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第一章 总论第一节 会计概述一、会计的产生和发展会计发展的三个阶段：古代会计（15世纪以前）会计只是作为生产职能的附带部分近代会计（15世纪末到20世纪中期），意大利数学家卢卡 巴其阿勒有关复式记账论著的问世，使会计方法从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志，标志着近代会计的开端。现代会计（20世纪中期至今）二十世纪中期成本会计的出现和不断完善，管理会计的形成并与财务会计相分离而单独成科，标志着现代会计的开端。马克思在资本论中论述：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程（社会在生产过程）的控制和观念总结的簿记（会计）就越是必要。” 二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理活动中所具有的功能。现代会计的基本职能主要包括反映职能和监督职能。（一）会计的反映（或核算）职能1概念：会计的反映职能，是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映各会计主体经济活动的发生及完成情况，为经营管理提供信息的功能，是会计的基本职能。2特点：（1）会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的信息。(2)会计反映不仅是记录已发生的经济业务，还应面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。(3)会计反映应具有完整性、连续性和系统性。(4)随着电子计算机在会计数据处理中的应用，会计的传统工艺同现代电子技术相结合，会计反映的方式从手工簿记系统逐步发展为电子数据处理系统。（二）会计的监督职能1.概念：会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，通过会计活动对会计主体的经济活动以及会计活动本身的各个环节进行控制和监督。2特点：(1)会计监督是一种经常性的监督(2)会计监督主要是利用价值指标进行货币监督，具有综合性(3)会计监督是以法律、法规和制度为依据的监督，会计监督具有强制性(4)会计基本职能的关系三、会计的概念会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，通过一系列专门方法对企业、行政、事业等单位的经济活动进行全面、系统、连续、综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预算、控制、和决策的一种管理活动。第二节 会计的目标和任务一、会计的目标（一）会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；（二）会计提供的信息应当满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；（三）会计提供的信息应当满足企业加强内部经营管理的需要。内部管理者二、会计信息使用者投资人（或股东）外部信息使用者其他债权人政府机构普通公众三、会计的任务根本任务：按照国家的财经法规、会计准则和制度进行会计核算，实行会计监督，并利用取得的信息帮助单位外部和内部的信息使用者进行经营决策。具体归纳为：（一）反映各单位的财务状况和经营成果，提供会计信息，加强经济核算和提高经济效益。（二）监督各单位对会计法规、制度以及各项财经政策的执行情况，维护财经纪律。（三）充分利用会计信息资料及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策。上述各项任务的关系：互相联系、互为补充的。只有全面实现各项任务，才能充分发挥会计在经济管理和提高经济效益中的作用。第三节 会计的对象会计的对象是指会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体，它界定了会计工作的内容和范围。一、会计的一般对象：社会再生产过程中的资金运动，既可以用货币表现的经济活动。二、 会计的具体对象在会计实践中,对会计的一般对象的具体内容加以适当的分类，从而形成会计的具体对象会计要素。会计要素既会计对象的要素，是对会计对象按经济业务的性质所进行的基本分类，是会计对象的具体组成部分。我国企业会计准则基本准则和企业会计制度将企业会计核算与监督的内容划分为六个会计要素，既资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中：反映财务状况的会计要素:资产、负债、所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润。第四节 会计核算的基本前提和会计信息质量要求与计量属性一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提（又称会计假设）是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计期间和货币计量四项。（一）会计主体 会计主体是指会计为之服务的特定单位或组织。会计主体为会计核算工作确定了空间范围。1、会计主体又称会计实体，是指会计信息所反映的特定单位。 2、会计主体与法律主体不是同一概念，法律主体往往是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 3、 会计主体作为会计工作的基本前提之一，为日常的会计处理提供了依据。（二） 持续经营 持续经营是指企业会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不是考虑其是否将破产清算。持续经营假设明确了会计主体工作的时间范围。财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。（三） 会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为的划分为一个个连续的、长短相同的期间,据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务信息。会计分期是对会计工作时间范围的具体划分。我国会计法明确规定，以公历年度作为我们企业的会计年度，即公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。除了会计年度，会计期间还可分为半年度、季度和月度，它们均称为会计中期。（四）货币计量货币计量，是指对所有会计对象采用同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。我国企业会计准则规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。二、会计信息质量要求 会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信息，会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八项要求。（一）客观性:是指核算必须以实际发生的经济业务的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果，作到内容真实、数据准确、资料可靠。客观性是对会计核算工作的最基本要求，是杜绝会计信息失真的基本前提。客观性具体包括以下二方面：真实性、可靠性。（二）相关性:又称有用性，资料要成为有用的信息，就必须与使用者的决策需要相关联。（三）明晰性:要求企业的会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和使用。（四）可比性:要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。(五)实质重于形式:实质是指经济的实质，形式是指法律形式。实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅以它们的法律形式作为会计核算的依据。（六）重要性:企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。（七）谨慎性:又称为稳健性，它是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得设置秘密准备。（八）及时性:会计核算工作与信息披露应当及时进行，不得提前或延后。三、会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种。第五节 会计核算的程序和方法一、 会计核算程序和方法概述会计核算过程包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四种程序和方法。二、 会计确认和计量(一)会计确认：是指依据一定的标准，明确认定某项经济业务事项是否应该、能不能够在会计中反映，以及应该以什么项目在财务会计报表中反映。会计确认包括要素项目确认和时间确认两项内容。（二）会计计量：是指在会计核算过程中，对各项经济业务事项以某种尺度为标准确定它的量。1分类：实物计量和货币计量2包括：计量单位和计量属性；初始计量和后续计量。三、 会计记录和会计报告（一）会计记录1.概念：会计记录是指各项经济业务事项经过确认、计量后，采用一定的方法在账簿对其进行连续的、系统的、全面的核算和监督中加以记录的过程。2.分类：按其用途的不同：序时记录和分类记录；按记录方式的不同：手工记录和电子计算机记录。3.方法:设置会计科目与账户；复式记账；填制和审核凭证；登记账簿；成本计算；财产清查。(二)会计报告会计报告又称财务会计报告或财务会计报表，是指以货币为计量单位，以账簿记录和有关资料为依据，按照规定的报表格式，总括反映单位在报告期末的财务状况和一定期间的经营成果和现金流量情况的一种书面报告文件。会计核算方法体系及经济业务处理流程图：设置会计科目和账户 填制和审核会计凭证会 计 确 认 会 计 记 录 复式记账 登记账簿 成本计算 财产清查 资产负债表 编制会计报表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表会 计 计 量 会 计 报 告 编制会计报表附注第二章 会计要素和会计等式 第一节 会计要素一、反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益三项。（一）资产1.资产的定义 所谓资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2.特征： （） 资产是由过去的交易或事项所形成的资源。在此强调资产是由已经发生的经济业务引起的。（） 资产是由企业拥有或控制的资源。拥有，是指资产的所有权归企业；控制，是指对于某些资产，虽然企业没有所有权，却可以支配这些资产，此时能够排它性地从资产中获取经济利益。 （） 资产预期会给企业带来经济利益。3.资产的确认符合资产定义的资源，在同时满足如下二个条件时确认为资产：（）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。4.资产的分类资产按其流动性的不同，可分为流动资产和非流动资产。其中：非流动资产包括长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产和其他长期资产。（二）负债1.定义 所谓负债，是指过去交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2.特征（）负债是由于过去发生的交易或事项形成的现实义务。（）负债是预期会导致经济利益流出企业的现实义务。3.负债的确认符合负债的定义再同时满足以下两个条件时确认为负债： （）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。4.负债的分类 负债按其偿还期限长短的不同，可分为流动负债和长期负债。(三)所有者权益1.定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权利。公司的所有者权益又称股东权益。附：所有者权益与负债的异同2.所有者权益的特征(1)除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；(2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。3.所有者权益的内容所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。二、反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润三项。（一）收入1.定义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等2.特征：收入从企业的日常交易活动中形成的经济利益流入(1)收入能导致所有者权益增加(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入(3)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项另：企业为第三方或客户代收的款项，如代收利息、增值税等，一方面增加企业资产，另一方面增加企业负债，不增加企业所有者权益，不能作为收入。3.确认收入只有在同时符合以下条件时才予以确认：(1)经济利益很可能流入企业，从而导致企业资产增加或负债减少或二者兼而有之；(2)经济利益的流入能够可靠计量时。4.分类 销售商品收入按性质 提供劳务收入 让渡资产使用权收入收入 主营业务收入按经营业务主次。 其它业务收入（二）费用1.定义 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.特征：(1)费用是在日常经营活动中发生的经济利益流出(2)费用会导致所有着权益的减少，是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出3.费用的确认费用只有在同时符合以下条件时才予以确认：(1)经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或负债增加；(2)经济利益的流出额能够可靠计量时。4. 费用的分类 费用按其与收入的关系分为营业成本和期间费用。广义的费用。广义的费用还包括营业外支出和所得税费用。（三）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得或损失的计量。三、会计要素划分的意义：会计要素的划分在会计核算中具有重要作用，它是设置会计科目和账户的基本依据，同时也为会计报表的构成提供了框架。第二节 会计等式会计等式又称会计平衡等式、会计方程式，是反映各个会计要素数量关系的公式。一、基本会计等式 资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益二、会计基本等式的扩展 收入费用=利润资产=负债+（所有者权益+利润） =负债+所有者权益+（收入费用）三、经济业务发生对会计等式的影响第一，资产增加，权益增加。 会计等式两端总额同增同减，等式关系不变。第二，资产减少，权益减少。 第三，权益内部此增彼减。 内部增减，总额不变。第四，资产内部此增彼减， 综上所述，无论等式两边同增同减，还是等式一边此增彼减，因为变动的金额相等，所以会计等式恒等关系不变。第三章 账户与复式记账第一节 会计科目一、 会计科目的意义1.定义：会计科目就是对会计要素的具体内容进一步分类的项目2.意义：会计科目是对会计对象的具体内容进行科学归类、连续核算和监督的重要手段。会计科目是设置账户、复式记账的基础，是编制记账凭证的基础，为成本计算和财产清查提供了前提条件，为编制会计报表提供了方便。 二、 会计科目的分类.（一）按经济内容分类. 资产类,负债类,所有者权益类,成本类和损益类等五类。具体分类如表31所示.（二）按提供信息详细程度分类. 总分类科目：总分类科目也称一级科目,又称总账科目明细分类科目：明细分类科目又分为二级科目（子目）和三级科目（细目）一、二三级科目的关系：一级科目是最高层次的会计科目,二级科目控制或统驭三级科目,是介于一级科目和三级科目之间起沟通作用的会计科目；三级科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充说明。（三）会计科目表 第二节 账户及其基本结构一、 账户的含义（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况机器结果的载体。 （二）账户和会计科目之间的关系账户和会计科目是两个既有联系又有区别的概念。 1.账户与会计科目之间的联系 （1）二者都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容，所反映的会计对象的具体内容是相同的。 （2）会计科目是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容就是会计账户所要登记的内容。 2.账户与会计科目之间的区别 （1）会计科目是会计核算前，事先确定的对经济业务分类核算的项目，账户是经济业务发生之后，进行分类、连续登记的一种手段。 （2）会计科目仅仅是指会计账户的名称，而账户除了有名称（会计科目）外，它还具有一定的格式、结构，是用来记录经济业务的载体。 （3）会计科目一般由会计制度统一规定，账户除规定外，还可根据企业实际情况自行确定。二、账户的基本结构账户的名称（即会计科目）日期和凭证号数（用以说明账户记录的日期及来源）摘要（用以概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额余额反映会计要素（或会计科目）具体内容的增加数、减少数和结余数这三部分就是账户的基本结构。 本期期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。“T”型账户（又叫“丁”字型账户） 账户名称（会计科目）借方 贷方第三节 复式记账原理一、单式记账法1.定义：单式记账法是指对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。2.特点：一般只记录现金的收付业务和应收、应付等往来款项业务的增减变动情况，而对实物的收付业务一般不作登记。它是一种比较简单、不完整的记账方法。不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。二、复式记账法 1.定义：复式记账法是相对单式记账法而言的，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行登记的方法。2.特点：（1）对发生的各项经济业务，都要按规定的会计科目，至少在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录，这不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而是通过账户记录，可以完整、系统地反映一个单位全部经济活动的过程和结果；（2）对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。第四节 借贷记账法 借贷记账法是复式记账法的具体表现形式。它是以“借”“贷”作为记账符号，以会计恒等式为理论依据，对每一项经济业务，都以借贷相等的金额同时在相互关联的两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的一种复式记账法。一、借贷记账法的记账符号：“借”、“贷”二、借贷记账法的记录方法和账户结构 借方 账户名称（会计科目） 贷方 借贷两方一方登记增加金额，另一方登记减少金额，至于哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于各账户的性质。 （一） 资产类账户结构 借方 账户名称（会计科目） 贷方期初余额 * * * * *本期增加额 * * * * * 本期减少额 * * * * *本期发生额 * * * * *期末余额 * * * * *本期发生额 * * * * * 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额 （二） 负债及所有者权益类账户结构 借方 账户名称（会计科目） 贷方本期减少额 * * * * *期初余额 * * * * *本期增加额 * * * * *本期发生额 * * * * *本期发生额 * * * * *期末余额 * * * * * 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额 （三） 成本类账户在基本结构上与资产类账户是一致的。 成本类账户结构 借方 账户名称（会计科目） 贷方期初余额 * * * * 本期发生额 * * * * 本期转出额 * * * * *本期发生额 * * * * 期末余额 * * * * 本期发生额 * * * * * （四）损益类账户又可分为收入类和费用支出类两大类账户 收入类账户结构 借方 账户名称（会计科目） 贷方本期减少额或转销额 * * * * *本期增加额 * * * * * 本期发生额 * * * * *本期发生额 * * * * * 费用支出类账户结构 借方 账户名称（会计科目） 贷方本期增加额 * * * * *本期减少额或转销额 * * * * * 本期发生额 * * * * *本期发生额 * * * * *三、借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等。”四、借贷记账法的试算平衡（一）依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账（二）方法： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计附：1.借贷不平衡，可以肯定账户的记录和计算有错误；但是借贷平衡，并不能肯定记账没有错误。 2. 漏记或重记某项经济业务 试算平衡检查不出的错误 某项经济业务错记账户，或把应借应贷的账户颠倒 借贷方同时多记或少记等量金额（三）、试算平衡表的编制 1.编制方法：该表设四大栏，即账户的名称、期初余额、本期发生额和期末余额，除账户名称栏外，其它三栏又分为借方和贷方两个金额栏。它根据各总分类账户的本期发生额和期初、期末余额编制。 2.试算平衡表作用：（1）进行试算平衡，核对记账有无差错；（2）为编制正式会计报表做准备。五、账户对应关系与会计分录（一）账户的对应关系 根据借贷记账法的记账规则，在账户中登记每一笔经济业务后，在有关账户之间形成的应借应贷的相互关系，叫做账户的对应关系。存在着对应关系的账户，叫做对应账户。（二）会计分录1.概念：会计分录（简称分录），是指在借贷记账法下，在记账凭证中指明某项经济业务应借、应贷的账户名称以及金额的一种记录。2.要素：每笔会计记录包括三个要素:账户的名称及其所属明细分类账户、记账符号和金额。 3.分类：会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录两种。 4.会计分录的一般格式 如： 借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000 5.会计分录的编制步骤 （1）分析发生的经济业务所涉及的账户及其性质。 （2）分析经济业务的内容，确定所涉及账户内容数量的增减变化情况。 （3）确定业务应记入相应账户的方向。 （4）确定应记入账户的金额。第四章 会计科目和借贷记账法的应用第一节工业企业日常的主要经济业务工业企业一般分为制造业和采掘业两类。就制造业（工业企业）而言，生产经营活动过程是以产品生产为中心的生产准备（供应过程）、产品生产（生产过程）和产品销售（销售过程）三个过程构成。 工业企业主要经济业务：资金筹集和资金退出企业与生产准备、产品生产和产品销售三个过程的首尾相接。工业企业日常的经济业务主要有以下五个方面，具体为：（一）资金筹集业务（二）设备购置和材料采购业务（三）产品生产业务（四）产品销售业务（五）其他经济业务，包括：营业外收支和利润分配、交纳各种税金、向投资者或股东支付利润或现金股利等资金的退出。第二节 资金筹集业务的分录与账务处理企业筹集资金的渠道主要有两个：一是吸收投资者的资本，二是向债权人处借入的资金。即：工业企业按其资金来源渠道的不同分为投资集资和借款集资。一、实收资本的核算（一）概述1.定义：实收资本是企业向出资人筹集资金的一种方式，筹集投资者投入的资本，是企业所有者权益中的主要部分。2.分类：按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等；按照投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等，即投资者可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等作价出资。（二）会计核算1账户结构 实收资本 按规定程序报批核准减少的注册资本的数额企业实际收到所有者投入的实际数额（增加额） 期末所有者投资的实有数额“实收资本”科目，是用来反映和监督企业实收资本增减变动及其结存情况。属于所有者权益类。该科目按投资者名称设置明细账，进行明细分类核算。2.计价：企业收到的投资者投资应按实际投资数额入账。以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者投入资金入账；企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。3.核算(1)接受现金资产投资借：银行存款 贷：实收资本 (2)接受非现金资产投资借：固定资产 无形资产 贷 ：实收资本 二、借入资金的核算（一）短期借款的核算短期借款是企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和偿还借款三项主要内容。1会计科目设置 短期借款归还短期借款企业取得的短期借款 余额：期末尚未归还的短期借款“短期借款”科目，用来反映和监督企业向银行或其他金融机构短期借款的取得、归还和企业遵守信贷纪律的情况。属于流动负债类。该科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。2.短期借款的核算（1）取得借款借：银行存款 贷：短期借款 （2）计提利息 企业采用按月预提的方式记入各月财务费用，按季结算，于季末一次支付。（二）长期借款的核算长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在1年或长于1年的一个营业周期以上的各种借款。长期借款属于企业的长期负债。1.会计科目设置 长期借款归还长期借款本金企业取得的长期借款本金 余额：期末尚未归还的长期借款本金“长期借款”科目。用来反映和监督长期借款的取得、偿还情况。该科目应按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。2.长期借款核算（1）取得借款借：银行存款 贷：长期借款 （2）长期借款利息的核算，应分别情况处理：经营性长期借款应计利息，应记入“财务费用”科目；与购建固定资产有关的长期借款应计利息，按借款费用的处理原则处理。第三节生产准备业务的核算生产准备业务核算的主要内容：固定资产购建业务和材料采购业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）会计科目设置 固定资产固定资产原始价值的增加数固定资产原始价值的减少数余额：期末结存固定资产的原始价值“固定资产”科目用于反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况，属于资产类科目。该科目按照固定资产的种类设置明细账，进行明细分类核算。（二）固定资产购入业务核算固定资产取得成本应按取得的实际成本（即原始价值）入账，实际成本是指：应按购建该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出，包括买价、税金、运输费、包装费和安装费等。1.购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 2.购入需要安装的固定资产购入 借：在建工程 贷：银行存款 安装 借：在建工程 2 000贷：原材料 1 000应付职工薪酬 1 000安装完毕，交付使用借：固定资产 122 000 贷：在建工程 122 000二、材料采购业务的核算采购成本包括：材料买价和采购费用。采购费用包括：从供货单位运达企业仓库所发生的包装费、运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理等费用。（一）会计科目设置1. 材料采购购入材料的买价和采购费用已验收入库材料的实际成本余额：尚未运达企业或已运达企业尚未验收入库的在途材料的实际成本“材料采购”科目用来反映和监督企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本和反映采购资金支出情况的科目。该科目按材料品种、规格设置明细账，以详细地反映每种材料的实际采购成本。2 原材料已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额：库存材料的实际成本 “原材料”科目。用来反映和监督企业库存各种材料增减变动和结存情况的科目。该科目应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）进行明细分类核算。3. 应付账款已偿还供应单位的款项应付供应单位的款项余额：企业预付的款项余额：尚未偿还的应付款项 “应付账款”科目用来反映和监督企业因采购材料，而应付给供应单位的款项增减变动情况的科目，属于负债类科目。该科目按各供应单位的名称设置明细账，以详细地反映各供应单位的债权及偿还情况。4 应付票据本期偿还的应付票据款本期增加的应付票据款余额：期末持有的尚未到期的应付票据票面价值 “应付票据”科目是企业购买材料采用商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）结算方式来结算供应单位货款时所开设的科目，用来反映和监督与供应单位结算债务的情况。 企业应设置“应付票据”备查薄，详细登记每一票据的种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期和金额等资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。5 预付账款向供应单位预付款项冲销预付供应单位款项余额：实际预付而尚未结算的款项余额：应向供应单位补付的款项 “预付账款”科目用来反映和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，属于债权结算科目。该科目应按供货单位名称设置明细账，进行明细分类核算。6 应交税费实际上交的各种税金应交纳的各种税金余额：多交的税金余额：应交未交的税金 “应交税费”科目是核算按税法规定，企业在采购材料时向供应单位支付一定的，准予从产品销售税金（销项税额）中抵扣的采购税金，不构成材料的采购成本的各种税金。该科目应按税种设置明细账，进行明细分类核算。其中，“应交税费应交增值税”科目是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况的科目。（二）材料采购业务的核算材料采购业务的核算包括采购材料入库和材料货款的结算1购入材料（1）借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据 （2）预付账款的处理预付时：借：预付账款 贷：银行存款 收到帐单、发票时： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款时借：预付账款 贷：银行存款 退还多付款项作相反分录 2.结转入库材料的实际采购成本 借：原材料 贷：材料采购 附：在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算按实际成本核算时，也可以不设“材料采购”科目，购入的材料并验收入库后，按材料价款可以直接借记“原材料”科目，贷记相应结算类科目。但期末如有在途材料，需要单设“在途材料”科目反映。（三）材料采购成本的计算1.概念：材料采购成本计算是指在材料采购过程中，以所采购的各种材料为对象，归集买价及各种采购费用的支出，确定各种材料总成本和单位成本的一种专门的方法。2.核算原则：材料采购发生的成本凡能分得清是为采购那种材料所支付的费用，应直接记入该中材料的采购成本；分不清的，如为运输两种材料所支付的运输费，应采用合理的分配标准，如按各种材料的重量比例，分配记入各种材料的采购成本。另：为了简化核算，将采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等，不记入材料采购成本，而是列作管理费用支出。第四节 产品生产业务的核算产品生产业务核算的主要内容：在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成。一、会计科目设置1 生产成本产品生产的全部生产费用完工入库产品的生产成本余额：尚未完工在产品成本 “生产成本”科目用来归集和分配生产费用，计算产品生产成本的科目，属于成本类科目。该科目应按产品品种设置明细账，进行明细分类核算。2 制造费用本期内实际发生的全部制造费用分配计入各种产品成本的制造费用“制造费用”科目用来归集和分配生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等，属于成本类科目。该科目应按不同车间设置明细账，进行明细分类核算。3. 应付职工薪酬实际发放职工薪酬的数额应付职工薪酬数额余额：企业应付未付的职工薪酬“应付职工薪酬”科目用来核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况，属于负债类科目。该科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。4 累计折旧因固定资产减少而转销的折旧额计提的折旧额余额：现有固定资产累计已提取的折旧额 “累计折旧”科目，用来反映和监督企业固定资产累计折旧情况，属于“固定资产”的调整科目。该科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。如需要查明某项固定资产已提折旧，可以根据固定资产卡片上记载的资料计算。5. 待摊费用实际发生的各种待摊费用分期摊销的各项费用余额：已支出而尚未摊销的费用 “待摊费用”科目是核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担、分摊期在一年以内的各项费用，反映和监督待摊费用的支出和摊销情况。该科目应按费用种类设置明细账，进行明细分类核算。6 预提费用各种预提费用的实际支用数预先从各期成本费用中提取的预提费用余额：实际支用数大于预提数的差额余额：已经预提但尚未支用的费用 “预提费用”科目是核算预先分期记入各期成本、费用，在以后才实际支付的费用，反映和监督预提费用的提取和支用情况。该科目应按照费用种类设置明细账，进行明细分类核算。7 库存商品完工入库产成品的实际成本出库产成品的实际成本余额：库存产成品的实际成本 “库存商品”科目是用来反映和监督库存各种商品实际成本的增减变动及其结存情况的科目。该科目应按产成品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。二、产品生产业务核算生产领用材料 借： 生产成本 制造费用 贷：原材料分配职工工资及职工福利借：生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬-工资 应付职工薪酬-职工福利费 计提固定资产折旧借：制造费用 贷：累计折旧 待摊费用的核算（）发生待摊费用 借：待摊费用 贷：银行存款 （）摊销应由本期负担的费用借：制造费用 贷：待摊费用 月末制造费用的结转 借：生产成本 贷：制造费用 月末结转完工成本借：库存商品 贷：生产成本 三、产品成本的计算与结转产品成本计算是产品生产业务明细核算的主要内容。产品成本的计算及分配，是指将企业生产过程中为生产产品所发生的各种费用，按照所生产产品的品种，即成本对象进行分配和归集，计算