货币资金的核算.ppt

会计学 第三章货币资金的核算 教学内容与能力要求 货币资金 货币资金是指停留在货币形态 可以随时用作购买手段和支付手段的资金 包括现金 银行存款和其他货币资金 货币资金 第一节现金的核算 一 现金的管理二 现金的收付与清查 一 现金的管理 一 现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币 硬币及外币等 即库存现金 广义的现金除了狭义的现金内容之外 还包括银行存款和其他货币资金 二 现金管理的有关规定1 库存现金收入与支出的范围根据国务院颁发的 现金管理条理 企业可以在以下范围内使用现金支付 1 职工工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等方面的各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点 1000元 以下的零星开支 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 企业与其他单位之间的经济往来 除在规定的范围内可使用现金外 必须通过开户银行进行转账结算 2 企业库存现金限额的确定 根据我国现行规定 企业日常零星开支所需库存现金数额 由开户银行根据企业的规模大小 日常现金开支的多少 企业距离银行的远近以及交通是否便利等实际情况来核定 库存现金限额一般为3 5天的日常零星开支 边远地区和交通不便地区 限额可以多于5天 但最多不得超过15天的需要量 库存现金限额一经开户银行核定 企业必须严格遵守 超过限额规定的现金应及时存入银行 在库存现金限额不足以保证日常零星开支时 企业应当及时向开户银行提出申请 经开户银行核定后进行库存限额的调整 3 不得坐支现金 坐支现金是指企业用经营业务收入的现金直接支付自身的支出 企业支付现金时 可以从本企业的库存现金限额中支付 也可从银行存款账户中提取现金支付 但不能用经营业务收入的现金直接支付 即不得坐支现金 企业的经营业务收入的现金应及时送存银行 因特殊情况需要坐支现金的 应事先报经开户银行审查批准 由开户银行核定其坐支范围和限额 企业应该按规定定期向开会银行报告其坐支现金情况 4 现金管理的其他规定 1 不得挪用现金和不符合财务手续的原始凭证 俗称 白条 抵库 2 不得公款私存 将单位收入的现金存入个人储蓄账户 3 不得私设小金库 企业一切现金收入都必须入账 不得保留账外现金 4 不准私人借用公款 5 单位之间不得转借现金 6 不准编造 谎报用途套取现金 7 不准用银行账户代其他单位 个人收入或主持现金等 企业应当定期或不定期地进行现金盘点 确保现金账面余额与实际库存现金余额相符 开户银行有权对企业的现金收支情况和库存现金限额的遵守情况进行检查 对违反规定的 开户银行可进行相应的罚款和处罚 一 现金日常收支的核算1 账户设置 二 现金的收付与清查 2 核算举例 例3 1 新世纪股份有限公司销售一件产品 单价1000元 增值税税额170元 款项收到现金 借 库存现金1170贷 主营业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 170 主营业务收入 收入类账户 表示增加 应交税费 负债类账户 表示增加 向客户收取 并上缴税务部门 收款业务收款凭证 例3 2 新世纪股份有限公司开出现金支票从银行提取现金2000元 以备零星开支用 借 库存现金2000贷 银行存款2000 银行存款 资产类账户 表示减少 例3 3 新世纪股份有限公司用现金2000元发放职工困难补助 借 应付职工薪酬2000贷 库存现金2000 应付职工薪酬 负债类账户 表示减少 付款业务付款凭证 付款业务付款凭证 例3 4 新世纪股份有限公司用现金1000元购买行政管理部门的办公用品 借 管理费用1000贷 库存现金1000 管理费用 费用类账户 表示增加 例3 5 新世纪股份有限公司用现金500元报销职工市内交通费 借 管理费用500贷 库存现金500 付款业务付款凭证 付款业务付款凭证 二 现金清查的核算 财产清查的内容之一 1 现金清查的概念与方法 1 概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对 以确认账实是否相符的一种方法 2 方法 实地盘点法 2 现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等 如收付款出错 漏 错 填记账凭证 错记库存现金日记账 以及现金被盗等 3 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 重要的原始凭证 4 账户设置 库存现金 库存现金 账户性质 资产类 双重性质账户 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢 5 核算举例 例3 6 在财产清查中发现现金短款480元 属于出纳员的保管责任 报经批准前的账务处理 账面调整 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢480贷 库存现金480 报经批准后的账务处理 核销 借 其他应收款480贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢480 例3 7 在财产清查中发现现金短款520元 无法查明原因 转作管理费用 报经批准前的账务处理 账面调整 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢520贷 库存现金520 报经批准后的账务处理 核销 借 管理费用520贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢520 例3 8 在财产清查中发现现金长款760元 无法查明原因 转作营业外收入 报经批准前的账务处理 账面调整 借 库存现金760贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢760 报经批准后的账务处理 核销 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢760贷 营业外收入760 第二节银行存款的核算 一 银行存款的管理二 银行存款收付业务的核算三 银行存款清查的核算 一 银行存款的管理 1 银行存款的概念银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项 广义的银行存款包括银行结算户存款 其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项 狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项 企业的银行存款包括人民币存款和外币存款 基本存款户 结算户 专用存款户 基建资金等 一般存款户 其他货币资金 临时存款户 临时经营业务 开户 2 企业在银行的开户企业应根据 银行账户管理办法 的规定 在银行开立账户 3 银行结算方式 1 银行票据结算方式 银行汇票结算方式 银行本票结算方式 商业汇票结算方式 支票结算等 2 其他结算方式 汇兑结算方式 委托收款结算方式 托收承付结算方式等 是企业在支付银行存款或通过银行收款时所采用的具体方式 将结合具体经济业务内容予以介绍 主营业务收入银行存款 收入数支付数管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额库存现金 应收账款 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 设立 银行存款日记账 按不同币种进行明细核算 二 银行存款收付业务的核算1 账户设置 2 核算举例 例3 9 新世纪股份有限公司收到购货单位前欠购货款300000元 存入银行 收款业务 填制收款凭证 分录 借 银行存款300000贷 应收账款300000 例3 10 新世纪股份有限公司开出转账支票支付本月购买办公用品费6500元 付款业务 填制付款凭证 分录 借 管理费用6500贷 银行存款6500 三 银行存款清查的核算1 概念 将 银行存款日记账 的记录与其总账 有关记账凭证和银行 对账单 的进行核对的方法 2 与银行对账的目的及可能出现的情况 目的 保证双方记录相符 企业 可能出现的情况 发生错账 漏账 应及时更正 存在未达账项 应进行调节 吸收存款 吸收存款 是银行开设的一个负债类账户 3 未达账项的概念企业与银行之间 由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致 对于同一项业务 一方已接到有关单证并已登记入账 另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项 吸收存款 对账单 4 未达账项的种类 四种 1 4000 2 27400 4 75300 3 5000 月末余额285600 月末余额236700 假定不存在错账 双方余额之差都是由未达账项引起 例4 11 4 例4 11 1 例4 11 3 例4 11 2 吸收存款 5 调节未达账项的基本原理在双方现有余额的基础上 考虑未达账项因素 通过计算进行验证 公式为 6 调节未达账项的具体方法 编制 银行存款余额调节表 7 银行存款余额调节表 编制举例 例3 11 新世纪公司200 年3月31日对银行存款进行核对 银行存款日记账余额为285600元 同日银行对账单余额为236700元 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对 发现两者的不符是由下列原因造成的 未达账项 1 公司于3月28日开出支票购买办公用品4000元 公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账 但收款人尚未到银行办理转账 类型 企业已付 银行未付 2 3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27400元 银行已记账 但尚未通知公司 类型 银行已收 企业未收 3 3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元 银行已记账 但付款通知单尚未送达公司 因而公司未记账 类型 银行已付 企业未付 4 公司于12月31日收到客户交来的购货支票 金额75300元当即存入银行 公司根据进账单等已记账 但因跨行结算 所以银行未记账 类型 企业已收 银行未收发现以上未达账项 应通过编制 银行存款余额调节表 对双方的现有账户余额进行调整 以确认是否存在问题 根据以上未达账项资料编制 银行存款余额调节表 如下 银行 银行 企业 企业 吸收存款 对账单 企业已收银行未收 企业已付银行未付 银行已收企业未收 银行已付企业未付 对 调节表 几个问题的强调 调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度 该调节表不能作为调未达账项的依据 对未达账项暂不能调整账面记录 待有关单据到达后再入账 如果经调节双方不相等 说明可能存在错账或其他未达账项 应进一步查找原因 进行处理 第三节其他货币资金的核算 一 其他货币资金的性质与范围二 其他货币资金的会计处理 一 其他货币资金的性质与范围 一 其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于现金和银行存款的货币资金 一般存款户 二 其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 存出投资款 在途货币资金等 一 其他货币资金的性质与范围 一 账户设置 银行存款其他货币资金 存入数支付数材料采购 汇往异地 购买材料 采购款等 剩余款退回应交税费期末余额 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 按其他货币资金组成内容进行明细核算 二 其他货币资金的会计处理 外埠存款 外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 企业汇出款项时 须填写汇款委托书 汇入银行对于汇入的采购款项 按汇款单位开设采购专户 采购专户存款只付不收 款项付完后结束账户 企业委托当地开户银行汇款给采购地开立专户时 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款收到采购员交来的购货发票 按购货金额和支付的增值税款 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 外埠存款 采购员完成了采购任务 将多余的外埠存款转回当地银行时 企业应根据银行的收账通知 转销 其他资币资金 外埠存款 科目 借 银行存款贷 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 企业为取得银行汇票 按照规定存入银行的款项 企业向银行提交 银行汇票委托书 并将款项交存银行 取得银行汇票时 应当根据银行盖章的委托书存根联进行账务处理 借 其他货币资金 银行汇票存款贷 银行存款企业使用银行汇票后 应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等凭证进行账务处理 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行汇票存款 银行汇票使用完毕 应转销借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票存款如银行汇票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回 则企业收款时借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票存款