56对建设银行实施绩效审计方法应用的研究-李戟

- 7 -东北财经大学网络教育本科毕业论文对建设银行实施绩效审计方法应用的研究作 者李戟学籍批次0603学习中心安徽淮北奥鹏层 次专升本专 业会计学指导教师张丽内 容 摘 要近年来我国日益重视绩效审计的研究与发展。建设银行作为四大国有商业银行之一，其运营状况关乎宏观金融形势的稳定，在金融业中占有极其重要的位置，从建设银行上市后的发展状况和未来形势来看，推行绩效审计势在必行。笔者在本文中对在当前形势下建设银行开展绩效审计的必要性和有利条件进行分析后，着重从不同视角对建设银行开展绩效审计运用的非现场审计分析、指标体系分析、开放式访谈、敏感性分析、相对费效比分析等方法应用进行探讨，同时对建设银行开展绩效审计提出若干思考建议。 关键词：建设银行 绩效审计 审计方法 目 录一、绩效审计的概念及应用方法1(一)绩效审计的概念1（二）绩效审计的几种应用方法1二、建设银行开展绩效审计的必要性及可行性4（一）推行绩效审计是实现内部审计职能和体现内部审计价值的重要途径4（二）推行绩效审计是建设银行实现开放式审计的一个有效途径4（三）建设银行推行绩效审计有其自身有利条件4三、对建设银行探索实施绩效审计的几点思考5(一)牢固树立价值管理和增值型审计的审计理念5（二）以审计调查的方式逐步探索和推进绩效审计5（三）绩效审计报告必须是集建设性与风险性于一体的审计报告5（四）提升审计人员综合素质是开展绩效审计的首要条件6参考文献7对建设银行实施绩效审计方法应用的研究绩效审计于二十世纪四十年代起源于西方，七十年代以来成为大多数发达国家内部审计的主体形势。绩效审计是国际内部审计师协会在1978年制订内部审计标准之后，正式向世界各国的审计机构和审计专业人士推行的。近年来我国日益重视绩效审计的研究发展，国家审计署刘家义副审计长早在2004年就已经指出“绩效审计已经到了非开展不可的地步了”。建设银行作为四大国有商业银行之一，其运营状况关乎宏观金融形势的稳定，在金融业中占有极其重要的地位，从建设银行上市后的发展状况和未来形势看，推行绩效审计势在必行。笔者结合多年审计工作实践，谈谈当前形势下建设银行开展绩效审计的必要性和有利条件，以及开展绩效审计的方法。 一、绩效审计的概念及应用方法建设银行绩效审计是和建设银行的绩效管理相联系的。绩效管理是使建设银行经营管理各个层面在持续交流过程中，能够为本行持续创造价值做出可预见和可评价贡献的一套程序，它是综合管理组织和雇员绩效的系统。绩效管理的目的是组织者、管理者和员工在有效的资源内创造价值最大化。(一)绩效审计的概念绩效审计是对这个程序或系统运行的状况和结果进行评价，也就是说，绩效审计是指审计机构或人员依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议，促进管理、提高效益的一种独立性监督活动。经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素，经济性是指以最低费用取得一定质量的资源，简单地说就是支出是否节约；效率性是指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率；效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，简单地说就是是否达到目标。由于三者的第一个英文字母均为E，故绩效审计又称“三E审计”。（二）绩效审计的几种应用方法绩效审计的原理与传统审计的原理是相同的，都是搜集某一经济活动及其相关陈述事项的数据，与既定标准相比较，将结论传递给有关各方的一个系统的过程。与传统审计不同的是，绩效审计目前尚没有严格的审计准则可供遵循，同时它又吸收了管理咨询中专业分析的合理成分。因此，绩效审计在审计和评价过程中除了运用传统审计中广泛使用的审阅、观察、计算等技术和方法以外，还运用了访谈和数量分析等研究方法，并借助计算机和网络技术进行辅助审计。以下分别从不同的视角就如何利用非现场审计、指标体系分析、开放式访谈、敏感性分析、相对费效比分析等方法为绩效审计服务进行阐述。1、运用非现场审计做好绩效审计的审前准备开展绩效审计，运用非现场审计方法进行充分的前期准备尤其重要。其中有三个关键环节：一是利用非现场系统和总帐查询系统等，查找和卸载审计对象的基础数据，进行前期的数据分析加工；二是积极利用非现场二期系统，组织定制为绩效审计服务的审计模型，在非现场阶段查找被审行绩效创造和管理过程中的问题。比如：在考察被审行经济活动时，商业银行吸收存款所付利息是否经济是一个非常关键的因素。因此审计人员可以事先在非现场阶段构建“高息支付”疑点审计模型，运用非现场系统通过以下方式来实现：首先对所属期间的利息支出进行总帐查询，筛选支出额较高的记录；其次采取总帐关联查询，并将当期利息支出与存款发生额进行回归分析，产生相应的异常；再次直接对存款付息率指标进行多期比较查询，筛选出过高或者过低的记录。总而言之，通过利用非现场系统，对被审行的绩效状况以及其影响因素做出初步判断，为现场审计提供线索、指明方向。这样审计人员能够在进驻现场后迅速进入状态，现场审计工作能够明确以“透过账面数字分析其背后深层次原因”为核心展开，以期起到事半功倍的收效。2、运用指标体系进行较为准确的定量分析全面、准确分析调查对象经营绩效状况，建立一整套科学、合理的指标体系尤其重要。在现阶段，结合建设银行的业务特点，可以围绕经营管理活动的“三性”，设置具体包括总量指标等四类指标的指标体系：一是以经济增加值为核心指标，结合近年来建设银行综合考评情况和KPI指标，进一步细化为经营利润、账面利润、营业收入、中间业务收入、营业支出、资产规模、负债总量等总量指标；二是以资产收益率为核心指标，运用杜邦分析法分解派生形成营业利润率、资产利用率，再延伸至费用利润率、总成本率、收入成本率、人均利润、人均存款、点均存款等效率指标；三是以贷款收益率和存款付息率为核心指标，同时考虑利息实收率、存贷款利差率、不良贷款率、不良资产率、信贷资产内部损失率等指标而设置的质量指标；四是以生息资产占比为核心指标，同时由资产负债比、资本性占用占生息资产比例、备付率等指标构成的结构指标。以上四类指标，分别从总量、结构等不同角度，围绕效率性、效果性、经济性等多方面衡量和定量分析了一个行全面经营管理的绩效状况。因此，指标体系分析方法是开展绩效审计的一个重要方法，关键是如何能够紧随经营管理步伐不断调整，设置较为完善的、切合业务发展实际的指标体系。3、绩效审计要现场运用开放式访谈和参与式审计访谈是现代审计的一个重要方法。绩效审计尤其要注重访谈方法的运用，并且力求做到从组长、主审到每一位审计人员与被审计单位的高层、中层、基层员工的全方位、多角度、无障碍的开放式访谈。如果说指标体系分析方法的运用能够给审计人员提供被审行的量和面上的总体印象，那么如何挖掘指标背后的经营管理亮点与不足、如何挖掘影响被审行经营绩效的创造因素和毁灭因素，开放式访谈尤其关键。在充分的审前准备和指标体系的指引下，审计人员结合自己的专业判断，按照审计对象不同层级掌握了解信息的特点，有针对性地列出访谈提纲，有的放矢，进行充分的沟通和探讨。当前建设银行上下对经营绩效都非常关注，绝大部分员工对本行的今后发展和提高绩效都有着自己的认识和看法。充分汲取不同的看法与见解，能够使审计思路更加开阔，审计结论亦更有保障。同时，必须对被审行实行参与式审计。在整个绩效审计过程中努力与被审对象维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响，一起探讨改进的可行性和应采取的措施，通过开展绩效审计，充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、完成所负经济责任的参谋和助手。在这方面，我们可以借鉴过国外先进经验。美国百事可乐公司在开展公司内部绩效审计时采取的是问题导向型的参与式审计方式，鼓励被审部门的人员参与审计并提出所关心的问题，共同分析其影响和原因以及今后的改进措施。审计人员在编写审计报告时使用正面而非责难性的措辞，对薄弱环节和存在问题指明可改进的机会，不简单地予以暴露；同时，针对不同层次管理人员的不同需要提出不同的审计报告。这种新型的审计方式改善了与审计对象的关系，能够增强绩效审计工作的主动性和建设性。4、敏感性分析法是绩效审计后期资料分析加工的重要环节目前，建设银行建立以经济增加值为核心的激励机制，作为绩效审计，对于经济增加值的分析研究是其不可或缺的一项重要内容，尝试运用敏感性分析方法，建立主要影响因素与经济增加值之间的敏感性分析模型，能够帮助找出影响经营绩效的核心因素，指出今后提高绩效的具体发展方向。例如:以被审行某一年末的各项业务指标为基础数据，来测算各主要指标的敏感系数。敏感系数是反映敏感程度的指标，即经济增加值变动百分比与各因素变动百分比的比值。确立模型后，分别测算当有效贷款、存款、中间业务、贴现业务增加1，以现金回收和呆账核销形式压缩不良资产1时，处置1抵债资产，按核定人均人力费用和点均业务管理费标准每减少一名员工和撤并一个低产网点，每压缩1的资本性占用等等带来的经济增加值变化额以及其变动百分比。通过计算和比较上述因素对经济增加值变化的敏感系数，找出调查对象敏感性最强的因素、次之以及较小的因素，以帮助被审行确定目前的重点工作、次重点工作和一般性工作。此外，利用敏感性分析原理，还可以来分析具体产品对经济增加值的贡献度。以存款为例，将主要的存款产品与经济增加值的变动关系具体列示存款产品对经济增加值贡献度分析表如下： 存款产品对经济增加值贡献度分析表 计量单位：元产品测算金额假定利率内部资金价格利息支出（-）资金价值（+）税负成本利润经济资本计入系数经济资本经济资本回报经济增加值经济增加值率1234=1*2（+/-）5=1*3（+/-）67=4+5-689=1*810=9*11%11=7*67%-1012=11/1活期100000.72%2.52% -72 252 180 000120.60 1.21%定期一年100002.25%2.52% -225 252 27 000 18.09 0.18%定期二年100002.7%2.52%-270252-18000-12.06-0.12%从上表可以一目了然看出各类存款产品对于经济增加值的贡献程度。通过敏感性分析，审计人员可以结合审计对象所处经济环境、政策导向以及其自身的经营特点，有针对性地提出有利于被审行下一步提升经营绩效的营销产品方向和工作重点，以及迫切需要解决的问题。5、运用相对费效比法评价审计对象资源投入的效率性相对费效比分析方法，主要是从一个特定的角度评价审计对象的财务管理和资源配置是否合理。所谓相对费效比，系指在剔除审计对象所辖机构之间的不可比因素之后，根据机构的相对产量占比（含存款、贷款的增量和存量占比或所创造的经济增加值等）与机构总投入成本占比（含人力、非人力费用）计算出的比值，即相对费效比=产出占比/投入占比。相对费效比大于1，即表明平均一个单位的投入能够带来超过平均数的产出，费效比越高，其产出效能越高，同时亦表明对其投入相对不足；其上级行费用分配还未能做到向高产机构倾斜，财务资源在机构间的配置还有待进一步优化。需要注意的是：运用相对费效比分析方法在计算产出比值时，需要确定一定的存贷款比例权数和增量占比与存量占比之间的权数。笔者认为，宜根据审计前期了解情况，结合实际经营管理状况灵活掌握。比如对于贷款权限集中度高的行，则其所辖机构贷款无论增量与存量占比可确定相对较小比重，存款占比相对较高。同时，在目前的经济增加值管理理念下，存、贷款的增量占比宜确定较大权重，相应的存、贷款存量宜确定较小占比。二、建设银行开展绩效审计的必要性及可行性众所周知，建设银行改制上市后的经营目标是实现企业价值最大化，不断提高经营绩效，增加股东和战略投资者财富。作为目标定位是“增加价值及改进组织的营运”的建设银行内部审计，应该顺应国际内部审计发展潮流，及时进行审计工作业务流程的再造和审计领域的拓宽，推行绩效审计，以适应建设银行改革和发展的需要，在促进建设银行实现银行价值最大化的同时努力实现审计价值的最大化。（一）推行绩效审计是实现内部审计职能和体现内部审计价值的重要途径内部审计是以改善经营管理，增加企业价值为目的的。目前建设银行所进行的各项审计，大多数都可归于合规性审计，无法实现增加企业价值的目的。而绩效审计恰恰是从银行营运的效果、效率和经济性出发，揭露影响其效益、效果和效率的体制性、机制性和管理性问题，提出可行的审计建议，促进企业完善机制，强化管理，规范经营，防范风险，提高经营效益，增加企业价值。通过绩效审计，内部审计的防范风险、促进管理和增加价值的职能得以同步实现。（二）推行绩效审计是建设银行实现开放式审计的一个有效途径当前建设银行全行上下牢固树立价值最大化理念，基本形成“人人讲经济增加值，事事讲经济资本约束”的有利局面。作为在董事会领导下的内部审计，必须以建设银行的全局观念和开放的心态关注和跟随业务发展，认真履行审计监督、评价和建设职能。因此，进一步拓宽审计领域，以价值理念为指导，推行以经营绩效为核心评价指标的绩效审计，是努力保持与建设银行改革发展同步，促进全行规范经营、防范风险和提升价值的必要途径。（三）建设银行推行绩效审计有其自身有利条件1推行绩效审计的可能性。随着改革的不断深化，建设银行基层机构逐步转变为政策的完全执行者，重大的经营决策权限已经相对集中至总行、一级分行和二级分行，这样审计的重点目标和对象相对集中，使得对其的绩效审计成为可能。2推行绩效审计的依据性。建设银行近年来确立的价值管理两个核心机制，即以经济资本为核心的风险和效益约束机制、以经济增加值为核心的绩效评价和薪酬激励机制，使得推行绩效审计有据可依。3推行绩效审计的基础性。建设银行历年来实施的全面业务审计、任期经济责任审计、财务决算审计等审计项目都涉及绩效审计的相关内容，因此各级审计机构和人员已经具备一些绩效审计的相关经验，为今后推行绩效审计打下了一定的知识储备基础。三、对建设银行探索实施绩效审计的几点思考现阶段建设银行开展绩效审计，要从本行的实际出发，立足于实际，积极稳妥、扎实有效地推进。李金华审计长在2004年全国审计工作会议上指出，积极推进效益审计的实践，要从实际出发，分层次进行探索，同时要突出重点。笔者认为，建设银行推行绩效审计必须做好以下几方面的工作。(一)牢固树立价值管理和增值型审计的审计理念国际内部审计师协会颁发关于内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。新定义明确向我们发出了警示：现代内部审计以增加企业的价值和改进企业的运作为目的。绩效审计已经成为内部审计的重要内容。因此，目前当务之急是要在全行尤其是在全审计系统要按照价值管理理念，让绩效审计等增值型审计方式深入人心。要推动全体审计人员提高对绩效审计的认识，创新思路，大胆探索，以科学发展观为指导，从大局出发，积极跟进建设银行经营管理和改革发展的进程，探索具有建设银行特色的绩效审计模式。（二）以审计调查的方式逐步探索和推进绩效审计绩效审计在我国还处于起步阶段，各家商业银行也均没有进行绩效审计的先例，取得被审计人的认可也是一个循序渐进的过程。因此，在现阶段建议采取审计调查的方式，认真组织试点，为绩效审计的全面开展摸索方法、积累经验。在试点过程中，首先从各个业务单元出发，选择某一或数个业务单元开展绩效审计，是为“点”；然后，逐步扩大到某一机构单元，选择其经营管理活动整体作为绩效审计对象，是为“面”，由点到面层级推进。同时从实施时间上看，绩效审计分事前审计、事中审计、事后审计。事前审计侧重研究性和预测性等内容，事中审计主要是动态审计，事后审计则是总结性审计。与事前、事中绩效审计相比，事后审计政策性要求相对较低、审计标准较易取得、审计风险相对较小，因此在现阶段从事后绩效审计着手，逐步过渡到事前、事中、事后审计并举方式，更有利于我行开展绩效审计的探索。（三）绩效审计报告必须是集建设性与风险性于一体的审计报告众所周知，审计的最终成果集中体现在审计报告上。尤其是在当前绩效审计还处于探索起步阶段，有一个逐步被认同的阶段，因此审计报告如何能够为管理层接受并为审计对象的改善经营管理发挥最大作用是审计人员必须深入思考的一个问题。笔者以为，在现阶段绩效审计报告应该充分体现其建设性与风险性。首先，作为参与式审计，绩效审计的成果表述必须体现建设性，集中体现出：以价值管理为理念，以评价职能为主，以监督、鉴证职能为辅；审计结论和建议的指导性，而非强制性；为达到审计目标，审计结论和建议应该与被审计单位协商。同时，绩效审计报告必须高度关注其自身的风险性，具体表现在：审计结论与被审计单位的实际情况不符以及由于审计结论与实际情况不符，引起审计建议的执行导致严重损失与后果。因此在实施绩效审计的全过程，审计人员必须高度关注审计风险，审计报告撰写尤其在提出审计建议时，指出建议改进什么，而非建议如何改进等。（四）提升审计人员综合素质是开展绩效审计的首要条件在当