解析新《高等学校财务制度》.doc

解析新高等学校财务制度-权威资料 本文档格式为WORD,若不是word文档,则说明不是原文档。 最新最全的 学术论文 期刊文献 年终总结 年终报告 工作总结 个人总结 述职报告 实习报告 单位总结 【摘 要】 为加强高等学校财务管理，防范财务风险，完善学校各项规章制度和财务管理制度，推行成本核算，实施绩效考评，提高资金使用效益，2012年12月19日财政部颁布了新的高等学校财务制度，自2013年1月1日起施行。与原高等学校财务制度相比，新制度反映了近年来各项财政改革的成果，有许多重大变化令人关注。特别是首次在高等学校中引入成本费用概念和修正的权责发生制，是高等学校财务管理制度的一次突破，需要深入学习和做好相关贯彻落实工作。 【关键词】 财务制度； 成本费用； 权责发生制 高等学校财务制度和会计制度的修订自2009年启动以来，受到广大高校财务工作者的高度关注，也有部分学者专家全程参与了制度的修订过程。新制度修订什么内容，如何修订？怎样既满足国家公共财政管理与改革的需要，又能更好地促进高等教育事业发展，提高财务管理乃至大学管理水平？几年来政策修订主管部门做了大量的调研沟通，并两次公开征求意见。2012年财政部继发布事业单位财务规则后，同教育部联合于2012年12月19日正式发布新的高等学校财务制度（以下简称制度），自2013年1月1日起正式施行。高等学校会计制度也将推出，使财务制度改革真正落实到操作层面。本文通过对新旧制度对比分析，就这次制度主要变化内容和高等学校应做的必要的准备工作加以解读。 一、修订的必要性 原制度自1997年实施以来，对于规范高等学校的财务行为，加强财务管理，促进学校事业健康发展，发挥了积极的作用。但是，随着不断深入的公共财政体制和各项社会事业改革，原制度的很多方面已经不能适应改革和发展的要求，与部门预算、国库集中收付制度等财政改革相脱节。同时，按照依法理财、科学理财和民主理财的要求，财政部门大力推进科学化、精细化管理，强化“两基”工作，在细化预算编制、加强预算执行、统筹使用结转结余资金、推进绩效考评、加强财务监督等方面，对高等学校财务管理提出了新的具体要求。这些改革要求和内容，已在事业单位财务规则中得以体现，新制度必须遵循。从高校自身看，近年来高等学校出现了较普遍的利用银行贷款进行基本建设、收费是否科学合理等共性问题。随着国家中长期教育改革与发展规划纲要（20102020年）的实施，高校、政府和社会各界对高校财务信息的质量和要求越来越高，高等学校内外环境都发生了深刻变化，高等学校财务管理的内涵逐步深化，内容大大扩展和细化。加强成本核算、绩效预算等既是政府主管部门管理的需要，也是未来高校提高财务管理水平、完善体制的必由之路。这些都迫切需要对原制度进行修订完善。新制度充分体现了财政和教育财务主管部门当前和今后一个时期“管好、用好教育经费，确保经费使用规范、安全、有效”的高等学校财务管理工作重点。 二、修订的主要内容 新制度的修订首先要遵循事业单位财务规则，其次要根据高校自身特点深化改革，丰富财务管理方式和手段，为将要发布的高等学校会计制度确定原则方向。 （一）总体变化 具体而言，新制度共14章76条，与原制度相比，第三章“单位预算管理”改为“预算管理”，第六章“结余及其分配”改为“结转和结余管理”，增加第十章“成本费用”；条款从54条增加到76条，增加了22条，修改了49条，修订前后完全相同仅5条。 此次在保持制度框架前提下，与原制度相比，新制度进一步明确了总会计师的职权职责；增加了收入上缴管理的有关规定；完善了结转和结余资金的管理制度；提高了固定资产标准并进行了合理分类；健全了资产处置和出租出借管理制度；严格控制高校对外投资；健全高校财务监督制度；将基本建设财务管理纳入制度规范范围，突出了新时期高校财务管理重点，囊括了近年财政改革的内容要求，突出了财政改革的新成果，并提出未来改革的方向性要求。其中强化预算管理、规范收入管理、规范支出管理、完善结转和结余资金管理、强化资产管理、增加负债风险防控、健全财务监督制度以及将基建财务纳入规范范围等方面与新事业单位财务规则一致，对此已有许多详细解读，本文不再赘述。 （二）针对高等学校财务管理的行业特点进行的修订 除上述修订外，针对高等学校财务管理的行业特点，主要是修订了制度的适用范围、总会计师制度要求和引进修正的权责发生制。 制度的适用范围是基于高等教育法中对高等学校的定义，删除原制度第二条中“普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校参照执行。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行”改为“其他社会组织和个人举办的上述学校可以参照本制度执行”，将普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校作为其他层次的办学纳入到了同时发布的中小学财务制度的规范范围。 根据教育规划纲要精神和高等学校总会计师管理办法规定，总会计师按国家有关法律法规和规章制度的要求组织领导高校的财经管理和会计核算工作，参与学校重大财务、经济事项的决策，对执行情况进行监督并承担相应的领导和管理责任。此次新制度对上述要求予以调整，作出了明确规定。教育部已于2012年开展了首批试点，在部属六所大学委派了总会计师。 此次修订对高校财务管理日常工作影响最大，也是最重要的变化应该是引进修正的权责发生制。这一制度的引进将对高校财务理财观念、管理和会计核算产生重大影响，下面主要针对此变化试阐述之。 （三）引进修正的权责发生制的相关情况 1.背景 我国传统对会计有两大分支：预算会计和企业会计。预算会计包括了政府会计和事业单位会计。随着财政管理制度改革不断深化，预算管理实行科学化、精细化以及加强绩效管理、实行决策民主化等对政府会计信息提出多样性的要求。原有的预算会计体系虽然较好地实现了会计核算、反映和监督预算执行情况的目标，但主要反映的还是预算资金流量，不能准确反映资产债务信息，无法有效防范财务风险，不能提供准确完整的财务信息。公共财政改革更倾向于投入的经济性、效率性和有效性的评价标准，也带来更加重视以产出与结果为导向的评价投入机制。传统的简单按预算指标控制支出，忽视绩效评估的做法已不能满足管理要求，也缺少规范、公开的政府财务报告制度，无法与国际接轨。与产出相配比的成本信息，客观上需要权责发生制为基础的财务报告制度。所以作为财政管理改革的重要内容，政府会计增加财务会计体系是必由之路，引进权责发生制是建立政府财务会计的关键。新事业单位财务规则第六十六条提及“部分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制”。 高等学校规模大，经济业务比较复杂，收入来源渠道多，核算要求高，内部借鉴了较多企业管理的方法机制，加之社会关注面广，无论从校内管理、外部监管或社会各界，对高等学校财务信息都提出了更高的要求。故此次修订新制度从一开始就将高等学校作为引进权责发生制的首选行业之一，以加强成本核算和绩效管理，提供更为准确、真实的财务会计信息，及时揭示财务风险，也使制度进一步与国际接轨。 2.引进权责发生制的范围 新制度对权责发生制不是全面引进。权责发生制应用程度需依据财政管理改革需要、权衡会计基础转换的成本收益和技术条件制约等。根据条件，综合考虑行业业务发展趋势、会计人员队伍认识、技术手段和增加工作量的可行性等因素，新制度引入了修正的权责发生制，在现有的收付实现制基础上，对费用确认、资产管理等业务事项有选择地采用权责发生制的基础予以确认和计量，而对收入、科学教育项目支出等业务的确认和计量仍采用收付实现制。在会计核算上从可操作性角度应仍然以收付实现制为主，满足预算体系管理的需要，反映准确的收、支、结转和结余信息，决算以预算执行结果编制报告；同时以权责发生制为辅，反映高校的内部成本核算情况、财务管理和资金绩效，反映资源投入的经济性、有效性、使用效果，从不同的角度反映单位的经济业务活动，建立分离并存的多功能会计体系，更好地满足高等学校内外管理的需求。 3.权责发生制涉及的主要业务内容变化 一是引入成本费用的概念。新制度增设了第九章“成本费用管理”，在保留收入管理、支出管理等相关内容的基础上，按照权责发生制的要求，引入成本费用的概念。 支出、费用和成本是三个相关联的会计术语，界定费用概念是成本核算的基础。在权责发生制的基础下，费用是高等学校未完成特定任务发生的当期资产耗费和损失，所以收益性支出形成费用，资本性支出形成资产，对不同类型的支出需采取适当的方式归集费用；费用再按对象（如用途、项目等）归集和分配，方可计算特定对象的成本。 二是根据行业特点和管理需要，新制度将费用归集按用途分为五大类，即教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用。此分类与原制度中事业支出的八大类貌似相似，但实际概念、归集和核算方法截然不同。由于原八大类的支出也是出于对支出用途分类归集的目的，但通过比较可以看出同样是按用途归集，不考虑上述实质性的区别，新的分类对涵盖的内容进行了一定的调整和归并。包括： 新制度费用概念中教育费用和科研费用分别包含了原制度支出分类中单列的教学支出、科研支出和业务辅助支出，原制度支出中单列的助学金支出在新制度的费用中以更宽泛的“学生事务支出”被纳入教育费用。对分类的归并有利于全面反映学校整体教育、科研事业费用。 新制度费用概念中单设“离退休费”明确范围为仅“用于离退休人员社会保障和福利待遇的各项费用”，原制度支出分类中离退休人员的社会保障和福利待遇支出与在职人员的社会保障和福利待遇一起包含在“福利保障支出”中，这一修订符合目前高等学校离退休人员费用为刚性支出，支出占比大且持续增长的现实，将其单列可以更真实客观地反映学校教育费用、科研费用和管理费用，更利于比较与分析。 新制度费用概念中的“管理费用”与原制度支出中“行政管理支出”的范围类似，但列明了高等学校统一负担的工会经费、诉讼费、中介费、印花税、房产税和车船使用税等纳入“管理费用”。对这些税费作细化规定，有利于全面反映学校整体管理费用并有效控制。 新制度的“其他费用”内容对应的类似于原制度中剔除事业支出、经营支出、自筹基建支出后的其他各类支出及财务费用。 三是高校的支出不能一次性全部列入当期费用，而是区分收益性支出和资本性支出。“效益与本会计年度相关的支出计入当期费用，将效益与两个或两个以上会计年度相关的支出，按照有关规定，以固定资产折旧、无形资产摊销等形式分期计入费用。”这样，学校对当期费用在此基础上按照相关核算对象和核算方法进行归集、分配和计算，从而进行分类成本核算。 四是规定了对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销，“对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧”及“对无形资产在其使用期限内采用年限平均法进行摊销”。对固定资产计提折旧，将固定资产折旧分期摊入到当期的成本费用之中，使得对当期的分类成本测算更科学合理，可更准确反映出固定资产真实存量，为固定资产的投入和维护更新提供依据；根据准确反映的固定资产总量、存量与管理使用效果等信息，有利于推动资产管理与预算管理的有机结合。对无形资产在其使用期限内进行摊销，改变当期“无形资产”账户余额为零，不能在会计报表中得到客观真实的记录和反映，会计信息失真的现状，有利于高校内部对这些无形资产进行控制、监督，避免造成国有资产的流失。 五是调整专用基金内容。在高校的专用基金中，依据新事业单位财务规则第三十三条第（二）点中“实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金”，因此新制度取消了修购基金。 三、实施新制度后高校应做的工作 （一）做好业务准备工作 1.建立健全内部财务会计管理办法，修订相关制度 新制度条文是十分精练和高度概括的原则性规定，制度的贯彻落实是一项综合、细致和复杂的工作，高校需根据新制度，结合预计年内出台的新的高等学校会计制度要求，建立内部财务管理办法，将相关制度原则落实到操作层面，健全高等学校财务制度体系。 2.按照新制度设置预算会计账和财务会计账，做好年初报表数修订和新旧科目的衔接工作 新制度对收入、支出、结转和结余、资产、基建等核算均进行了较大幅度调整，增加了成本费用科目核算要求。按照1997年制度修订的实施进度，假设自2014年1月1日起实行新会计制度，高等学校应当根据新制度设置新账，包括财务账和预算账，做好新旧科目的衔接工作，时间很紧迫。具体包括： （1）依据资产负债表中“事业基金 一般基金”“未完项目收支差额”项目2013年末数，分析计算“结转和结余”及其明细科目2014年的年初余额。 （2）清理资产和负债，并进行账务调整。高等学校应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点，对于清查出的资产报废、毁损、盘盈盘亏以及应确认而未确认的资产等，应当按照新制度规定的确认和计量原则，报经批准后，借记或贷记结余相关科目，贷记或借记相关资产科目；对清查出的应确认未确认的负债等，应当借记结余相关科目，贷记相关负债科目。 （3）按照新制度补提固定资产折旧。高等学校应当根据新制度的规定补提固定资产折旧。固定资产折旧需要开展固定资产核查和折旧计提准备工作，需按照资产的分类方法进行清查，确定资产的使用用途、使用起止时间等，完善台账，做好相关账务处理的基础工作。根据财政部、教育部规定的高等学校固定资产折旧年限完成固定资产存量的计提折旧工作。按照应补提的折旧金额，借记相关结余科目，贷记“累计折旧”科目。 （4）按照新制度补记“无形资产”和“累计摊销”科目。按照新制度无形资产应在使用期摊销，应对原账中“无形资产”科目的累计借方、贷方发生额进行分析，将原“无形资产”科目借方累计发生额中属于现存使用期内的无形资产初始确认成本的金额转入新账中的“无形资产”科目，将同口径的无形资产累计摊销的金额转入新账中的“累计摊销”科目。 （5）按照新制度将基建账并入事业账，并进行账务调整。高等学校应当按照新制度的要求，将原先单独核算的基建账并入高等学校财务会计账。并账时，基建账上的基建拨款，应按相关科目余额，借记基建账上的“教育事业收入”的基建收入明细科目，其他资金占用、资金来源类科目，经分析后转为新制度下的相应资产、负债科目。基建账上未完工项目的累计投资、设备、固定资产、工器具成本、预付工程、备料款、房屋等应区分是否需要安装、在建、移交使用等各种情况，按新制度规定的确认和计量原则并入资产、负债相关科目。 （6）其他资产类、负债类、净资产类等根据新制度进行相应调整和会计科目结转。 （7）上述调整和结转完成后，按照新制度编制2014年的年初资产负债表，按照新制度设新账，从2014年起按新制度规定设置收入、支出、结转和结余、专用基金、资产、负债、成本费用等科目并进行账务处理。 （二）做好信息系统的准备工作 根据新制度要求和财务管理工作科学化、精细化的不断深入，高等学校必须加快建设流程通畅、业务协同、数据共享的财务管理信息系统，加快财务管理信息系统与学校其他管理信息系统的集成。 高校实施新制度后，引进权责发生制带来两种会计体系并存。在收付实现制基础上，辅助记录权责发生制基础的计量信息，核算与管理信息量会大幅增加，最有效、可行的方法是通过信息系统同步记录辅助账。高等学校固定资产存量庞大，与资产管理部门协同，做好分类台账准备并与固定资产计提折旧、归集对象等工作的数据实现共享衔接是一项非常重要的工作，如果没有高效率信息系统，难以完成财务会计记账的需要和资产折旧、摊销等管理的需要。同时，随着科学化精细化管理逐步深入，逐步细化成本核算，开展