增值税会计处理科目设置.docx

增值税会计处理规定一般纳税人增值税会计科目、明细科目及专栏如下：应交税费应交增值税（进项税额）（销项税额抵减）（已交税金）（转出未交增值税）（转出多交增值税）（减免税款）（出口抵减内销产品应纳税额）（销项税额）（出口退税）（进项税额转出）未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额增值税留抵税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税小规模纳税人增值税会计科目及明细科目如下：应交税费应交增值税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税销售物资或提供应税劳务：交易或事项会计分录借方科目贷方科目按营业收入和应收取的增值税额按专用发票上注明的增值税额按确认的营业收入应收账款应收票据银行存款银行（账号）应交税费应交增值税（销项税额)主营业务收入其他业务收入发生销售退回时：同上做相反会计分录视同销售的账务处理交易或事项会计分录借方科目贷方科目按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）应付职工薪酬利润分配应交税费应交增值税（销项税额）简易计税应交增值税（小规模）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定交易或事项会计分录借方科目贷方科目不得从销项税额中抵扣的：待处理财产损溢应付职工薪酬固定资产无形资产应交税费应交增值税（进项税额转出）待抵扣进项税额待认证进项税额原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的：按允许抵扣的进项税额应交税费应交增值税（进项税额)固定资产无形资产纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的：对于结转以后期间的进项税额应交税费待抵扣进项税额应交税费应交增值税（进项税额转出）一、 增值税期末留抵税额的账务处理交易或事项会计分录借方科目贷方科目纳入营改增试点当月月初，按不得抵扣的增值税留抵税额：应交税费增值税留抵税额应交税费应交增值税（进项税额转出）以后期间按允许抵扣的金额：应交税费应交增值税（进项税额）应交税费增值税留抵税额二、 关于小微企业免征增值税的会计处理规定交易或事项会计分录借方科目贷方科目取得销售收入（小微企业）：按应收或已收的金额按取得的收入金额按照税法规定计算应交增值税应收账款应收票据银行存款银行（账号）应交税费应交增值税（减免税款）主营业务收入达到增值税制度规定的免征增值税条件时：将有关应交增值税转入当期损益应交税金应交增值税（减免税款）营业外收入八、增值税期末留抵税额的账务处理纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记：应交税费增值税留抵税额贷记：应交税费应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时：按允许抵扣的金额，借记：应交税费应交增值税（进项税额）贷记：应交税费增值税留抵税额一、 财务报表相关项目列示（一） 应交税费应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的其他流动资产或其他非流动资产项目列示。（二） 应交税费待转销项税额期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的其他流动负债或其他非流动负债项目列示。（三） 应交税费未交增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税期末贷方余额应在资产负债表中的应交税费项目列示。二、 2221 应交税费（一） 本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。（二） 本科目可按其税费项设置明细科目。其税费项如下： 1. 应交增值税（1） 进项税额购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。（2） 销项税额抵减因扣减销售额而减少的销项税额。（3） 已交税金当月已交纳的应交增值税额。（4） 转出未交增值税月度终了转出当月应交未交的增值税额。（5） 减免税款准予减免的增值税额。（6） 出口抵减内销产品应纳税额计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。（7） 销项税额销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。（8） 出口退税出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。（9） 进项税额转出购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。（10） 转出多交增值税专栏月度终了转出当月多交的增值税额。 2. 未交增值税月末，从应交增值税或预交增值税转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。 3. 预交增值税转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目。（异地施工预交的增值税） 4. 待抵扣进项税额经税务机关认证准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。 5. 待认证进项税额未经税务机关认证不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。 6. 待转销项税额销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。（施工企业用到） 7. 增值税留抵税额兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。 8. 简易计税纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。 9. 转让金融商品应交增值税增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。 10. 代扣代交增值税纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。小规模纳税人只需应交税费科目下设置应交增值税明细科目，不需要设置上述专栏及除转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税外的明细科目。 11. 应交所得税 12. 应交土地增值税 13. 应交城市维护建设税 14. 应交房产税 15. 应交土地使用税 16. 应交印花税 17. 应交教育费附加 18. 应交地方教育费附加 19. 应交个人所得税 20. 应交残疾人就业保障金（三） 本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费。（四） 本科目主要账务处理见表C.4。表 C.1 应交税费会计事项分录交易或事项会计分录借方科目贷方科目采购业务进项税额允许抵扣的购入货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产：按应计入相关成本费用或资产的金额按当月已认证的可抵扣增值税额按当月未认证的可抵扣增值税额按应付或实际支付的金额在途物资原材料库存商品低值易耗品生产成本无形资产固定资产管理费用项（子项）业务及管理费项（子项）本科目应交增值税（进项税额)本科目待认证进项税额应付账款应付票据其他应付款应付购货款项（债权人）银行存款银行（账号）库存现金购入货物发生退货时：同上做相反会计分录采购业务进项税额不得抵扣的购入货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产：按应计入相关成本费用或资产的金额按专用发票上注明的增值税额按应付或实际支付的金额在途物资原材料库存商品低值易耗品生产成本无形资产固定资产管理费用项（子项）业务及管理费项（子项）应付账款应付票据其他应付款应付购货款项（债权人）银行存款银行（账号）库存现金本科目待认证进项税额经税务机关认证：结转待认证进项税额转出进项税额本科目应交增值税（进项税额）本科目待认证进项税额在途物资原材料库存商品低值易耗品生产成本无形资产固定资产管理费用项（子项）业务及管理费项（子项）本科目应交增值税（进项税额转出）购进不动产或不动产在建工程进项税额分2年抵扣的：按应计入相关资产的金额按当期可抵扣的增值税额按以后期间可抵扣的增值税额按应付或实际支付的金额固定资产在建工程应付账款应付票据银行存款银行（账号）本科目应交增值税（进项税额）待抵扣进项税额尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：按允许抵扣的金额本科目应交增值税（进项税额）本科目待抵扣进项税额购买方作为增值税扣缴义务人的购入服务、无形资产或不动产：按应计入相关成本费用或资产的金额按可抵扣的增值税额按应付或实际支付的金额按应代扣代缴的增值税额生产成本无形资产固定资产管理费用项（子项）业务及管理费项（子项）应付账款银行存款银行（账号）本科目应交增值税（进项税额)应交税费代扣代交增值税实际缴纳代扣代缴增值税时：应交税费代扣代交增值税银行存款银行（账号）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产按应收或已收的金额按取得的收入金额按计算的销项税额应收账款应收票据银行存款银行（账号）主营业务收入其他业务收入固定资产清理工程结算应交税费应交增值税（销项税额)简易计税应交增值税（小规模）发生销售退回的：按开具的红字增值税专用发票同上做相反会计分录确认收入或利得的时点早于增值税纳税义务的时点时：按应收或已收的金额按取得的收入金额按相关销项税额待增值税纳税义务发生时：应收账款应收票据银行存款银行（账号）主营业务收入其他业务收入固定资产清理工程结算应交税费待转销项税额应交税费待转销项税额应交税费应交增值税（销项税额)简易计税增值税纳税义务发生时点早于确认收入或利得的时点时：按应纳增值税额应收账款应交税费应交增值税（销项税额)简易计税提供建筑服务确认销项税额的时点向业主办理工程价款结算时：应收账款工程结算应交税费应交增值税（销项税额）向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点时：应收账款工程结算应交税费待转销项税额待增值税纳税义务发生时：应交税费待转销项税额应交税费应交增值税（销项税额）增值税纳税义务发生的时点早于向业主办理工程价款结算的时点时：银行存款预收账款应交税费应交增值税（销项税额）发生相关成本费用允许扣减销售额的发生成本费用时：按应付或实际支付的金额主营业务成本材料采购原材料库存商品开发成本工程施工应付账款应付票据银行存款银行（账号）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时：按允许抵扣的税额应交税费应交增值税（销项税额抵减）简易计税应交增值税（小规模）主营业务成本材料采购原材料库存商品开发成本工程施工金融商品转让以盈亏相抵后的余额作为销售额的金融商品转让月末产生收益的按应纳税额金融商品转让月末产生损失的按可结转下月的抵扣税额投资收益应交税费转让金融商品应交增值税应交税费转让金融商品应交增值税投资收益交纳增值税时：应交税费转让金融商品应交增值税银行存款银行（账号）年末，结转借方余额时：投资收益应交税费转让金融商品应交增值税未实行“免抵退”办法的出口退税计算应收出口退税额时：应收出口退税款应交税费应交增值税（出口退税）收到出口退税时：银行存款银行（账号）应收出口退税款退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额主营业务成本应交税费应交增值税（进项税额转出）实行“免抵退”办法的出口退税计算退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额时：主营业务成本应交税费应交增值税（进项税额转出）计算当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额时：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交税费应交增值税（出口退税）在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额时：按实际收到的退税款银行存款银行（账号）应交税费应交增值税（出口退税）月末：结转当月应交未交的增值税应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交税费未交增值税月末：结转当月多交的增值税应交税费未交增值税应交税费应交增值税（转出多交增值税）交纳当月应交的增值税应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（小规模）银行存款银行（账号）交纳以前期间未交的增值税应交税费未交增值税银行存款银行（账号）预缴增值税时：应交税费预交增值税银行存款银行（账号）月末：结转预交增值税余额注：房地产开发企业应在纳税义务发生时结转应交税费未交增值税应交税费预交增值税当期直接减免的增值税应交税金应交增值税（减免税款）损益类相关科目初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减按抵减的增值税应纳税额应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（小规模）管理费用计算确定的利息收入：按实际收到或应收的金额按确认的收入按专用发票上注明的增值税额银行存款银行（账号）应收利息借款人利息收入利息本科目应交增值税（销项税额）计算与经营活动相关的税费时：税金及附加本科目应交城市维护建设税应交教育费附加应交地方教育费附加应交房产税应交土地使用税应交印花税计算应交残疾人就业保障金时：业务及管理费残疾人就业保障金本科目应交残疾人就业