第二章 会计要素与会计等式.ppt

1 第一节会计要素第二节会计等式第三节会计事项与会计等式 第二章会计要素和会计等式 2 大学生活的花费与来源 大学生的财产现金 银行存款收音机 mp3 mp4电脑财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的 一个小问题 3 一个小问题 续 对上述问题的回答 需要我们从以下两个方面考虑 我们日常生活的开支和财产从哪里来的 我们得到的 钱 又花在哪些方面 我们得到的 钱 与我们日常生活的开支和财产有什么关系 4 企业 经济活动与会计事项 5 按照一定的法律程序设立 具有法人资格 拥有独立资产 独立承担经济责任 享有相应的民事权利 企业的组织形式企业有不同的组织形式 现代企业一般可以分为独资型企业 合伙型企业和公司型企业三种 无限责任公司 有限责任公司 股份有限公司 两合公司 股东数量及资格 筹资方式 承担风险的要求和经营能力等各不相同 6 企业 经济活动与会计事项 企业的条件 人 财 物人力资源各种房屋建筑物 办公用品 机器设备 原材料 产成品或商品等财力库存现金和银行存款 物 的计量 7 企业的物的运动 物资流动美丽影楼 8 企业的活动成立经营清算 9 企业的成立与本钱的投入外部筹集资金国家 法人 个人或外商投资 所有者权益 向金融机构 其他法人 个人举债 负债 所有者投入 举债借入 企业的资金 10 本钱的投入与资金的形式货币 现金和银行存款 房屋建筑物和机器设备等固定资产原材料和商品等筹集资金与资金变化所有者权益或负债增加资产的增加 11 企业的经营与资产形式变化美丽影楼的资产形式变化美丽影楼与供应商 顾客等之间的关系 现金 两台照相机和镜头 冲印设备 耗材 照片 现金 12 企业的结束与本钱的退出缴纳税金分配利润分派股利偿还借款资金退出与资金变化资产减少负债或所有者权益也同时减少 13 财务报告及其要素 补充 一 财务报告 一 定义财务报告 又称财务会计报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量等会计信息的书面文件 所有者权益变动表 所有者权益 权益增加权益减少 现金流量表 现金流量 现金流入现金流出 利润表 经营成果 收入费用利润 资产负债表 财务状况 资产负债所有者权益 会计报表附注对会计报表项目的详细说明 14 二 财务报告的种类包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 报表附注1 报表项目的详细说明2 相关的信息或资料 15 二 主要会计报表 一 资产负债表1 定义 反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 2 主要内容反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源 资产 所承担的现时义务 负债 和所有者对净资产的要求权 所有者权益 3 格式 参见表1 1 资产负债表 财务状况 资产负债所有者权益 16 例1 1 200 年1月1日 张平和王成文各出资200000元 计400000元 注册了 环球网络公司 网吧 为经营需要 从银行借款330000元 作为流动资金 1月2日购买了200平方米的房屋作机房 价值400000元 购买了80台电脑 1台打印机 1台复印机 价值300000元 购入各种材料价值8000元 剩余资金 22000元 除留下2000元作为零用现金外 其余资金 20000元 存入银行 根据上述资料编制的该公司1月末资产负债表见表1 1 17 该资产负债表反映的是全球网络公司在开办之初的财务状况 财务状况 某一特定日期 200 年1月31日 18 环球网络公司200 年1月31日资产负债表 双方合计金额相等 反映的主要内容 730000 730000 19 二 利润表1 定义 反映企业一定会计期间的经营成果的会计报表 2 主要内容反映企业一定会计期间的经济利益流入 收入 经济利益流出 费用 和经营成果 利润或亏损 3 格式见表1 2 利润表 经营成果 收入费用利润 20 例1 2 200 年度 开业当年 环球网络公司收入 费用为 1 收入 上机收入300000元 主营业务收入 打印 复印收入50000元 其他业务收入 2 费用 水电费40000元 营业税22500元 房屋及设备折旧80000元 人员工资40000元 消耗各种材料30000元 其他杂费5000元 所得税税率为30 根据上述资料 编制该公司本年末的利润表见表1 2 21 该利润表反映的是环球网络公司在开办后第一年的经营成果 经营成果 税后利润 税前利润 200 年1月1日至12月31日 一定会计期间 22 环球网络公司200 年度利润表 经营成果 一定会计期间 反映的主要内容 利润的形成过程 按税率计算取得 23 三 财务报告要素 一 定义 财务报告的具体内容 又称财务会计要素 是对会计对象分类形成的项目 也是会计核算和监督的内容 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 财务报告文件 24 会计对象 对 财务报告要素是对会计对象分类形成的项目 的理解 资金运动 会计上核算的主要内容 25 二 财务报告要素的分类 反映财务状况要素 反映经营成果要素 资产负债表要素 利润表要素 静态要素 动态要素 经济内容 资金运动形态 与报表关系 资金显著变动状态 资金相对静止状态 要素分类 26 第一节会计要素 会计要素是对所要反映的经济活动内容按其性质进行的基本分类项目 即会计记录上的主要对象 反映企业财务状况和经营成果的基本单位 又是会计报表的基本构件 因此 也称为会计报表要素 可以分为 资产 负债 所有者权益 反映财务状况的会计要素 收入 费用和利润 反映财务状况的会计要素 27 反映财务状况的要素 资产 负债 所有者权益 一 资产1 定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 28 2 资产要素的基本特征 1 企业过去的交易或者事项形成 包括购买 生产或其他交易或者事项形成的结果 A是由企业过去的交易 事项所形成 预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产 29 2 企业拥有或者控制 拥有是指企业享有某项资源的所有权 如企业购置的设备 控制是指虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制 如融资租入设备 经济资源 A是由企业过去的交易 事项所形成 B必须为企业拥有或控制 30 经济资源 A是由企业过去的交易 事项所形成 B必须为企业拥有或控制 C预期会给企业带来经济利益 3 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 是资产要素的最本质特征 31 关于现金 现金等价物的概念现金 广义 包括库存现金 银行存款 其他货币资金 特点 企业的货币资金 流动性极强 价值变动风险极小 支付能力强 现金等价物 视同现金 如交易性金融资产中的短期股票 债券投资等 特点 企业进行的期限较短的投资 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小 支付能力较强 32 3 资产要素的组成内容 流动资产 资产 非流动资产 库存现金银行存款交易性金融资产 短期投资 应收账款应收及预付款应收票据预付账款等原材料存货生产成本 在产品 库存商品 产成品 等 长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产生物资产其他资产 黑色宋体加粗部分为账户名称 大部分构成资产负债表项目 存货属特例 33 1 流动资产 概念 是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 营业周期 一般企业为1年 某些特殊行业 如轮船 飞机制造业 可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期 会计主体 123456789101112 1月1日 12月31日 34 变现 从现存形态变转为货币资金形态 耗用 在经营中被消耗使用掉 流动资产 35 1 货币资金 可以直接用于支付 具有普遍可接受性和不受限制的支付能力的资金 通常包括存放于企业的库存现金和企业存入银行或其他金融机构的银行存款 2 交易性金融资产 企业为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资等金融资产 其中 为交易目的 主要是指取得该项资产的目的主要是为了利用闲置资金 以赚取价差为目的而购入的并为近期内出售 投资是指企业为通过分配来增加财富 或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 36 预付账款 企业因购货 在建工程等按照合同规定预付的款项 3 短期债权性资产 企业由于产品或劳务的购销业务或其他业务形成的对他人资产的要求权 即债权 偿还期限通常不超过一年或一个营业周期 具体包括 应收账款 预付账款 应收票据 应收账款 企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 应收票据 企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 37 4 存货 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处于生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 由于行业的不同 存货的内容也不尽相同 制造业的存货主要包括 原材料在产品产成品 服务业的存货相对较少 包括一些物料用品 商品流通企业的存货主要是库存商品 材料物资 38 流动资产 货币资金 短期债权性资产 存货 库存现金 银行存款 应收票据 应收账款 预付账款 产成品 半成品 在产品 原材料 包装物 低值易耗品 交易性金融资产 债券投资 股票投资 基金投资 39 组成内容 以交易为目的购入的准备随时售出的股票等 货币资金 从应收款 预付款所有权的角度认识 投资资金 结算资金 储备资金 生产资金 成品资金 40 非流动资产 流动资产 资产 非流动资产 长期股权投资持有至到期投资固定资产无形资产投资性房地产生物资产其他资产 概念 非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 组成内容 41 持有时间和目的等完全不同 长期股权投资持有至到期投资 42 1 持有至到期投资 企业购入的到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期日的各种债券 如国债和企业债券等 2 长期股权投资 企业为了达到控制某企业或对某企业施加影响以获得较大经济利益的目的 长期持有被投资公司的股份的一种股权性投资 43 3 固定资产 企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的 在使用过程在能够保持其原有实物形态的资产 44 固定资产 建筑物 机器设备 运输工具 其他工具 房屋 45 4 无形资产 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 可辨认无形资产包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 5 商誉 预期为企业获取超额利润的不可辨认的资产 包括自创商誉和外购商誉 46 6 投资性房地产 企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产 能够单独计量和出售的房地产 47 8 其他资产 不能归入上述各项的资产长期待摊费用 如企业开办时发生的筹建费等 银行冻结存款诉讼中财产 7 生物资产是指企业有生命的动物和植物 如牲畜 农作物和森林等 48 非流动资产 持有至到期投资 固定资产 其它资产 商标权 著作权 专利权 非专利技术 长期股权投资 国债 企业债券 机器设备 运输工具 其他工具 房屋 建筑物 无形资产 投资性房地产资产 诉讼中财产 银行冻结存款 赚取租金资本增值 土地使用权 49 请你说出下面属于什么资产 原材料 库存现金 建筑物 应收账款 著作权 银行存款 产成品 机器设备 长期股权投资 包装物 应收票据 专利权 运输设备 低值易耗品 50 二 负债 1 定义负债是指企业过去的交易 事项所形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 51 A企业过去的交易或事项所形成的现实义务 2 负债要素的基本特征 现实义务 过去的交易或事项所形成的现时义务 是指企业在现行条件下已承担的义务 未来的交易或事项所形成的义务非现实义务 52 预期会导致经济利益流出企业 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业 A企业过去的交易或事项所形成的现实义务 B预期会导致经济利益流出企业 现实义务 53 必须以债权人能够接受的经济资源清偿 现金或现金等价物 承诺新的负债 应付票据 或将负债转为所有者权益等 A企业过去的交易或事项所形成的现实义务 B预期会导致经济利益流出企业 现实义务 C必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿 54 负债的时间特征 过去的经济业务引起 目前存在 将来需要偿付优先求偿权 55 3 负债组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债 偿还期不超过一年 和非流动负债 偿还期超过一年 负债 注意 与应收账款和预付账款之间的区别 宋体加粗部分为账户名称 也是资产负债表项目内容 56 流动负债1 短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 2 应付票据 企业购买材料 商品和接受劳务供应等签发并承兑的 须在约定日期支付一定金额给持票人的书面证明 即商业汇票 57 从应收款 预付款所有权的角度认识 3 应付账款 企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项 4 预收账款 企业因销售商品等业务按照合同规定向购货单位或其他单位预收的款项 特别注意 应付账款 预收账款 58 5 应付职工薪酬 企业根据规定应付给职工的各种工资 福利 社会保险费等薪酬 6 应交税费 企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税等 59 非流动负债1 长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借款 与短期借款的区别 还款期限长短 用途 临时周转 基建项目建设 不同等 2 应付债券 企业为筹集长期资金而发行债券 企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息 3 长期应付款 是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项 不同于应付账款 60 负债 流动负债 非流动负债 短期借款 长期借款 应付债券 应付及预收账款 应付账款应付票据预收账款应付职工薪酬应交税费 长期应付款 61 三 所有者权益 所有者是指企业资本的提供者 投资者 在股份企业是指股东 剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利 如分享利润 股利 的权利 1 定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 是投资者对企业净资产的所有权 资产 负债 净资产 62 2 所有者权益要素的特征 享有权益 A由所有者所享有的剩余权益所有者权益 资产 负债 B从所有者手中吸收的资本及其增值等 63 所有者权益 3 所有者权益要素的组成内容包括所有者投入的资本 股本 直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等 64 实收资本 企业按注册资本收到投资者投入的法定资本金 假定为100万元 资本公积 企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资 假定实际投入企业资本金为120万元 其中20万元即为资本公积 盈余公积 根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金 未分配利润 暂未分配的那部分利润 65 利得 企业的非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失 企业的非日常活动所形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 损失 所有者权益 利得 增加 减少 66 所有者权益与负债 债权人权益 的区别 是否偿还上的区别 后者需要偿还 前者一般不需要归还 除非发生减资 清算等 享有权利上的区别 后者只有按期收回本息权 前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利 清算时求偿权上的区别 后者拥有优先求偿权 前者则没有 67 静态要素及其包括的主要项目 流动资产非流动资产 货币资金 库存现金 银行存款 交易性金融资产短期债权性资产 应收票据 应收账款 预付账款 存货 原材料 在产品 产成品 库存商品 持有至到期投资长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产 流动负债非流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 预收账款 应交税费长期借款 应付债券 其他长期应付款 投入资本留存收益 实收资本 股本 资本公积 资本溢价或股本溢价 其他资本公积 直接计入所有者权益的利得和损失 盈余公积未分配利润 68 反映经营成果的要素 一 收入1 定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 69 工业企业制造并销售产品商业企业销售商品保险公司签发保单咨询公司提供咨询服务软件企业为客户开发软件商业银行对外贷款租赁公司租赁资产 日常活动 企业所进行的主要的 基本的业务活动 如汽车制造公司进行汽车 或计算机 彩电等 的生产和销售活动 收入通常具有一定的持续性 70 2 收入要素的基本特征 A在企业的日常活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流入 严格区别于非日常活动产生的利得 71 B最终会导致所有者权益增加 经济利益流入 A在企业的日常活动中产生 收入最终会导致所有者权益的增加 是收入与费用及利润等之间的关系所决定的 72 C与所有者投入资本无关 经济利益流入 A企业在日常活动中产生 B最终会导致所有者权益增加 收入与所有者投资无关 所有者投资属于企业的筹资业务 尽管收到投资也会增加企业的资源 但不属于企业日常活动收入 73 C与所有者投入资本无关 A企业在日常活动中产生 B最终会导致所有者权益增加 收入不包括为第三方代收的款项 代收款项属于应上交 如代收税款 或转交的款项 而不是本企业日常活动产生的收入 D不包括为第三方代收的款项 经济利益流入 74 3 收入要素的组成内容 收入 利得 上图为广义的收入组成内容 扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容 75 主营业务收入是指企业从事的主要业务获取的收入 如汽车制造企业销售汽车收入 其他业务收入是指除主营业务活动以外的其他经营活动 如汽车制造企业销售积压配件等收入 76 投资收益是指企业对外投资 如购买其他企业的股票 债券 活动获取的股利 利息收入 营业外收入是指企业偶尔发生的与其日常活动无直接关系的各种收入 如企业处置固定资产和无形资产的净收益 获取的罚款收入等 77 直接计入当期利润的利得和损失 是指企业发生的与日常活动无关的各项利得和损失 利得包括非流动资产处置利得 非货币性交换利 债务重组利得 盘盈利得 捐赠利得等 应计入 营业外收入 损失包括非流域资产处置损失 非货币性交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失等 应计入 营业外支出 78 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 利得 广义收入 广义的收入 狭义收入和利得 79 注意 收入并不一定伴随着现金的流入 通常 只要企业已经实现销售 向顾客提供商品或者劳务 就可以按照应收取的款项增加已赚取的收入 而无论是否已收取现金 反之 即使企业预收现金 但是并没有进行商品的销售交易 这笔现金的流入仍不能作为收入 而只能作为负债即预收账款入账 等到交易实际发生时再增加收入 80 二 费用 1 定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 81 2 费用要素的基本特征 经济利益流出 A企业在日常活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流出 严格区别于非日常活动产生的损失 82 经济利益流出 A企业在日常活动中产生 B最终会导致所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少 是费用与收入及利润等之间的关系所决定的 83 经济利益流出 A企业在日常活动中产生 C与向所有者分配利润无关 B最终会导致所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关 企业向所有者分配利润属于经营成果分配 不是企业日常活动经济利益的流出 84 3 费用要素的组成内容 上图为广义的费用组成内容 扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容 损失 销售费用管理费用财务费用 费用 85 主营业务成本是指企业为获取主营业务收入而产生的成本 如汽车生产企业已经销售汽车的成本 生产成本 等 其他业务成本是指企业为获取其他业务收入而产生的成本 如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本 采购成本 等 营业税金及附加也称销售税金 是指企业根据销售收入等确定的各种税费 如消费税 城建税和教育费附加等 86 投资损失是指企业对外投资 如购买其他企业的股票 债券 活动发生的损失等 期间费用是指企业不能直接归属于某一特定产品成本 而应直接计入当期损益的各种费用 如销售费用 管理费用和财务费用 资产减值损失是指企业资产减值而发生的损失 如应收账款坏账损失 存货跌价损失等 87 利得 企业在非日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益流入 如营业外收入 企业在流动资产清查中发现的盘盈等 损失 企业在非日常活动中形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益流出 如营业外支出 企业在财产清查中发现的盘亏 88 生产成本 期间费用 营业税金及附加资产减值损失 营业外支出 损失 所得税费用 广义费用 广义的费用 狭义费用和损失 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 罚款支出 捐赠支出和非常损失等 企业按税法规定向国家缴纳的所得税 89 三 利润 1 定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 90 2 利润要素的基本特征 经营成果 A企业在一定会计期间的经营成果 B取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失 C利润的实现最终会导致所有者权益增加 留存收益 盈余公积 未分配利润 91 3 利润要素的组成内容包括收入减去费用后的净额 营业利润 直接计入当期利润的利得和损失 利润 92 净利润 利润总额 所得税费用 营业利润 营业收入 包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本 包括主营业务成本和其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 利润的构成 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 93 动态要素及其包括的主要项目 94 资产 负债和所有者权益反映企业一定日期的财务状况 是构成资产负债表 BalanceSheet 的基本要素 收入 费用和利润反映企业一定期间的经营成果 是构成利润表 IncomeStatement 的基本要素 95 结论 划分会计要素的实质对会计内容进行基本分类是设置会计科目和会计账户的基本依据是构成会计报表的基本框架资产 负债 所有者权益是资金运动的静态表现形式 财务状况要素 收入 费用 利润是资金运动的动态表现形式 经营成果要素 96 练练你的反应 机器设备 库存现金 实收资本 应付账款 应收账款 银行存款 资本公积 应收票据 在产品 应付票据 产成品 原材料 应付职工薪酬 盈余公积 专利权 预付账款机器设备 短期借款 未分配利润 预收账款 97 说说下面属于哪一类会计要素 实收资本 库存现金 应付账款 应收账款 管理费用 商标权 捐赠支出 管理费用银行存款 财务费用 资本公积 短期借款 应付职工薪酬 机器设备 应付票据专利权 原材料 应付债券 应交税费 生产成本 销售费用 财务费用 主营业务收入接受捐赠 罚款收入 罚款支出 其他业务收入 98 第二节会计等式 会计平衡公式 会计方程式 企业的主要目的是获取经营利益 为了获取利润就必须拥有供经营活动使用的资产 企业的资产不外乎来自投资者的投资和向债权人的借款 因此 投资者和债权人对企业资产拥有权益 这种权益代表资产的来源 99 资产的提供者包括债权人和投资者 因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的 企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产 资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为 权益 所有者权益 资产 负债 资产 负债 净资产 资产 负债 所有者权益 资产 权益 所有者权益 100 例 以下均为会计等式 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 一 会计等式的形成 会计等式是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容 会计要素 之间数量关系的表达式 101 一 基本会计等式也称第一会计等式或静态会计等式或存量会计等式组合方式资产 负债 所有者权益 债权人权益 所有者权益 权益 102 对基本会计等式的理解第一 基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 资金存在形态 资金来源渠道 103 第二 以货币计量时 会计等式双方数额相等 一般以货币为单位加以计量即可 可以货币 实物等为单位加以计量 只有统一采用货币计量单位才能体现其相等关系 体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系 104 第三 资产会随负债 所有者权益增减而增减 资产会随着负债 所有者权益的增加而增加 资产 负债 所有者权益 资产会随着负债 所有者权益的减少而减少 借入款项 收到投资 偿还负债 归还投资 资产会随负债 所有者权益增减而成正比例变化 105 基本会计等式的作用第一 表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系 产权属于谁 债权人 投资者 106 第二 是设置账户 复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据 107 二 动态会计等式也称增量会计等式组合方式收入 费用 利润 若考虑利得和损失时 动态会计等式应为 收入 费用 利得 损失 利润 利得和损失并不属于会计要素 当企业不存在利得和损失时 该等式简化为 收入 费用 利润 108 对动态会计等式的理解第一 利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为利润 收入小于费用时为亏损 配比 109 第二 利润会随着收入的增减而增减 会随着费用的增加而减少 或反之 利润 利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少 收入 110 利润会随着费用的增加而减少 利润会随着费用的减少而增加 收入 费用 利润 111 实现利润 或发生亏损 动态会计等式的作用表明了会计主体在一定会计期间的经营成果 112 三 扩展 综合 会计等式 扩展公式由下面的会计等式 1 转化而来 资产 负债 所有者权益 收入 费用 1 或 资产 负债 所有者权益 利润 2 组合方式资产 费用 负债 所有者权益 收入 扩展等式中 资产 数额有变化 113 根据扩展会计等式2建立的模型 资产 负债 所有者权益 利润 2 114 2 对综合会计等式的理解 第一 资金两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 的扩展 费用 被消耗的资产 资产的特殊存在形态 收入 自有资金来源 负债 所有者权益 外部资金来源 115 第二 收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等 收入 利润的所有权属于所有者 综合等式模型1 综合等式模型2 116 例 与表1 1比 年末时双方各增加了92750元 822750 730000 但双方仍然相等 比较式资产负债表 730000 822750 730000 822750 117 资产与权益增加的原因 本年实现了净利润92750元 见表1 2 资产方同样增加了92750元 是收入与费用的发生影响所致 期末余额部分 118 3 综合会计等式的作用 能够全面的反映企业的财务状况和经营成果 收入 财务状况 经营成果 有利于全面分析交易或事项的发生对会计要素的影响情况 119 思考 由于资产 负债 所有者权益资产 费用 负债 所有者权益 收入由此推出 费用 收入这个结论正确吗 为什么 120 会计等式反映了会计要素之间的内在规律性联系 它是设置账户 复式记账和编制会计报表的理论基础 结论 121 第三节会计事项对会计等式的影响 会计事项是指使企业资产 负债和所有者权益发生增减变动的经济事项 又称交易事项或经济业务 会计事项可分为对外会计事项和内部会计事项两大类 122 会计事项对会计等式的影响 资产 负债 所有者权益资产 费用 负债 所有者权益 收入 不论发生何种经济业务 会计要素怎样变化 都不会破坏会计等式的平衡关系 123 光明公司投资100 000元开设一家便民维修中心 专门从事各种家用电器修理 修配业务 该中心于2007年11月1日成立 一个月后开始营业 其发生的业务分析如下 124 业务1 便民维修中心于2007年11月1日收到光明公司投入资本 存款支票100 000元 当即解缴该中心的开户银行 125 业务2 2007年11月13日 维修中心购入营业用修配材料一批 价值5 000元 货款用银行存款付讫 126 业务3 2007年11月28日 维修中心从银行取得短期借款50000元 存入银行 127 业务4 2007年12月10日 维修中心向大华公司赊购修配材料10 000元 128 业务5 2007年12月15日 维修中心用银行存款4 000元偿还12月10日所欠大华公司部分货款 129 业务6 2007年12月25日 维修中心开出票据一张交给大华公司 约定3个月后归还所欠其余6 000元货款 并一并支付利息 130 业务7 2007年12月27日 经协商 光明公司代维修中心偿还40 000元的银行借款 以此作为光明公司对维修中心的追加投资 有关手续已办妥 131 业务8 2007年12月28日 光明公司委托维修中心代为偿还一笔10 000元货款 作为对维修中心投资的减少 有关手续已办妥 维修中心尚未还款 132 业务9 2007年12月29日 在办理有关手续后 光明公司从维修中心抽回投资10 000元 维修中心以银行存款支付 133 业务10 2007年12月30日 光明公司将其对维修中心投资30 000元 转让给东方公司 有关手续已办理 134 会计事项对会计等式的影响 135 例1 企业以银行存款50000元购入设备一台 资产 负债 所有者权益 50 000 期初 500 000 100 000 400 000 变动后 500 000 100 000 400 000 50 000 136 例2 企业从银行借入1年期借款100000 直接偿还应付账款 资产 负债 所有者权益 变动后 变动前 100 000 100 000 500 000 100 000 400 000 500 000 100 000 400 000 137 例3 企业将资本公积50000元转作实收资本 资产 负债 所有者权益 变动后 变动前 50 000 50 000 500 000 100 000 400 000 500 000 100 000 400 000 138 例4 一债权人将其借给企业的60000元转作向本企业的投资 变动前 60 000 60 000 变动后 500 000 100 000 400 000 资产 负债 所有者权益 500 000 40 000 460 000 139 例5 收到投资者投资100000元 已存入银行 资产 负债 所有者权益 变动前 100 000 100 000 变动后 500 000 40 000 460 000 600 000 40 000 560 000 140 例6 从银行借入短期借款50000元 已存入银行存款户 资产 负债 所有者权益 变动前 50 000 50 000