项目六企业所得税纳税申报.ppt

项目六企业所得税纳税申报 工作任务一认识企业所得税 工作任务二企业所得税额计算 工作任务三企业所得税纳税申报 工作任务四企业所得税账务处理 工作任务一认识企业所得税 子任务二认识企业所得税税率 子任务一认识企业所得税纳税人 子任务一认识企业所得税纳税人 一 任务情境2009年1月1日 山东滨州的高宁和徐元在英属维尔京群岛注册成立天鸟商贸公司 资本40 000美元的 并经工商局批准在山东省滨州市滨城区长江三路长江大厦设立分支机构从事电子产品进出口贸易 经税务局了解天鸟商贸公司 其主要业务都发生在中国境内 并且董事会召开地和主要财产所在地都在境内 任务情境 子任务一认识企业所得税纳税人 该公司安排财务部雇员Mr Carol去主管税务机关 要求按照非居民企业纳税 假如你是主管税务机关工作人员 该如何答复该公司的要求 任务情境 子任务一认识企业所得税纳税人 采用 登记注册地标准 和 实际管理机构地标准 相结合的办法 二 任务指导 任务指导 子任务一认识企业所得税纳税人 二 任务指导 任务指导 任务实施 子任务一认识企业所得税纳税人 三 任务实施主管税务机关工作人员 应如下答复该公司的要求 企业所得税法 及其实施条例 天鸟商贸公司应为居民纳税义务人 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 根据这一规定 即便是依照外国 地区 法律在境外成立的企业 也有可能会成为负担全面纳税义务的 居民企业 纳税人 子任务一认识企业所得税纳税人 四 任务训练请分析 下面哪些是企业所得税纳税人 哪些不是 1 国有独资企业2 私营有限责任公司3 中外合资企业4 有限责任公司5 有限责任公司6 私营合伙企业7 个体工商户8 个人独资企业 解析 1 2 3 4 5是 6 7 8不是 任务训练 子任务二认识企业所得税税率 一 任务情境2009年9月 山东滨州的杨丽和李海准备建立从事笔记本维修的公司 年净利润大约为20万元左右 了解到公司规模小的话可以得到税率优惠 一起去滨州海诚税务师事务所了解情况 滨州海诚事务所的王大海接待了他们 如果你是王大海 从税率角度有什么建议 任务情境 子任务二认识企业所得税税率 法定税率 25 非居民企业在中国境内未设立机构 场所 或虽设立机构 场所 但取得来源于中国境内所得与其机构 场所没有实际联系的 20 水平定位 中等偏低 税率 二 任务指导 任务指导 子任务二认识企业所得税税率 二 任务指导 任务指导 子任务二认识企业所得税税率 三 任务实施根据资料可知 杨丽和李海准备建立的笔记本维修公司 年净利润大约为20万元左右 规模小 从纳税角度考虑 可以组建两家独立的笔记本维修公司 分别在城市的两个区域 这样不但能够享受企业所得税低税率的优惠 同时又避免同一区域的同业竞争 任务实施 子任务二认识企业所得税税率 此外 根据 国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 小型微利企业自2010年1月1日至2010年12月31日 对年应纳税所得额低于3万元 含3万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 任务实施 子任务二认识企业所得税税率 四 任务训练请判断下面有关企业所得税税率说法正确与否 1 企业所得税的税率为25 2 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 其来源于中国境内的所得适用税率为20 3 符合条件的小型微利企业适用税率为20 4 国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率为15 解析 以上都正确 任务训练 工作任务二企业所得税额计算 子任务二计算应纳税所得额 子任务一计算应纳税额 子任务三计算收入总额 子任务四计算扣除项目金额 子任务一计算应纳税额 一 任务情境山东东山机械股份公司2008年经计算企业所得税应纳税所得额为10 000万元 假如你是山东东山机械股份公司的办税员 请计算东山机械股份公司2008年的企业所得税 任务情境 子任务一计算应纳税额 二 任务指导居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率 基本计算公式为 居民企业应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 任务指导 子任务一计算应纳税额 三 任务实施山东东山机械股份公司2008年企业所得税 10000 25 2500万元 任务实施 子任务一计算应纳税额 四 任务训练山东华丽电子股份公司2009年经计算企业所得税应纳税所得额为25 000万元 假如你是山东华丽电子股份公司的办税员 请计算东山机械股份公司2009年的企业所得税 任务实施 任务训练 子任务二计算应纳税所得额 一 任务情境山东东山机械股份公司2008年 收入总额40 000万元 其中国债利息收入100万元 各项扣除29 900万元 假如你是山东东山机械股份公司的办税员 请计算其应纳税所得额 任务情境 子任务二计算应纳税所得额 二 任务指导应纳税所得额是企业所得税的计税依据 按照企业所得税法的规定 应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除 以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 基本公式为 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 任务指导 子任务二计算应纳税所得额 三 任务实施山东东山机械股份公司2008年应纳税所得额计算如下 东山机械应纳税所得额 40000 100 29900 10000万元 任务实施 子任务二计算应纳税所得额 四 任务训练山东华宇股份公司2009年 收入总额60 000万元 其中国债利息收入300万元 各项扣除39 900万元 假如你是山东华宇股份公司的办税员 请计算其应纳税所得额 任务情境 任务训练 子任务三计算收入总额 一 任务情境山东东山机械股份公司2008年收入情况如下 1 主营业务收入账簿中 销售工程机械2 000台 每台不含增值税价150 000元 2 其他业务收入中 出租沿街商用房12000m2 年租金收入1000万元 任务情境 子任务三计算收入总额 3 营业外收入中 转让一栋办公楼 原值680万元 已提折旧180万 转让价1497万元 发生交易税费97万元 4 投资收益中 交易性金融资产转让收益6000万元 国债利息收入100万元 假如你是山东东山机械股份公司的办税员 请计算其应纳税收入 任务情境 子任务三计算收入总额 收入 二 任务指导 任务指导 子任务三计算收入总额 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 不征税收入 二 任务指导 任务指导 子任务三计算收入总额 1 免税收入国债利息收入 符合条件股息 红利收益 非营利组织收入2 减计收入资源综合利用减计收入 免税 减计收入 二 任务指导 任务指导 子任务三计算收入总额 三 任务实施山东东山机械股份公司2008年收入总额及免税收入计算如下 收入总额 15 2000 1000 1497 680 180 97 6000 100 40000万元 379000其中 国债利息收入100万元为免税收入 任务实施 子任务三计算收入总额 四 任务训练山东环海轿车股份公司2009年收入情况如下 1 主营业务收入账簿中 销售小轿车12 000辆 每辆不含增值税价250 000元 2 其他业务收入中 出租沿街商用房12000m2 年租金收入500万元 请计算其收入总额 任务情境 任务训练 子任务四计算扣除项目 一 任务情境山东东山机械股份公司2008年收入情况如下 1 主营业务成本账簿中 2008年销售2000台工程机械 单台成本100 000元 2 其他业务成本账簿中 出租沿街商用房计提折旧900万元 符合税法要求 任务情境 任务情境 子任务四计算扣除项目 3 2008年营业税金及附加账簿中记录的业务如下 2008年共缴纳增值税51 000 000元 2008年共缴纳营业税1 500 000元 2008年缴纳城市维护建设税和教育费附加525万元 公司位于市区 4 其它允许扣除的成本 费用 税金总计8325万元 假如你是山东东山机械股份公司的办税员 请计算其允许扣除项目的金额 子任务四计算扣除项目 二 任务指导允许扣除的项目1 成本2 费用3 税金4 损失5 扣除的其他支出 任务指导 子任务四计算扣除项目 1 职工薪酬部分14 2 2 5 2 利息及汇兑损益同期同类贷款利率3 业务招待费60 0 5 4 广宣费15 5 公益性捐赠12 主要比例扣除项目 二 任务指导 任务指导 子任务四计算扣除项目 1 向投资者支付权益性投资收益2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 5 本法第九条规定以外的捐赠支出 6 赞助 7 未经核定的准备金支出 8 与取得收入无关的其他支出 禁止扣除项目 二 任务指导 任务指导 子任务四计算扣除项目 1 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 加计扣除项目 二 任务指导 任务指导 子任务四计算扣除项目 三 任务实施山东东城机械公司允许扣除项目计算如下 允许扣除项 10 2000 900 150 525 8325 2990万元注意 增值税与企业所得税的计算通常无关 任务实施 任务训练 子任务四计算扣除项目 四 任务训练2008年电动车厂发生合理的职工薪金100万元 职工福利费16万元 工会经费支出4万元 教育经费支出5万元 2008年利润总额为500万元 请确定应纳税所得额 子任务四计算扣除项目 2008年电动车厂发生管理费用180万元 其中业务招待费60万元 2008年利润总额为500万元 销售收入7000万元 请计算应纳税所得额 任务训练 子任务四计算扣除项目 2008年电动车厂通过省政府向遭受冰雪灾害的灾区捐赠80万元 2008年利润总额为500万元 请确定应纳税所得额 任务训练 子任务五计算税收优惠 一 任务情境山东滨州万全股份公司08年收入2000万 产品收入1000万 代政府收取的具有专项用途的财政资金20万 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益50万 综合利用收入100万 农产品初加工收入90万 香料作物收入60万 节能减排技术改造07年取得第一笔收入 本年取得收入80万 符合条件的技术转让所得600万 任务情境 子任务五计算税收优惠 发生各项成本费用1500万 不符合税法规定在税前扣除金额510万 其他都符合税法要求 购置节能节水专用设备投资额200万 即投入使用 三新技术开发费未形成无形资产金额40万 安置残疾人工资100万 以前年度亏损10万 任务情境 子任务五计算税收优惠 1 所得额的优惠2 税额的优惠 税收优惠 二 任务指导 任务指导 子任务五计算税收优惠 亏损 是指企业根据企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除以后小于零的数额 亏损弥补 二 任务指导 任务指导 子任务五计算税收优惠 三 任务实施收入总额 2000万元 不征税收入 20万元 免税收入 50万元 扣除额 1500 510 减计收入10 减 免税项目所得90 60 2 80 550 加计扣除40 100 1890万元 允许弥补的以前年度亏损 10万元 任务实施 子任务五计算税收优惠 应纳税所得额 2000 20 50 1890 10 30万元 减免税额 30 5 1 5万元 抵免税额 200 10 20万元 应纳税额 30 25 1 5 6 0万元 任务实施 子任务五计算税收优惠 四 任务训练2008年电动车厂从银行借入经营资金400万元 年利率10 从商贸公司借入300万元 年利率为12 本年支付残疾人工资20万元 符合优惠条件 2008年利润总额为500万元 请确定应纳税所得额 任务训练 工作任务三所得税纳税申报 子任务二填列纳税调整项目明细表 子任务一填列收入和成本费用明细表 子任务三填列纳税申报表主表 子任务一填列收入和成本费用明细表 一 任务情境山东半岛股份公司2008年收入情况和成本费用情况如下 1 主营业务收入账簿中 销售小轿车2 000辆 每辆不含增值税价150 000元 2 其他业务收入中 出租沿街商用房10000m2 年租金收入500万元 任务情境 子任务一填列收入和成本费用明细表 3 主营业务成本账簿中 2008年销售2 000辆小轿车 单辆成本100 000元 4 其他业务成本账簿中 出租沿街商用房计提折旧400万元 符合税法要求 请填列其收入明细表和成本费用明细表 任务情境 表6 1收入明细表 表6 2成本费用明细表 子任务一填列收入和成本费用明细表 二 任务指导1 填列收入明细表根据 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例 相关税收政策 以及企业会计制度 小企业会计制度 企业会计准则 以及分行业会计制度规定 填报 主营业务收入 其他业务收入 和 营业外收入 以及根据税收规定确认的 视同销售收入 任务指导 子任务一填列收入和成本费用明细表 二 任务指导2 填列成本 费用明细表根据 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例 相关税收政策 以及企业会计制度 小企业会计制度 企业会计准则 以及分行业会计制度的规定 填报 主营业务成本 其他业务成本 和 营业外支出 以及根据税收规定确认的 视同销售成本 任务指导 子任务一填列收入和成本费用明细表 编制总体审计策略 1 收入明细表答案2 成本费用明细表答案 三 任务实施 任务实施 子任务一填列收入和成本费用明细表 编制总体审计策略 滨州服装公司2009年收入 费用情况如下 销售收入125万元 销售成本100万元 另向某单位借款100万元进行固定资产改造项目尚未完工 支付利息8万元 计入财务费用 要求 根据上述资料 填写下表 1 收入明细表2 成本费用明细表 四 任务训练 任务实施 任务训练 子任务二填列纳税调整项目明细表 一 任务情境山东东城电子公司2008年在 管理费用 明细账中列支业务招待费50万元 全年销售货物收入2000万元 出租厂房租金收入20万元 以货物抵债30万元 山东东城电子公司2008年当年度列支广告费和业务宣传费计320万元 要求 假如你是山东东城电子公司股份公司的办税员 请填列其纳税调整明细表 任务情境 表6 5纳税调整项目明细表 任务指导 子任务二填列纳税调整项目明细表 二 任务指导1 填列收入明细表根据 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例 相关税收政策 以及国家统一会计制度的规定 填报企业财务会计处理与税收规定不一致 进行纳税调整项目的金额 本表纳税调整项目按照 收入类调整项目 扣除类调整项目 资产类调整调整项目 准备金调整项目 房地产企业预售收入计算的预计利润 特别纳税调整应税所得 其他 七大项分类汇总填报 并计算纳税调整项目的 调增金额 和 调减金额 的合计数 子任务二填列纳税调整项目明细表 二 任务指导2 填列成本 费用明细表 收入类调整项目 税收金额 扣减 账载金额 后的余额为正 填报在 调增金额 余额如为负数 将其绝对值填报在 调减金额 其中第4行 3 不符合税收规定的销售折扣和折让 按 扣除类调整项目 处理 扣除类调整项目 资产类调整项目 账载金额 扣减 税收金额 后的余额为正 填报在 调增金额 余额如为负数 将其绝对值填报在 调减金额 任务指导 任务实施 子任务二填列纳税调整项目明细表 三 任务实施山东东城电子公司2008年允许扣除的业务招待费 广告和业务宣传费如下 1 允许扣除的业务招待费 1 50 0 6 30 2050 0 005 10 25 按孰小原则 以10 25万元为扣除数 2 允许扣除的广告和业务宣传费2050 15 307 5万元 调增数 12 5万元 子任务二填列纳税调整项目明细表 山东东城电子公司2008年允许扣除的业务招待费 广告和业务宣传费如下 1 允许扣除的业务招待费 1 50 0 6 30 2050 0 005 10 25 按孰小原则 以10 25万元为扣除数 2 允许扣除的广告和业务宣传费2050 15 307 5万元 调增数 12 5万元 任务实施 子任务二填列纳税调整项目明细表 三 任务实施 表6 6纳税调整项目明细表答案 任务实施 子任务二填列纳税调整项目明细表 四 任务训练山东滨州运输公司2009年经营情况如下 营业收入800万元 租赁收入50万元 营业外收入10万元 营运成本450万元 另列融资租赁汽车的折旧费18万元 未计人成本费用 营业税等税费30万元 管理费用80万元 含业务招待费27万元 财务费用31万元 其它业务支出20万元 要求 填写纳税调整项目明细表 任务实施 任务训练 子任务三填列纳税申报表 一 任务情境山东省环海医药股份有限责任公司是一家居民企业 为增值税一般纳税人 主要生产销售各类抗生素 2008年利润表及有关经营业务如下表 任务情境 假如你是山东半岛股份公司的办税员 请填列填写企业所得税纳税申报表 表6 7利润表 表6 8企业所得税纳税申报表 任务情境 子任务三填列纳税申报表 二 任务指导1 填列纳税申报表根据 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例 相关税收政策 以及国家统一会计制度 企业会计制度 企业会计准则 小企业会计制度 分行业会计制度 事业单位会计制度和民间非营利组织会计制度 的规定 填报计算纳税人利润总额 应纳税所得额 应纳税额和附列资料等有关项目 子任务三填列纳税申报表 2 填列纳税申报表在纳税人会计利润总额的基础上 加减纳税调整额后计算出 纳税调整后所得 应纳税所得额 会计与税法的差异 包括收入类 扣除类 资产类等差异 通过纳税调整项目明细表集中体现 本表包括利润总额计算 应纳税所得额计算 应纳税额计算和附列资料四个部分 任务情境 子任务三填列纳税申报表 二 任务指导 任务指导 子任务三填列纳税申报表 表6 9企业所得税纳税申报表答案 三 任务实施 任务实施 子任务三填列纳税申报表 四 任务训练某国有商业企业08年发生如下经济业务 商品销售收入2000万元 财产转让收入5万元 兑付到期国债利息收入10万元 营业外收入20万元 全年产品成本1185万元 缴纳增值税150万元 城市维护建设税10 5万元 教育费附加4 5万元 销售费用300万元 管理费用150万元 其中工会经费3万元 任务训练 子任务三填列纳税申报表 职工教育经费3 75万元 职工福利费21万元 财务费用100万元 其中金融机构利息70万元 向其他企业拆借资金200万元 支付借款利息30万元 银行贷款年利率7 营业外支出30万元 其中缴纳税收滞纳金1万元 全年实际发放职工工资及各类奖金120万 任务要求 办理2008年企业的纳税申报 任务训练 任务训练 子任务三填列纳税申报表 四 任务训练1 计算数据并填表利润总额 2000 5 10 20 1185 10 5 4 5 300 150 100 30 255 万元 国债利息收入纳税调整 10 万元 工会经费纳税调整 3 120 2 0 60 万元 职工教育经费纳税调整 3 75 120 2 5 0 75 万元 任务训练 子任务三填列纳税申报表 职工福利费纳税调整 21 120 14 4 20 万元 利息费用纳税调整准予扣除的非金融机构利息费用限额 200 7 14 万元 利息费用纳税调增额 30 14 16 万元 滞纳金纳税调整 1 万元 纳税调整后应纳税所得额 255 10 0 60 0 75 4 20 16 1 267 55 万元 子任务三填列纳税申报表 纳税申报表 请同学们自己动手填制企业所得税的纳税申报表 四 任务训练 任务训练 工作任务四企业所得税账务处理 子任务二递延所得税资产确认 任务四处理相关会计业务 子任务一递延所得税负债确认 子任务三所得税费用确认 子任务一递延所得税负债确认 一 任务情境山东黄河股份公司2009发生以下税法和会计差异 2009年1月1日持有一项交易性金融资产 成本为1000万元 年末公允价值为1500万元 请确认应纳税暂时性差异及相关的递延所得税负债 任务情境 任务指导 子任务一递延所得税负债确认 二 任务指导资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 资产在初始确认时 其计税基础一般为取得成本 即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除 在资产持续持有的过程中 其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额 子任务一递延所得税负债确认 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 用公式表示即为 负债的计税基础 账面价值 未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 任务指导 子任务一递延所得税负债确认 暂时性差异是指资产 负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额 因资产 负债的账面价值与其计税基础不同 产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内 应纳所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况 形成企业的资产和负债 在有关暂时性差异发生当期 符合确认条件的情况下 应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产 任务指导 子任务一递延所得税负债确认 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上 由于该暂时性差异的转回 会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额 在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债 任务指导 子任务一递延所得税负债确认 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况 1 资产的账面价值大于其计税基础 2 负债的账面价值小于其计税基础 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外 企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产 负债相关的以外 在确认递延所得税负债的同时 应增加利润表中的所得税费用 任务指导 子任务一递延所得税负债确认 三 任务实施山东黄河股份公司2009发生以下税法和会计差异 2009年年末公允价值为1500万元 计税基础仍维持1000万元不变 该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异 确认为递延所得税负债 任务实施 子任务一递延所得税负债确认 四 任务训练山东长江股份公司2009发生以下税法和会计差异 2009年1月1日持有一项交易性金融资产 成本为2000万元 年末公允价值为2500万元 请确认应纳税暂时性差异及相关的递延所得税负债 任务实施 任务训练 子任务二递延所得税资产确认 一 任务情境山东华帝公司采用资产负债表债务法进行所得税核算 2008年前所得税税率为33 从2008年1月1日起适用所得税税率为25 2008年初库存商品的账面余额为40万元 已提减值准备为2万元 固定资产年末折余价值为130万元 已提减值准备15万元 任务情境 子任务二递延所得税资产确认 2008年实现利润总额为200万元 本年度末库存商品的账面余额为45万元 已提减值准备为5万元 固定资产年末折余价值为120万元 已提减值准备20万元 请计算华帝公司2008年年末 递延所得税资产 的余额是多少 任务情境 子任务二递延所得税资产确认 二 任务指导可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额 减少未来期间的应交所得税 在可抵扣暂时性差异产生当期 符合确认条件时 应当确认相关的递延所得税资产 任务指导 子任务二递延所得税资产确认 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况 1 资产的账面价值小于其计税基础2 负债的账面价值大于其计税基础3 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 任务指导 子任务二递延所得税资产确认 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异 确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额时 应考虑企业在未来期间通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额以及以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额 任务指导 子任务二递延所得税资产确认 三 任务实施2008年年末 递延所得税资产 的账面余额 年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元 25 年末固定资产对应的可抵扣暂