者将使大企业管理局难以真正发挥作用，后者必将使其难以承载所担负的监管责任。2、在征管策略选择方面，要强化管理重心前移，引导企业强化风险内控。大企业管理部门的核心工作在于，全力帮助企业建立内部涉税风险控制机制，并以内控评价作为日常检查的重要内容，经常性分析企业在涉税方面的机制性缺陷与不遵从风险，及时向所管辖企业反馈涉税风险分析揭示的管理问题，指导和帮助企业完善内部税收风险控制机制。在此过程中，协调大企业纳税业绩与经济效益之间的差异是控制税收风险的主要内容，即:帮助企业科学安排涉及税收的收入与费用，转移定价行为以及商品与劳务的纳税遵从。3、在管理和服务关系处理方面，要以服务促进合作，以合作指导风险防范。大企业一般有较为完善的治理结构和较为谨慎的财务和税收策略安排，它们通常有专业的财务和税收顾问为其筹划税收事项。作为负责对其进行服务和监管的专业化机构，大企业管理机构提供优质纳税服务的主要目的，是有效引导大企业纳税遵从，并使税务机关更好地全面、及时了解大企业状况，提高监管效能。这种服务的关键在于税务机构与企业建立良好的沟通机制，在充分合作中增强风险控制的确定性，防范税收风险发生。为此，税务机关需要针对不同大企业的特点，有前瞻性地设计服务和管理过程，提前做好纳税遵从引导，以及预约定价协议等，为纳税人提供充分的确定性，降低遵从成本。4、在企业、国家和其他利益主体的协调方面，要树立全球经济眼光，始终把维护国家权益放在首位。面对经济的全球化，大企业是走出去的主体。随着中国经济在世界经济格局中的地位不断发展，未来中国大企业必然成为我国经济国际竞争力的重要组成部分。大企业管理部门是不是具有全球经济眼光，并有明确的思路和举措维护国家权益，是促进中国国际竞争力的关键所在。从这个意义上看，大企业管理本质是多主体博弈的过程，即企业、我国政府（中央和地方政府）、外国政府，这就要求我们的大企业税务机关在处理不少于三者的关系时，建立涉及企业内控、税务机关判断和防控、国际税务协调和协作的全方位风险控制体系，强化对企业行为的管理，加强国际税收合作，维护国家权益和企业利益。（二）基本策略我国大企业税收管理工作刚刚起步，所有的工作制度与措施都在探索当中，管理体系的建立是一个不断循环完善的过程，可以概括为四个优化，四位一体，具体包括优化工作流程，优化纳税服务，优化风险管理，优化数据分析应用，这四个方面相互依赖，相互促进。1、优化工作流程，完善工作制度，提高大企业税收管理与服务工作的协调性与统一性。在属地征管的格局下，大企业的办税业务和涉税信息比较分散，主管税务机关缺乏对大企业集团经营状况和业务流程的全面了解，难以有效地评估和应对大企业的涉税风险；各地税务机关在执法过程中工作流程与尺度的差异，也使得大企业在各地办理涉税事项时一致性较差；对于大企业与其他企业无判别的管理标准与业务流程，也不适用于大企业区别于中小企业的服务需求与税源特征。因此，在大企业税收管理工作中，需要制定统一的工作制度与流程，根据大企业的生产经营特点优化业务流程，提高管理与服务质效。2、优化纳税服务，积极响应企业诉求，提高大企业自愿遵从的意愿与能力。大企业一般有较为完善的治理结构，通常有专业的财务和税收顾问为其筹划税收事项，在股东持续良性经营的要求下，大企业也更愿意遵守税法，承担税收义务。大企业税收管理部门则应该提供优质纳税服务，有效引导大企业的纳税遵从。这种服务的关键在于与大企业建立良好的沟通机制，及时合理解决企大企业的涉税诉求，为纳税人提供充分的税收确定性，降低纳税人的税收遵从成本。3、优化税收风险管理，引导企业强化税收管理内控机制，提高税收征管的效率。要以内控评价作为日常税收检查的重要内容，通过分析研究大企业在税务管理方面的机制性缺陷与不遵从风险，指导和帮助企业完善内部税收风险控制体系。与此同时，对于企业内部控制不健全、内部控制暂无法控制的风险实施有针对性的征管措施，充分提升税收征管效率，控制税收风险。在此过程中，特别是要加强对大企业税收风险评估与测试，定期了解企业的生产经营、资金周转、市场行情等动态情况，分析、预测税源的变化情况和发展趋势