会计基础工作规范与实务.doc

内容提要已学完 第一节 会计工作的本质已学完 第二节 会计工作的对象已学完 （一）会计要素已学完 （二）会计核算的具体内容已学完 第三节 会计工作的任务已学完 第四节 会计基础工作的内容正在学习 （一）会计核算工作已学完 （二）会计核算的一般要求（11项）正在学习 （三）会计监督未学习 第五节 会计工作法规体系未学习第一讲总论内容提要 1. 会计工作的本质 2. 会计工作的对象 3. 会计工作的任务 4. 会计基础工作的内容 5. 会计工作法规体系第一节 会计工作的本质 会计工作的本质是：以提供财务信息为主要目标的管理活动。 解析会计工作的本质： 任何单位发生经济业务后，会计人员都要经过如下工作流程，最终向企业的内外部提供有效的财务信息。 填制或取得原始凭证设置会计科目复式记账编制记账凭证登记账簿成本计算财产清查编制报表第二节 会计工作的对象（一）会计要素 即：会计核算和监督的具体内容。 资产负债所有者权益收入费用利润（二）会计核算的具体内容 1. 款项有价证券的收付； 2. 财物的收发、增减和使用； 3. 债权债务的发生和结算； 4. 资本、基金的增减； 5. 收入、支出、费用、成本的计算； 6. 财务成果的计算和处理； 7. 其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。第三节 会计工作的任务 会计工作的任务是指会计工作所要达到的目的。 1. 反应各单位经济活动和财务状况，提供财务信息，加强经济核算； 2. 监督各单位对会计法规、制度以及各项财经政策的执行情况； 3. 充分利用财务信息资料及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策。第四节 会计基础工作的内容 会计基础工作是会计工作的基本环节，是实现会计目标、职能最基本手段。 会计基础工作的内容主要包括会计核算和会计监督两项最基本的会计工作。 会计基础工作会计核算工作会计监督工作（一）会计核算工作 会计核算工作是指通过会计确认、计量、记录、报告等工作，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，以提供财务信息。 会计核算工作具有如下特点： 利用货币计量 不仅要记录已发生的业务，还要面向未来 具有完整性、连续性、系统性 会计核算工作从手工簿记逐步发展为电子数据处理系统课堂练习 多选会计核算工作具有的特点有（）。A利用货币计量B不仅要记录已发生的业务，还要面向未来C具有完整性、连续性、系统性D会计核算工作从手工簿记逐步发展为电子数据处理系统显示本题答案答案：ABCD【答案】ABCD 【解析】会计核算工作具有如下特点： 利用货币计量 不仅要记录已发生的业务，还要面向未来 具有完整性、连续性、系统性 会计核算工作从手工簿记逐步发展为电子数据处理系统 1. 完整性解析 所谓的完整性是指凡属会计反映的内容都必须加以记录，不能遗漏。 2. 连续性解析 所谓的连续性是指对各种经济业务应当按照其发生的时间顺序依次进行登记，而不能有所中断。 3. 系统性解析 所谓的系统性是指会计提供的数据资料必须在科学分类的基础上形成相互联系的有序整体，而不能杂乱无章。（二）会计核算的一般要求（11项） 1. 各单位要按中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完 整的会计信息； 2. 各单位的会计事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算； 3. 各单位的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致； 4. 会计年度从公历月日起至月日止； 5. 会计核算应当以人民币为记账本位币； 6. 各单位根据国家统一会计制度的要求，在不影响会计核算要求、会计报表汇总和对外统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置和使用会计科目。事业行政单位设置会计科目，应当符合国家统一事业行政会计制度的规定； 7. 会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。 8. 各单位对外投送的会计报表格式由财政部统一规定； 9. 实行会计电算化的单位，对使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的要求，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定； 10. 各单位的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，应当建立档案、妥善保管。实行会计电算化的单位有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理； 11. 会计记录的文字应当使用中文，少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国经济组织可以同时使用某种外国文字。（三）会计监督 会计监督是指会计工作按照一定的目的和要求，利用会计核算工作所提供的信息，对经济活动进行控制，使之达到预期的目标。 会计监督的特点： 货币监督事前监督事中监督事后监督第五节 会计工作法规体系 中华人民共和国会计法1999年修订后共7章52条 会计准则企业会计准则由1项基本准则38项具体准则 会计制度由4项制度组成 其他会计法规解析：会计制度包括的内容 1.企业会计制度 2.小企业会计制度 3.金融企业会计制度 4. 民间非营利组织会计制度 第一讲总论 未学习 第二讲会计机构和会计人员 正在学习 第三讲会计核算一般要求(1) 未学习 第三讲会计核算一般要求(2) 未学习 第三讲会计核算一般要求(3) 未学习 第四讲填制会计凭证 未学习 第五讲登记会计账簿 未学习 第六讲编制财务会计报告 未学习 第七讲会计档案 未学习 第八讲成本核算制度 未学习 第九讲企业清查制度 未学习 第十讲内部会计控制制度(1) 未学习 第十讲内部会计控制制度(2) 未学习 第十讲内部会计控制制度(3) 未学习 第十讲内部会计控制制度(4) 未学习 第十讲内部会计控制制度(5) 未学习 第二讲会计机构和会计人员内容提要 1.会计机构设置和会计人员配备 2.会计人员职业道德 3.会计工作交接第一节 会计机构设置和会计人员配备（一）会计机构含义 会计机构是指为了实现会计职能所建立的、由专职会计人员、会计工作物质条件等若干要素构成的、相对稳定的、直接从事和组织领导本单位会计工作的职能部门。（二）会计机构设置要求 会计基础工作规范对设置会计机构没有法律的强制性规定，而是做出了原则性的要求。 各单位根据会计业务的需要，选择设置会计机构、或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，或委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（三）会计人员配备 所谓的会计人员，就是指直接从事本单位会计工作的人员，是会计工作中最基本的主体。 1. 从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书； 2. 会计机构负责人的任职资格是：除了取得会计从业资格外，还应当具备会计师以上职称或者从事会计工作三年以上的经历； 3. 总会计师的设置要求是：国有的和国有资产占控股地位或主要地位的大中型企业必须设置总会计师。其任职条件是：除具有良好的政治素质和很强的工作能力外，还必须取得会计师专业技术资格，并主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年。课堂练习 判断从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。显示本题答案答案：B【答案】正确【解析】从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。（四）会计岗位的范围 会计岗位是指设置的从事会计工作、办理会计事项的具体职位。 包括： 1. 总会计师2. 会计机构负责人3. 出纳4. 稽核5. 资本基金核算6. 收支往来核算7. 工资核算8. 成本费用核算9. 财务成果核算10. 财产物资核算11. 总账核算12. 对外财务会计报告编制13. 会计电算化14. 会计档案管理（五）会计人员回避制度 回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对由于某种原因可能影响其公正执法或者执业的人员实行任职回避和业务回避的一种制度。 需要回避的情形有： 夫妻关系直系血亲关系三代以内旁系血亲以及近姻亲关系第二节 会计人员职业道德（一）如何做到爱岗敬业？ 1. 正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神。 2. 热爱会计工作，敬重会计职业。 3. 安心工作，任劳任怨。 4. 严肃认真，一丝不苟。 5. 忠于职守，尽职尽责。（二）如何做到诚实守信？ 1. 做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。 2. 保密守信，不为利益所诱惑。 3. 执业谨慎，信誉至上。（三）如何做到廉洁自律？ 1. 重视会计职业。 2. 公私分明，不贪不占。 3. 遵纪守法，清正廉洁。（四）如何做到客观公正？ 1. 端正态度。 2. 依法办事。 3. 实事求是。 4. 保持独立性。（五）如何做到坚持准则？ 1. 熟悉准则。 2. 遵循准则。 3. 坚持准则。（六）如何做到提高技能？ 1. 要具有不断提高会计专业技能的意识和愿望。 2. 要具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。 3. 不断进取，提高业务水平。（七）如何做到参与管理？ 1. 在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实基础。 2. 熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具有针对性和有效性。（八）如何做到强化服务？ 1. 强化服务意识。 2. 提高服务质量。 3. 努力维护和提升会计职业的良好社会形象。第三节 会计工作交接（一）会计工作交接的条件 单位的会计人员发生如下变动时，需要办理会计工作交接手续： 1. 调离本企业、在企业内部调离会计工作岗位或离职； 2. 会计工作岗位变动； 3. 因病或其他原因临时离岗预计超过一个季度或恢复工作的； 4. 企业撤销、合并、分立和改变隶属关系的； 5. 其他应当办理会计工作交接的。（二）会计交接基准日和会计责任的划分与承担 1. 会计交接基准日接替人员到任开始接管移交人员会计岗位之日。 如：甲公司于2009年10月9日决定由小王接替小张的出纳员工作，小王于2009年10月13日到任；会计机构负责人随即通知交接双方于次日开始交接，并规定2日内交接完毕。 则：会计交接基准日是2009年10月14日。 2. 移交人员负责会计交接基准日之前（不含本日，下同）已受理会计事项的处理；接替人员负责会计交接基准日之前移交人员未了的和会计交接基准日之后发生的会计事项的处理。 3. 移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性、完整性承担法律责任。（三）会计工作交接的监交 1. 一般会计人员的交接，由会计机构负责人（会计主管人员）负责监督交接； 2. 会计机构负责人（会计主管人员）交接，由企业负责人监督交接，必要时可由上级单位派人会同监督交接； 3. 有以下四种情况之一时，上级单位应当派人会同监交人监督交接： 企业撤销、合并、分立和改变隶属关系； 上级单位等相关部门责成撤换不合格会计机构负责人（会计主管人员）； 会计机构负责人（会计主管人员）与企业负责人有矛盾而不宜由企业负责人单独监交的； 上级单位认为其他有必要会同监督交接的。（四）会计工作交接的移交内容 1. 会计账簿、会计凭证、会计报表、其他会计资料； 2. 各类会计印章、文件资料； 3. 未使用的会计凭证、会计账簿、会计报表等票证； 4. 现金等其他实物资产； 5. 会计软件及密码、数据存储介质及相关资料； 6. 未了事项和疑难、特殊问题说明； 7. 其他需要移交的事项。（五）移交人员离岗与接替人员账簿使用1. 移交人员在未履行完毕会计工作交接手续前，不得离开原会计工作岗位，企业不准为其办理调离或离职手续。 2. 为了保证会计记录的连续完整，接替人员应当在年度内继续使用移交前的账簿，不得另立新账。第三讲会计核算一般要求(1)内容提要 1. 建账的基本要求 2. 会计核算内容的基本要求 3. 会计核算的其他要求第一节建账的基本要求（一）建账是我国法律、法规的基本要求 会计法第3条规定：各单位必须依法设置会计账簿。 外资企业法第14条规定：企业必须在中国境内设置会计账簿，依照规定报送会计报表，并授受财政税务机关的监督。 公司法第181条规定：公司除了法定的会计账册外，不得另立会计账册。 税收征收管理法第12条规定：从事生产经营的纳税人、扣缴义务人按照国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。（二）依法建账是加强经营管理的客观需要 1. 只有借助会计账册，才能进行会计信息收集、整理、加工、储存和提供； 2. 只有通过会计账册，才能连续、系统、全面、综合地反映单位的财务状况和经营成果； 3. 依赖会计账册提供的信息，能从本质上揭示出一个单位各个环节、各类经济活动的基本状况和存在问题，及时采取必要的措施弥补不足，克服困难，改善经营管理。（三）依法建账问题仍是当前会计工作的一个薄弱环节 1. 有的单位无账 2. 有的单位设账外账 3. 有的单位设“包包账” 4. 有的单位设“捆捆账” 5. 有的单位设账而账目不全 6. 有的单位设假账第二节会计核算内容的基本要求（一）款项和有价证券的收付 1. 款项指的是用于支付手段的货币资金。包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。 2. 有价证券指的是具有一定财产权利或者支配权利的票证，如股票、国库券、其他企业债券等。 3. 管理要求：要对企业发生的款项和有价证券的收付业务加强严密、及时和准确的核算。各单位不得私设“小金库”，不得非法挪用资金，不得贪污、抽逃资金。 4. 款项和有价证券的收付核算举例 （1）其他货币资金核算举例 办理时： 借：其他货币资金 贷：银行存款 使用时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 若有剩余资金转回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金 例1 外埠存款核算 甲企业派采购员到异地采购原材料，5月10日企业委托开户银行汇款50万元到采购地设立采购专户。5月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料的价款为40万元，增值税税额为6.8万元，原材料已入库，原材料按实际成本核算。5月30日将剩余的异地采购专户资金转回开户银行。 账务处理如下：（万元） 1. 办理时： 借：其他货币资金外埠存款50 贷：银行存款50 2. 使用时： 借：原材料40 应交税费应交增值税（进项税额） 6.8 贷：其他货币资金外埠存款 46.8 3. 若有剩余资金转回时： 借：银行存款3.2 贷：其他货币资金外埠存款3.2 存出投资款的核算 存出投资款是指企业准备用于购买股票或债券的资金 1. 从基本账户中划出时: 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 2. 购买股票或债券时： 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款 例2 2009年4月10日，乙企业从基本存款账户中划出资金100万元，准备购买A股票。 2009年4月23日，乙企业用上述资金购入A股票50万股，每股面值1元,每股买价2元，其中：每股买价中包含已经宣告、但尚未发放的现金股利0.1元。 账务处理如下： 1. 划出资金时： 借：其他货币资金存出投资款100 贷：银行存款100 2. 购入股票时借：交易性金融资产成本95应收股利5贷：其他货币资金存出投资款100（二）财物的收发、增减和使用 1. 财物是指一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源。 2. 财物包括存货和固定资产两大类。 3. 管理要求：各单位对于财物的收发、增减和使用业务，要及时地进行核算和监督。有关的核算资料是单位内部进行业务成果考核，控制和降低成本费用的重要依据。同时，对各种财产物资的安全、完整有着重要的作用。 存货发出成本的计算方法毛利率法应用 1. 毛利率销售毛利销售净额100 2. 销售净额销售收入-销售退回与折让 3. 销售毛利销售净额-销售成本 销售净额毛利率 例3 某商场2007年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25。假定本季度的毛利率不变，则本月已销商品和月末库存商品的成本各是多少万元？ 答案 1.本月的销售成本 3400（1-25）2550万元 2.本月月末库存商品的成本 18003000-25502250万元 存货发出成本计算方法售价金额核算法 1. 本期销售商品的成本本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价 2. 期末库存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本 例4 某商场2007年7月初库存商品的进价成本为100万元，售价为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。试计算其商品进销差价率、本月销售商品成本和期末库存商品成本。 答案 1. 商品进销差价率=(10+15)/(110+90)=12.5% 2. 本月销售商品成本=120*(1-12.5%)=105（万元） 3. 期末库存商品成本=100+75-105=70（万元） 固定资产购入核算 例5 甲企业在2010年1月5日，用银行存款购入不需要安装的设备一台，价值10万元，增值税1.7万元，另付运杂费3000元，该设备已经交付有关部门使用，所有的款项均通过转账支付。 注意：自2010年开始，企业购入固定资产的账务处理有很大的改革，其购入时的增值税进项税额可以抵扣。 账务处理如下：借：固定资产10.3应交税费 应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款12 存货跌价准备核算举例成本与可变现净值孰低法应用 例6（1）乙企业在2006年12月31日，存货成本为100万元，可变现净值为90万元。 （2）该企业的存货在2007年12月31日，存货成本不变，可变现净值为95万元。 （3）该企业的存货在2008年12月31日，存货成本不变，可变现净值为130万元。 要求：编制每一年的相关会计分录。答案： （1） 借：资产减值损失10 贷：存货跌价准备 10 （2） 借：存货跌价准备5 贷：资产减值损失5 （3） 借：存货跌价准备5 贷：资产减值损失5首页|常见问题|课程答疑|我要纠错| 第三讲会计核算一般要求(2)（三）债权债务的发生和结算 1. 债权是指一个单位的应收取款项的权利。包括各种应收和预付的款项等。如：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。 2. 债务是指一个单位需要以货币资金或劳务偿还的义务。包括各项借款、应付和预收款项等。如：应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款等。 3. 管理要求：各单位应加强债权债务的核算工作，这关系到单位自身的资金周转，同时也决定企业的生存问题。对于债权应按照合理的比例计提坏账准备金，确实无法收回的债权应及时进行销账处理；对于无法支付的债务，应及时地进行结转，以便正确地计算出当期损益。 赊销业务的核算举例： 例7 甲公司对外销售商品一批给A公司，价款50万元，增值税率为17，商品已发出，货款未收。该批商品成本为35万元。 要求：编制相关分录。 答案 （1）确认收入的实现 借：应收账款58.5 贷：主营业务收入50 应交税费应交增值税（销项税额）8.5 （2）结转已销商品成本 借：主营业务成本35 贷：库存商品35 备抵法计提坏账准备金的核算 例8 日东公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，提取比例每年均为3。 1. 该公司在2000年年末应收账款的余额为100万元； 2. 在2001年发生坏账1万元，年末应收账款的余额为110万元； 3. 在2002年收回已前年度核销的坏账5000元，年末的应收账款余额为90万元； 4. 2003年年末的应收账款余额为120万元。 要求：编制相关会计分录。 答案 1. 2000年计提时：1003-+3（万元） 借：资产减值损失3 贷：坏账准备3 2. 2001年发生坏账时： 借：坏账准备1 贷：应收账款1余额：贷方2万元 2001年实提坏账准备 1103-21.3（万元） 借：资产减值损失1.3 贷：坏账准备1.3余额：贷方3.3万元 3. 2002年收回坏账时： 借：银行存款0.5 贷：坏账准备0.5余额：贷方3.8万元 2002年实提坏账准备903-3.8-1.1（万元） 借：坏账准备1.1 贷：资产减值损失1.1余额：贷方2.7万元 4. 2003年实提坏账准备1203-2.70.9万元 借：资产减值损失0.9 贷：坏账准备0.9余额：贷方3.6万元（四）资本、基金的增减 1. 资本是指企业单位的所有者对企业的净资产的所有权，亦称所有者权益。包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 2. 基金主要是指国家机关、事业单位某些特定用途的资金，如：事业发展基金、集体福利基金、后备基金等。（五）收入、支出、费用、成本的计算 1. 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2. 收入的特点： （1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。 （2）收入会导致企业所有者权益的增加。 收入可能表现为资产增加； 收入可能表现为负债减少； 收入可能表现为资产增加及负债减少； 收入一定能表现为企业的所有者权益增加。 （3）收入与所有者投入资本无关 3. 收入的分类 （1）按性质不同划分： 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入出租 （2）按企业经营业务主次划分： 主营业务收入 其他业务收入 如：原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等。 注意：营业外收入不属于收入！ 如：固定资产盘盈、接受捐赠收入、现金盘盈、应付账款无法支付等。 4. 收入的确认原则： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。 （3）相关的经济利益很可能够流入企业。 （4）收入的金额能够可靠地计量。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 特殊提示 企业为第三方代收或客户代收的款项，不构成企业的收入。 如：企业代国家收取的增值税等。 收入核算举例 例9 单选题 下列收入，哪一项不符合会计要素收入的定义（ ）。 A. 销售商品收入 B. 出租包装物收入 C. 债务重组利得 D. 提供劳务收入 标准答案：C 例10 多选题 下列项目中，属于收入的表现的有（ ）。 A. 资产增加 B. 负债增加 C. 所有者权益增加 D. 负债减少 E. 资产增加、负债减少 F. 所有者权益减少 标准答案： A，C，D，E 退货率充分估计下的销售业务 例11 2008年5月1日，甲企业销售A商品100件给乙企业，单位售价10元，单位成本为6元，增值税率为17%。估计退货率为10%，收款日为2008年6月1日，退货日截止到2008年12月31日。 要求：编制下列分录。 1. 2008年5月1日销售时的分录； 借：应收账款1170 贷：主营业务收入1000 应交税费应交增值税（销项税额）170 同时： 借：主营业务成本600 贷：库存商品600 2. 2008年5月31日估计退货率为10%时的分录 借：主营业务收入100（10件*10） 贷：主营业务成本60（10件*6） 应付账款 40 3. 2008年6月1日全额收款时 借：银行存款1170 贷：应收账款1170 同时：注销退回估计的分录。 借：主营业务成本60 应付账款40 贷：主营业务收入100 4. 若2008年12月31日退货8件时分录如何编制； 假定退货为8件，实际退货率为8%，小于估计的退货率10%，说明第二步分录中的金额作大了！要冲回！ 借：主营业务成本12（100*6*2%） 应付账款8 贷：主营业务收入20（100*10*2%） 同时： 借：库存商品48（8*6） 应交税费应交增值税（销项税额）13.6（8*10*17%） 应付账款32 贷：银行存款93.6 5. 若2008年12月31日退货12件时 假定退货12件，则退货率为12%，说明第二步分录中的金额作小了！要补充！ 借：主营业务收入20（100*10*2%） 贷：主营业务成本12（100*60*2%） 应付账款8 同时： 借：库存商品72 应交税费应交增值税（销项税额）20.4 应付账款48 贷：银行存款140.4 第四、五分录，可编制下列综合分录列示！ 4. 若2008年12月31日退货8件时分录如何编制； 借：主营业务成本12 库存商品48 应交税费应交增值税（销项税额）13.6 应付账款40 贷：主营业务收入20 银行存款93.6 5. 若2008年12月31日退货12件时 借：主营业务收入20 库存商品72 应交税费应交增值税（销项税额）20.4 应付账款40 贷：主营业务成本12 银行存款140.4 退货率不能充分估计下的销售业务 例12 2008年5月1日，甲企业销售A商品100件给乙企业，单位售价10元，单位成本为6元，增值税率为17%。假定无法估计其退货率，收款日为2008年6月1日，退货日截止到2008年12月31日。 要求：编制下列分录。 1. 2008年5月1日销售时的分录； 2. 2008年6月1日全额收款时分录。 3. 若2008年12月31日没有退货时分录如何编制； 4. 若2008年12月31日退货10件时分录如何编制。 1. 2008年5月1日销售时的分录； 借：应收账款170 贷：应交税费应交增值税（销项税额）170 同时： 借：发出商品600 贷：库存商品600 2. 2008年6月1日全额收款时分录。 借：银行存款1170 贷：应收账款170 预收账款1000 3. 若2008年12月31日没有退货 借：预收账款1000 贷：主营业务收入1000 同时： 借：主营业务成本600 贷：发出商品600 4. 若2008年12月31日退货10件时分录如何编制。 借：预收账款1000 应交税费应交增值税（销项税额）17 贷：主营业务收入900 银行存款117 同时： 借：主营业务成本540 库存商品60 贷：发出商品600 提供劳务收入的核算账务处理模型: 1. 预收劳务款时: 借：银行存款 贷：预收账款 2. 支付劳务成本时: 借：劳务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬等 3. 确认本期收入时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 4. 确认本期成本时： 借：主营业务成本 贷：劳务成本 提供劳务收入的核算 例13 A建筑工程监理公司2000年7月1日为M路桥有限公司提供某段公路的建筑工程监理，合同总价款160万元，建设时间2年，工程监理时间2年，监理费分4次平均支付。预计监理成本90万元，每年发生的成本为30万元，40万元，20万元。A公司按已发生的劳务成本占预计总成本的比例确定劳务的完成程度。 要求：分别编制每一年的相关分录。 1. 2000年12月31日 （1）预收工程款时 借：银行存款40 贷：预收账款40 （2）支付劳务成本时 借：劳务成本30 贷：银行存款30 （3）确认当年的合理收入 160*30/90=53.33万元 借：预收账款53.33 贷：主营业务收入53.33 （4）确认当期的合理成本 90*30/90=30万元 借：主营业务成本30 贷：劳务成本30 2. 2001年12月31日 （1）预收工程款时 借：银行存款80 贷：预收账款80 （2）支付劳务成本时 借：劳务成本40 贷：银行存款40 （3）确认当年的合理收入 160*40/90=71.11万元 借：预收账款71.11 贷：主营业务收入71.11 （4）确认当期的合理成本 90*40/90=40万元 借：主营业务成本40 贷：劳务成本40 3. 2002年7月1日 （1）预收工程款时 借：银行存款40 贷：预收账款40 （2）支付劳务成本时 借：劳务成本20 贷：银行存款20（3）确认当年的