赠与所得税有关规定.doc

政策解读：房产赠与缴纳个人所得税的问题汇总2009-11-20 13:17王燕多【大 中 小】【打印】【我要纠错】一、免征个税的情形根据财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知（财税200978号）规定：房屋赠与三种情形可以对当事双方不征收个人所得税：（一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。不属于上述规定三种情形之一的，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，受赠人应当按照“应纳税所得额20%”的计税标准缴纳个人所得税。应纳税所得额原则上如下确定，即：应纳税所得额=“房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值赠与过程中受赠人支付的相关税费”。例外情形的是，赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。二、免税手续所需资料（一）国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知（国税发2006144号）第一条规定的相关证明材料：（1）属于继承不动产的，继承人应当提交公证机关出具的“继承权公证书”、房产所有权证和个人无偿赠与不动产登记表；（2）属于遗嘱人处分不动产的，遗嘱继承人或者受遗赠人须提交公证机关出具的“遗嘱公证书”和“遗嘱继承权公证书”或“接受遗赠公证书”、房产所有权证以及个人无偿赠与不动产登记表；（3）属于其它情况无偿赠与不动产的，受赠人应当提交房产所有人“赠与公证书”和受赠人“接受赠与公证书”，或持双方共同办理的“赠与合同公证书”，以及房产所有权证和个人无偿赠与不动产登记表。上述证明材料必须提交原件。税务机关审核上述材料，资料齐全并且填写正确规范的，在提交的个人无偿赠与不动产登记表上签字盖章后退提交人，将有关公证证书复印件留存，同时办理营业税免税手续。（二）赠与双方当事人的有效身份证件；（三）属于通知第一条第（一）项规定情形的，还须提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书（原件）。（四）属于通知第一条第（二）项规定情形的，还须提供公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书（原件），或者乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明。税务机关审核赠与双方提供的上述资料，资料齐全并且填写正确的，在提交的个人无偿赠与不动产登记表上签字盖章后复印留存，原件退还提交人，同时办理个人所得税不征税手续。三、受赠人转让受赠房屋时个税的计征受赠人转让受赠房屋时个税的计征标准为：应纳个人所得税=“应纳税所得额20%”。应纳所得税额=“转让受赠房屋的收入原捐赠人取得该房屋的实际购置成本赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费”。四、房屋赠与是否需要缴纳契税房屋的过户主要因房屋买卖、房屋赠与和继承等三种行为而产生。如果是因继承而发生的房屋过户，不需要缴纳契税。如果是因买卖、赠与房屋而发生的房屋过户，则需要缴税。父母将自己的房屋过户给子女，这属于赠与性质，因此同样会涉及到缴纳税款的问题。对此，国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知有具体规定，即：对于个人无偿赠与不动产行为，应对受赠人全额征收契税，在缴纳契税和印花税时，纳税人须提交经税务机关审核并签字盖章的个人无偿赠与不动产登记表，税务机关（或其他征收机关）应在纳税人的契税和印花税完税凭证上加盖“个人无偿赠与”印章，在个人无偿赠与不动产登记表中签字并将该表格留存。广东省地方税务局关于加强股权转让所得个人所得税征收管理的通知粤地税函2009940号 2009-11-24 各市地方税务局（不含深圳）：为加强自然人（以下简称“个人”）股东股权转让所得个人所得税的征收管理，提高征管质量和效率，堵塞征管漏洞，根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则、国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）的规定，现就有关问题通知如下：一、加强对个人股权转让所得代扣代缴工作的管理个人股东股权转让所得个人所得税以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。对扣缴义务人确有困难而无法履行扣缴义务的，主管地方税务机关应要求扣缴义务人在实际支付所得的24小时前报告相关情况，提供股权转让协议（合同）、股权转让股东会议决议及其他相关材料，由主管地方税务机关依法征收管理。对于既不履行扣缴义务，又不按规定向主管地方税务机关报告相关情况的，主管地方税务机关将按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定对扣缴义务人进行处罚。二、进一步加强对个人股东股权个人所得税的核定征收管理（一）对于个人股东转让股权有以下情形之一的，主管地方税务机关可以采取核定方法征收个人所得税：1.股权转让价格低于初始投资成本或取得该股权所支付价款的；2.股权转让价格低于同一被投资企业其他股东同时或大约同时、相同或类似条件下股权转让价的；3.股权转让收益率低于同期银行存款利率的；4.转让价格低于个人股东应享有的所投资企业所有者权益份额的；5.有重大影响的个人股东转让企业股权，且企业的土地使用权和房屋建筑物占资产比重超过30的；6.转让收入中包含难以计价的非货币性资产或其他经济利益；7.纳税人接到主管地方税务机关申报通知仍拒不申报的；8.主管地方税务机关依法认定的其他情形。（二）根据个人股权转让的不同情况，主管地方税务机关可选用以下方法核定征收个人所得税：1.近期同企业股权转让的价格（价格明显偏低的除外）；2.资产评估净值份额；3.转让股权的账面净资产份额；4.同期银行定期存款利率；5.主管地方税务机关认为合理的其他方法。三、加强对分期投入获得股权部分转让成本的审核对于分期投入获得的股权，在部分转让时应以股份加权平均计算转让成本（即：转让部分股权计税成本=全部股权计税成本转让比例）。涉及非货币性资产投入取得的股权，转让时一般以工商注册登记的出资数额为转让成本，但评估价格明显偏高的，主管地方税务机关可以采用合理方法核定转让成本。四、加强企业股权置换过程中个人股权转让个人所得税的征收管理主管地方税务机关应区分个人股东转让股权和购买股权两种行为进行管理。其中，个人股东的股权转让收入应当以转让时换入股权的公允价格确认；如涉及以货币、实物或其他经济利益等形式支付对价补差的，应以换入股权的公允价格与对价补差之和确认转让收入。五、加强对个人股权赠与个人所得税的征收管理（一）个人将股权赠与供养关系、赡养（抚养）关系、继承关系人的，赠与方与受赠方均不征收个人所得税。供养亲属包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹。（二）除上述不征收个人所得税的三种情形外，个人无偿受赠股权的，以赠与合同上标明的赠与股权价格减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目，适用20%税率，计算征收个人所得税。（三）赠与合同标明的赠与股权价值明显低于市场价格或者赠与合同未标明赠与房屋价值的，主管地方税务机关可依据受赠股权的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。（四）受赠人转让受赠股权的，以其转让受赠股权的收入减除原捐赠人取得该股权的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。受赠人转让受赠股权的价格明显偏低且无正当理由的，主管地方税务机关可以依据该股权的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。六、推进涉税信息共享机制的建立各级地方税务机关应积极争取当地党委、政府及有关部门的支持，密切协调与同级工商管理部门的工作关系，争取企业办理股权工商登记变更必须凭主管地方税务机关出具的个人所得税完税凭证或免税、不征税证明。同时，逐步建立与工商管理部门的信息共享机制，畅通信息交换渠道，实现定期获取个人股权转让信息。各级地方税务机关要高度重视股权转让所得个人所得税征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，积极主动开展工作。同时加强对企业股东变动情况的日常管理，要求企业所得税年度汇算清缴鉴证报告重点披露股权变动的相关信息。并向纳税人、扣缴义务人和发生股权变更的企业做好相关税法及政策的宣传工作，保证税款及时、足额入库。 云中飞点评 目前，只有财税200978号文件列举了房屋无偿赠与按“其他所得”项目缴纳个人所得税，理论上受赠土地，受赠飞机、受赠汽车，受赠股票，受赠方是不用缴纳个人所得税的。既然“其他所