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关于商业折扣、现金折扣的会计与税务处理关于商业折扣、现金折扣的会计与税务处理一、商业折扣的会计与税务处理 1商业折扣会计处理的有关规则 根据企业会计原则第14号收入的规则，销售商品触及商业折扣的，应该遵照扣除商业折扣后的金额肯定销售商品收入金额。 在销售折扣的状况下，企业销售收入入账金额应按扣除销售折扣以后的实践销售金额加以确认，即以整个销售净额除税后贷记主营业务收入，以整个销售净额借记应收账款或银行贷款，以应收账款与产品销售收入二者的差额贷记应交税费应交增值税（销项税额）。 2商业折扣税务处理的有关规则 国度税务总局对于确认企业所得税收入若干问题的告诉（国税函【20081875号）规则，企业为匆匆进商品销售而在商品价钱上给予的价钱扣除属千商业折扣、商品销售触及商业折扣的，应该遵照扣除商业折扣后的金额肯定销售商品收入金额。对于销售折扣，现行增值税税法规则，假如销售额和折扣额是在同一张发票上分手注明的（普通发票或增值税发票的开具方法雷同），能够按折扣后的余额作为销售额盘算增值税、营业税和企业所得税；假如将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额盘算增值税、营业税和企业所得税。 税法中认可的销售折扣仅指销售折扣与销售额在同一张发票注明的状况。国度税务局对于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复（国税函【19971472号）规则：征税人销售货物给购货方的销售折扣，假如销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额盘算交纳所得税；假如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。另外在增值税的处理上，国度税务总局对于印发增值税若干详细问题的规则的告诉（国税发【1993】第154号）规则：征税人采取折扣方法销售货物，假如销售额和折扣额在同一张发票上分手注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 商业折扣仅限于货物价钱的折扣，假如销货方将自产、委托加工或购置的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税暂行条例实行细则“视同销售货物”中的“无偿赠予别人”的规则，盘算交纳增值税，同时计入应征税所得额。 3案例解析商业折扣会计、税务处理 例1：A公司赊销商品一批，按价目表的价钱盘算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10，实用增值税税率为17。代垫运杂费5000元。 在销售时有商业折扣的状况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。应作如下会计分录： 借：应收账款 110300 贷：主营业务收入 90000 应交税费应交增值税（销项税额） 15300 银行贷款 5000 收到货款时： 借：银行贷款110300 贷：应收账款 110300 例2：B企业系增值税个别征税人。（下同），主营汽、柴油销售。为了拓展市场，扩张销售，抉择采取商业折扣方法对一次性购柴油1吨者，折扣1；购5吨，折扣3，正常销售价钱为5000元吨。现有C企业用银行转账支票前来购柴油5吨。（柴油的增值税率为17） （1）盘算销售额、折扣额、销项税额及价税算计，用折扣后的销售额盘算增值税。 销售额为5500097=24250元 折扣额为550003=750元 销项税额为2425017=412250元 价税算计为24250412250=2837250元 （2）填开增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分手注明，注重折扣额用“”示意。 （3）会计分录： 借：银行贷款 2837250 贷：主营业务收入 2425000 应交税费应交增值税（销项税额）412250 4公司给经销代理商商业折扣的处理技术 许多企业在采取销售折扣方法销售的实践操作中，往往是以每一家经销代理商的年销售量来肯定应给予该代理商享受的销售折扣率，如有的啤酒消费企业规则：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受02元的折扣；午销售啤酒在100500万瓶的，每瓶享受022元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享受025元的折扣等。在年中，因为啤酒消费企业不晓得也不能够晓得每家代理商到年底终究能销售多少瓶啤酒，也就不能肯定每家代理商应享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年终，一次性结算应给代理商的折扣总金额，独自开具红字发票。红字发票开具后，许多企业的财务部门又觉得不冲增产品销售收入不情愿，便往往抱着幸运的心理，明知不契合有关规则，可还是冲减了销售收入。当然，在税务部门来稽查时，不只要补税还要罚款。 为了处理以上问题给企业带来的丧失，企业对销售折扣完整能够采取预估折扣率的方法来处理这一问题。比方啤酒消费企业完整能够采取按最低折扣率（02元瓶）或根据上一年每家经销代理商的实践销售量初步肯定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来肯定销售收入的方法，即在每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额，并将折扣额扣除后再作“产品销售收入”。到年底或第二年年终每一家经销代理商的销售数量和销售折扣率肯定后，只要稍作一些调剂即可。调剂局部的折扣额虽不能再冲减销售收入，但绝大局部的销售折扣已经在平常的销售中间接冲减了销售收入。当然，预估折扣率测算得越正确，结算时的折扣调剂额就越小。假如担忧有的经销代理商会比上年销售量锐减而提早多享受折扣的状况，则能够采取另外预收肯定量押金等方法来加以防备。这样，企业就能够将发作的销售折扣额合理非法地冲增产品销售收入，再不必怕税务局补税、罚款了！ 案例：某消费企业，海外销售采取区域代理制，公司想要对区域销售成就好的经销商采取折扣嘉奖方法。公司销售政策规则：对经销商年购货额到达50万元以上的，折扣嘉奖3，对于年购货额没有到达50万元的不给予折扣嘉奖。 剖析： 一是折扣集中另开发票。因为该公司对于销售范围没有到达50万元以上，不给予任何折扣嘉奖，只要在销軎范围到达50万元以上时才一次性给予折扣嘉奖。遵照现行税法规则，一次性折扣嘉奖15万元，须要交纳的税金如下： 增值税=1500017=2550元 城建税、教导费附加=255011=2805元 企业所得税=（150002805）25=367988元 算计=25502805367988=651038元 二是将折扣摊派到每批销售额中。假如该公司提早开票折扣，经销商购置数量没有到达规则的销售范围时，岂但会增添公司的收入，而且还增添现金流入，增添资金压力，这种方法显然是不可取的。 三是将折扣作为预收款处理。假如将折扣额作为预收款处理，同时在合同上明白规则，区域经销商没有到达规则的销售范围时，将预收款转为价外收入或补差收入；到达规则的销售范围时，将其转为购货款处理。该做法，不只契合税法规则，而且本质上也没有对购销单方的好处造成伤害。 将折扣作为预收款的会计处理： （1）平常销售给经销商时 假如不含税销售额10万元，3的折扣为O3万元，开具发票时，按10万元开票，同时开具折扣O3万元，实践收款117万元（含税价），将97万元作为销售收入入账，销项税金16490元，另3510元作为预收款记账反应。 借：银行贷款 117000 贷：主营业务收入 97000 应交税费应交增值税（销项税额） 16490 预收账款 3510 （2）对经销商折扣嘉奖时 假如经销商的销售范围到达50万元以上，按照合同规则以货物兑现折扣嘉奖时，将预收款17550（50万31 17）转为销售收入并作付款处理。 借：预收账款 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费应交增值税（销项税额） 2550 （3）将预收款转为价外收入或补差收入 假如经销商难以关上市场销售渠道，只购置了300万元，没有到达规则的销售范围而不再经销时，根据合同规则不得销售折扣嘉奖，则需将预收账款105300（300万3117）转为价外收入或补差收入处理。 借：预收账款 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税费应交增值税（销项税额） 15300 二、现金折扣的会计与税务处理 1现金折扣的概念 现金折扣（又称为销售折扣）是指债权人为了勉励债务人在规则的期限内付款，而向债务人供给的债务扣除。现金折扣通常发作在以赊销方法销售商品及供给劳务的买卖中，企业为了勉励客户提早付款，能够与债务人达成协定，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时光越短（越早），折扣越大。所以，现金折扣实践上是企业为了尽快向债务人发出债权而发作的财务费用，折扣额即相称于发出债权而领取的利息。 2现金折扣的会计、税务处理技术 企业会计原则第14号收入规则，销售商品触及现金折扣的，应该遵照扣除现金折扣前的金额肯定销售商品收入金额。现金折扣在实践发作时计人当期损益。会计原则上没有明白规则发作现金折扣而少收的货款计入财务费用时根据何种凭据，简朴可行的方法是请对方付款单位开具费用结算票据，购货方以此作为冲减财务费用的根据，而销售方则作为计入财务费用的根据，但单方的会计处理凭证后还需附上相干的销售合同（复印件）。 国度税务总局对于确认企业所得税收入若干问题的告诉（国税函【2008】875号）规则，债权人为勉励债务人在规则的期限内付款而向债务人供给的债务扣除属于现金折扣，销售商品触及现金折扣的，应该按扣除现金折扣前的金额肯定销售商品收入金额，现金折扣在实践发作时作为财务费用扣除。 但须要注重的是：（1）在买卖日，应收账款和营业收入是以总额入账，还是以扣除现金折扣后的净额入账，会计上对此通常有两种处理方法：一是总价法，二是净价法。总价法是指在销售业务发作时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实践售价作为入账价值，实践发作的现金折扣作为对客户提早付款的勉励性收入，作为财务费用。我国会计制度规则实务中必需采取总价法，而税法的规则是与采取总价法核算现金折扣维持一致的，因而两者之间不须要进行征税调剂。净价法是指扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把客户获得现金折扣视为正常景象，以为个别客户都会提早付款，把因客户超越折扣期限付款而多收的款项，视为供给信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其余收入或间接冲减财务费用。 （2）对于增值税来说，假如折扣发作在开具发票之时，根据国税发【1993】154号文件规则，假如销售额和折扣额在同一张发票上分手注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，假如将折扣额另开红字发票，不管其在财务制度上如何处理，均不得从销售额中减除。假如折扣发作在开具发票之后，按国税发【2006】156号文件，从2007年1月1日起，由购货方主管税务机关出具开具红字增值税专用发票告诉单，购货方作出项税额转出处理，销货方开具红字专用发票，作销项正数处理。 3现金折扣会计、税务处理例题剖析 甲公司向乙商场销售电视机200台，不含税单价2000元，为了尽快发出货款，向商场提出的现金折扣条件为410，220，N30。现金折扣不含增值税当销售完成时，会计处理为： 借：应收账款468000 贷：主营业务收入400000 应交税费应交增值税（销项税额） 68000 假如买方10天内付款，享受4的折扣16000元，会计处理