解读新旧增值税暂行条例实施细则差异.doc

解读新旧增值税暂行条例实施细则差异（二）作者：未知 文章来源：网络 点击数： 365 更新时间：2009-4-22 8:59:00六、调整了增值税起征点 按照新细则第三十七条规定，增值税起征点调整为： （一）销售货物的，为月销售额2000-5000元； （二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。 另外，对于起征点的规定，新细则规定省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。此条将旧细则国家税务总局直属分局执行的权限调整为省级部门及国家税务局。增值税起征点适用于个体工商户，关系面广，涉及群体主要是小型经营者。结合当前经济形势，并考虑征管需要，可以适当提高起征点幅度标准，以照顾民生，增加居民收入。为此，根据统计的城乡最低生活保障标准等因素，确定了新的起征点幅度。 七、增值税纳税义务发生时间做了相应调整 新细则第38条对增值税纳税义务发生时间做出修订： 一是将旧细则的“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天”修订为“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天”。即取消了“并将提货单交给买方”这一条件。 二是将旧细则的“采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天”修订为“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”。即补充了“无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”这一规定。 三是将旧细则的“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”修订为“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”。即补充了“但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”这一规定。 四是将旧细则的“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天”修订为“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天”。即补充了“收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天”这一规定。 八、调整了“非正常损失”的范围 新细则第二十四条规定：条例所称非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损失。 这一规定将旧细则规定的“非正常损失”范围进行了调整，删除了“自然灾害损失”和“其它非正常损失”，仅保留了“因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损失”。将“自然灾害损失”的进项税允许纳税人抵扣；而“其它非正常损失”由于范围不够明确，难以准确把握，争议较大，因此也予以删除。 九、根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订 新细则根据上位法相关授权对内容作相应操作性修订，将旧细则以来增值税现行的单项相关税收政策补充加入，融为一体。 一是视同销售货物范围的解释更加规范。新细则第四条第一款规定，“将货物交付其他单位或者个人代销”与旧细则的“将货物交付他人代销”对比，纳税人的主体用词准确，又如第四款中“非增值税应税项目”，增加“增值税”同样体现政策规定用词的严谨性。 二是价外费用以外项目的范围重新进行了界定。价外费用以外项目的范围除在原细则的基础上，又列入了政府性基金或者行政事业性收费，对由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政；以及销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费的不在销售额之内计征税款。 三是销售货物退回规定补入发票管理内容。此款将现行增值税发票管理销售货物退回的相关规定并入新细则，即：一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。 四是核定价格明显偏低的时限进行了修订。根据新细则第十六条第一款规定：“按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定”，调整了旧细则中“按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定”，在核实价格的时限上趋于合理化。 五是新细则中一些税收术语解释更加细化。 1、新细则第十七条对买价的解释，将旧细则中“买价，包括纳税人购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。”的特定税改为了烟叶税，主要是因为特定税已经取消了征收。 2、新细则第十八条对运输费用金额的解释，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。在旧细则中并未明确。 3、新细则第十九条对增值税扣税凭证的解释，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。将增值税四小票并入条例以及细则中。 4、新细则第二十一条对购进货物的解释，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。同时，对固定资产的界定只明确了一方面，即：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于旧细则规定中要求的另一方面“单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。”不在要求。 5、新细则第二十四条对非正常损失的解释，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。与旧规定不同的是“自然灾害损失”被划出了非正常损失的范围。 十、法条用语在表述上更加明确、规范、严谨 1、旧细则第四条第四项“非应税项目”的表述在新细则中改为“非增值税应税项目”，此变化是为了区别营业税中的非应税项目，更加严密。 2、新细则第八条规定，“条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；（二）提供的应税劳务发生在境内。”新细则对“销售货物或者提供加工、修理修配劳务”的文字表