保荐代表人胜任能力考试会计学习笔记之二（710）.doc

保荐代表人考试复习笔记之会计学习笔记之二（7-10）第七章、无形资产1、定义企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，也不属于无形资产。2、初始计量（1）外购时，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。（2）其成本应当按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3、土地使用权的处理（1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。（2）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。（3）企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。4、开发阶段的支出企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。第八章、投资性房地产1、范围包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物。这里的“已出租”指的是经营租赁方式的出租。“闲置土地”：根据国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产的核算范围。2、不属于投资性房地产的项目：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业的厂房、办公楼等。（2）企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。这部分房产间接为企业自身的生产经营服务，具有自用房地产的性质。（3）作为存货的房地产（房地产开发公司开发的商品房）3、初始计量投资性房地产应当按照成本进行初始计量。4、后续计量同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。5、成本模式等同于固定资产，土地使用权等同于无形资产，进行摊销或折旧，计提减值准备。6、公允模式企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。采用公允价值模式的条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。注：投资性房地产的公允价值不允许采用估值模式来确定。7、计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。8、投资性房地产与非投资性房地产的转换（1）不管是投资性房地产转为非投资性房地产还是非投资性房地产转为投资性房地产，都要区分两种模式：一是成本模式，二是公允价值模式。（2）在成本模式下，都是相应账户的对应结转，不确认损益。（3）在公允价值模式下，转出的都是相关资产的账面价值，借方入账都是按照公允价值来入账，这样借贷方会存在一个差额，这个差额的处理方式不同。在由投资性房地产转为非投资性房地产时，这个差额都计入“公允价值变动损益”科目，而在由非投资性房地产转为投资性房地产时，这个差额如果是借方，则计入“公允价值变动损益”，如果是贷方则计入“资本公积-其他资本公积”。第九章、非货币性资产交换1、货币性资产、非货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。2、非货币性资产交换的认定以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换。3、公允价值模式计量非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是惟一要求。在非货币性资产交换中，换出资产就是放弃的对价，如果其公允价值能够可靠确定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。4、属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。5、商业实质的判断符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第十章、资产减值1、范围（1）对子公司、联营公司和合营企业的长期股权投资；还有一类长期股权投资：即投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。这类长期股权投资应按金融工具确认和计量的规定确定其可收回金额及应予以计提的减值准备，提取以后，不允许转回。（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明上述生物资产发生减值的，应当对消耗性生物资产计提跌价准备，对生产性生物资产计提减值准备。（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。此类资产计提减值准备后按照准则规定不允许转回。2、可回收金额可收回金额取资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者。3、资产的公允价值减去处置费用后的净额通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。资产的公允价值应当按照下列顺序进行：首先，根据公平交易中资产的销售协议价格估计；其次，根据类似资产的市场价格估计；最后，可以用估值方法来计算。如果通过上述方法无法可靠估计资产的公允价值减去处置