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第 1 页 共 11 页 第一章第一章 总总 论论 一 会计概述 一 会计是以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 二 会计的基本职能 包括进行会计核算和会计监督两个方面 1 会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位 通过确认 记录 计算 报告等环节 对特定主体的经济活 动进行记账 算账 报账 为各有关方面提供会计信息的功能 2 会计对象 指会计所核算和监督的内容 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动 都是会计核算和监督的 内容 也就是会计的对象 以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动 3 企业会计对象 供 产 销 4 会计是一种经济管理活动 1 会计主体 会计所核算和监督的特定单位或者组织 它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间 范围 会计主体与法律主体 法人 并非是对等的概念 法人可作为会计主体 但会计主体不一定是法 人 如 分公司 车间 部门不是独立的法人 不能独立承担民事责任不是法律主体 2 持续经营 时间范围 将根据正常的经营目标持续经营下去 即可在预见未来 该会计主体不会 破产清算 所持有的资产将正常营运 所负有的债务正常偿还 三 会计核算的基本前提 3 会计分期 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 年度 半年度 季度和月度均 按公历起讫日期确定 建立在持续经营的基础上 现定了会报告时间 4 货币计量 会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位 单位的会计核算应以人民币作为记账本位币 业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币 但编制的财务会计 报告应当折算为人民币反映 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告 应当折算为人民币 三 会计要素与会计等式 1 资产来源于权益 包括所有者权益和债权人权益 资产与权益必然相等 2 企业会计等式 资产 负债 所有者权益 编制企业资产负债表的基础 利润 收入 费用 编制企业利润表的基础 3 会计要素 会计对象进行的基本分类 资产 负债 所有者权益 表示资金运动的相对静止状态 是会计核算对象的具体化 收入 费用 利润 表示资金的显著变动状态 反映企业的经营成果 附注 1 资产 是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 包括财产 债权各其它权 利 资产能够给企业带来未来经济利益 资产是企业拥有或控制 拥有是指企业对资产具有所有权 控制是指企业对该资产没有所有权 1 资产的特点 但能够支配使用该资产 从中获得经济利益 资产都是企业在过去发生的经济业务事项中获得的 1 流动资产 是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 包括现金 银行存款 短期投资 应收及预付款项 待摊费用和存货等 2 长期投资 是指除短期投资外的投资 包括持有时间准备超过 1 年 不含 1 年 的各种股权性质 2 资产 投资 不能变现或不准备随时变现的债券 其他债权投资和其他长期投资 3 固定资产 是指使用期限超过 1 年的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具及其他与生产 经营有关的设备工 具等 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在 2000 元以上 并且使用年限超过 2 年的 也应当作为固定资 产 4 无形资产 是指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性 长期资产 可辨认无形资产 专利权 非专利技术 商标权 土地使用权 不可辨认无形资产是指商誉 2 负债 是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 如果把资产理解为企业的权利 那么负债就是企业所承担的义务 第 2 页 共 11 页 负债是由于过的交易或事项所引起的 企业当期承担的义务 负债将要由企业在未来某个时日加以清偿 清偿负债导致经济利益流出企业 为了清偿债务 企业往往需要在将来转移资产 比如用现金偿 还或者是资产偿还 或者通过提供劳务偿还 流动负负债 是指将在 1 年 含 1 年 或者超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务 括短期借款 应付票据 应付账 款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他暂收应付款项 预提费用和一年内到期的长期借款 长期负债 是指偿还期在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 3 所有者权益 是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 所有者权益也称为净资产 所有者权益不像负债那样需要偿还 除非发生减资 清算 企业不需要偿还其所有者 企业清算时 负债往往优先清偿 而所有者权益只有在清偿了所有负债后才能返还 所有者权益能够参与分利润分配 但负债不能参与利润分配 实收资本 是指企业投资者按照企业章程 或者合同 协议的约定 实际投入企业的资本 股本是指股份有限公司发行的股票面值与股份总数的乘积 股本应等于企业的注册资本 资本公积 是指投资人或者其他人 或单位 投入 所有权属于所有者 但又不构成实收资本的那部分资本或资产 包括 资本 股本 溢价 接受捐赠资产 拨款转入 外币资本折算差额等 盈余公积 是指企业按规定从税后利润中提取的各种积累资金 盈余公积根据其用途不同 分为 法定盈余公积 法定公益金 任意盈余公积 未分配利润 是指企业留待以后年度进行分配的结存利润 4 收入 是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 收入是从企业的日常活动中产生的 与日常活动无关的收 如营业外收入 则不属于本要素的内容 表现为资的增加 也可能表现为负债的减少 或者同时表现为资产的增加和负债的减少 收入将引所有者权益的增加 主营业务收入 是指企业为完成其经营目标而从事日常活动中的主要项目收入 可根据营业执照上规定的主要业务范 确定 如工业 商品流通企业的主营业务是商品的生产和销售 主营业务收入一般占企业收入的重较 大 其它业务收入 是指主营业务以外的其他日常活动获取的收入 如工业企业销售不需用的材料等 5 费用 是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 费用是企业在销售商品 提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出 与这些日常活动无关的支出 如罚款支出等 则不属于本要素内容 费用可以表现为资产的减少或者负债的增加 或者同时表现为资产的减少和负债的增加 费用将引走所有者权益的减少 费用按照其与收入的关系 或分为营业成本 期间费用 营业成本可分为 主营业务成本 其他业务成本 期间费用 管理费用 营业费用和财务费用 成本 是指企业为生产商品 提供劳务而发生的各种耗费 成本应计入所生产的产品 提供劳务成本 6 利润 是指企业在一定会计期间的经营成果 包括营业利润 利润总额和净利润 营业利润 是指主营业务收入 主营业成本 主营业务税金及附 其他业务利润 期间费用 利润总额 是指营业利润加上投资收益 补贴收入 营业外收入 减去营业外支出后的金额 净利润 是指利润总额去所得税后的金额 课后习题课后习题 1 会行的基本职能有哪些 2 什么是会计核算的基本前提 有哪些会计核算的基本前提 3 什么是会要素 有哪些会计要素 4 有哪几个企业会计等试 各自描述了哪能些会计要素之间的关系 1 负债特点 2 负债 1 所有者权益特 点 2 所有者权 益 1 收入的特点 2 收入 1 费用的特点 2 收入 1 利润 第 3 页 共 11 页 第二章第二章 会计核算的具体内容与一般要求会计核算的具体内容与一般要求 款项 是作为支付手段的货币资金 现金 银行存款以及其它视同现金和银行存款的银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存信用证存款等 有价证券 是指表示一定财产拥有权或支配权的证券 国库券 股票 企业债券等 2 财物的收付 增减和使用财物的收付 增减和使用 财物 是财产 物资的简称 企业的财物是企业进行生产经营活动且具有形态的经济资 源包括原材料 燃料 包装物 低值易耗品 在产品 库存商品等流动资产 以及房屋 建筑物 机器 设备 运输工具等固定资产 它们均属于会计要素中的资产要素范畴 债权 是企业收取款项的权利 应收和预付款等 债权属于资产要素内容 债务 是指由于过去的交易 事项形成的 企业需要以资产或劳物等偿还现时义务 借款 应付和预收款项 债务属于负债要素内容 4 资本的增减资本的增减 资本 是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金 它属于会计要素中所有者权益要素内容 收入 是日常活动中形成的经济利益的总流入 属于会计要素中的收入内容 成本 是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各项耗费 是按一定的产品或劳务对象归集的费用 是对化的费用 属于会计要素中的费用内容 支出是指企业所实际发生的各项开支 以及在正常生产经营活动以外的支出和损失 费用 是日常活动发生的经济利益的流出 对象化后的费用 成本是对象化后的费用 收入 支出 费用和成本是计算和确定企业经营成果和盈亏 6 财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理 包括利润的计算 所得税的计算 利润分配或亏损弥补 财务成果 是经营活动在财务 上取行的成果 财务成果属于会计要素中的利润要素的范畴 7 需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项 需要靠会计人员的职业判断 进行相应处理 1 设置会计科目和账户设置会计科目和账户 是指对会计对象的具体内容进行分门别类的核算 确定会计科目开设会计账户 2 复式记账复式记账 是一种记账方法 是指以资产与权益平衡关系为记账基础 对每一笔经济业务都要在两个或两个上相互 联系的账户中进行登记 系统地反映资金运动变化的结果的一种记账方法 3 填制凭证填制凭证 是指将实际发生的经济业务事项填制会计凭证 经审核无误后 作为记账的依据 4 登记账簿登记账簿 就是以审核无误的会计凭证为依据 把所有的经济业务按其发生的顺序记入有账簿 以便提供完整系统 的会计信息 账簿记录是编制会计报表的主要依据 5 成本计算成本计算 是指按照一定的成本计算方法 对生产 经营过程中所发生的成本 费用进行分配归集 以确定各成本 计算对象的总成本和单位成本 6 财产清查财产清查 是指通过货币资金 实物资产和往来款项的盘点或核对 确定其实存数 查明账存数与实存数是否相符 的一种专门方法 7 编制会计报表 编制会计报表 主要是指为了总括地反映企业财务状况和经营成果 以账簿记录为基础 目前使用的会计报表主要指 资产负债表 利润表 现金流动量表 1 款项和有款项和有 价价 证券的收付证券的收付 3 债权 债债权 债 务务 的发生和结算的发生和结算 5 收入 收入 支出 费用 支出 费用 成本的计划成本的计划 一 会计核算一 会计核算 的具体内容的具体内容 二 会计核算二 会计核算 的一般要求的一般要求 经济业务交 易或事项 设置会 计科目 和账户 复式记账 财产清查 登记会计账簿填制会计凭证 成本计算 反映企业财务 状况 经营成 果和现金流量 的会计信息 编制会计报表 第 4 页 共 11 页 第三章第三章 会计科目和账户会计科目和账户 总分类科目总分类科目 用来对会计要素具体内容进行总括信息的会计科目 明细分类科目明细分类科目 提供更详细更具体会计信息的科目 可分二 三组科目 资产类 包括流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其它资产 流动资产 现金 银行存款 短期投资 应收账款 应收票据 原材料 负债类 流动负债 短期借款 应付账款 应付工资 应交税金 应付股利 预提费用 长期负债 长期借款 应付债券 长期付款 所有者权益类 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 成本类 生产成本 制造费用 劳务成本 损益类 主营业务收入 主营业务成本 管理费用 财务费用 营业费用 其它业务收入 其它业 务支出 营业外收入 营业外支出 3 会计科目设置的原则 合法性 相关性 实用性 1 账户 是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用来分类反映会计要素增加变动情况及其结果的载体 账户是根据会计科目设置的因此账户的名称与会计科目一致 2 账户的分类与会计科目一致 3 账户的四个金额要素 期初余额 期未余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期未余额的基本公式 期未余额 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额 账户名称 会计科目 记录经济业务的日期 所依据记账凭证编号 经济业务摘要 增减金额 余额 会计科目和账户都是会计对象具体内容的分类 两者口径一致 性质相同 会计科目是账户的名称 也是设置账户的依据 会计科目仅仅是账户的名称 用以标明该科目所核算的经济内容 不存在结构 账户具有一定的记录格式和结构 能够对经济业务的发生情况进行完整 连续的记录 6 6 账户方向那一方增减取决于所记录的的经济业务和账户的性质账户方向那一方增减取决于所记录的的经济业务和账户的性质 课后习题 1 什么是会计科目 会计科目可以有哪几种分类方式 每种方式的具体分类是什么 2 会计科目设置时应当遵循什么基本原则 3 什么是账户 什么是总分类账户和明细分类账户 它们的关系是什么 举例说明它们的区别 4 账户的四个金额要素是什么 账户的基本结构具体包括哪些内容 5 账户会科目之间有哪些联系区别 1 按提供信息的详细 程度及驭动关系不同 2 按所归属会 计要素不同 一 会 计 科 目 4 账户的基本结 构 5 账户与科目的区别 二 账 户 第 5 页 共 11 页 第四章第四章 复式记账复式记账 1 复式记账法是以资产与权益平等关系作为记账基础 对于每一笔经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的账户中进 行登 记 系统的反映资金运动变化结果的一种记账方法 2 记账方法 就是指将经济业务在会计账户中进行登记的方法 记账方法主要有单式记账法各复式记账法 3 复式记账法主要是借贷记账法 1 在复式记账法下 采用不同的记录方式 记账符号 记账规则和平衡公式会产生不同的复式记账方法 如增减记账法 收付记账法 借贷记账法 2 借贷记账法是指以 借 贷 作为记账符号的一种复式记账法 3 借贷记账法中的 借 贷 并无实际意义 只是单纯的记账符号而已 4 借贷记账法是以 资产 负债 所有者权益 这一会计等式作为理论依据 来确定借贷记账法的账户结构 记账规则和试算平衡关系 5 记账符号 借 贷 记账符号是用来表示经济业务的增减变动和记账方向的标记 也是会计上的专业术语 6 记账符号 借 贷 分别在账户的左方和右方 借 贷那一方增减取决于账户的性质及结构 1 资产烦账户 借方表示增加 贷方表示减少 期初未余额在借方 2 费用 成本 类账户 借方表示增加 贷方表示减少 期未一般无余额 3 权益 负债 类账户 贷方表示增加 借方表示减少 期初未余额在贷方 4 收入类账户 贷方表示增加 借方表示减少 期未一般无余额 可视为权益增加 3 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借货必相等 借贷不相等是错误的会计分录 1 试算平衡 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 检查所有账记记录是否正确的过程 发生试算平衡法公试 全部账户本期借方发生额合计 合部账户本期贷方发生额合计 余客试算平衡法会试 全部账户的借方期初余额合计 合部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期未余额合计 合部账户的贷方期未余额合计 漏记某项经济业务 重记某项经济业务 某项经济业务记错账户 会计科目记错 颠倒记账方向 1 会计分录 是指对某项经济业务事项标明期应借应贷账户及期金额的记录 简单会计分录 一借一贷 清优点 晰易理解和掌握 复合会计分录 一借多贷 一贷多借 多借多贷 优点 提高记账效率 缺点 会计科目的对应不够清晰 分板经济业务事项涉及的是资产 费用 成本 还是权益 收入 确定涉及到哪些账户 是增加还是减少 确定记入哪个账户 或哪些 账户的借方 哪个 或哪些账户的贷方 确定应借应贷账户是否正确 借贷金额是否相等 4 根据 借方在前 贷方在后 借方偏左 贷方偏右 的原则来编制会计分录 1 总分类账户与明细分类账户的关系 统驭控制作用 补充说明作用 总金额相同 所依据会计凭证相同 借贷方向相同 所属的会计期间相同 总分类账户金额 所属明细分类账户合计金额 一 复 式记账 1 借 贷记账 法 账户结构相同 账户结构相同 账户结构相反 2 借贷 记账法下 的账户结 构 根据 资产 所有者权益 的恒等关系决定 4 试算 平衡法公 式 5 试算平 衡无法发 现的错误 二 借 贷 记 法 2 会计分录的分 类 3 会计分 录的编制步 骤 2 总分类账户与 明细分类账户平 行登记要求 三 会 计 分 录 四 总分类 账户与明细 分类账户平 行登记 第 6 页 共 11 页 课后习题 课后习题 1 什么是复式记账法 2 什么是借贷记账法 借贷记账法的记账符号和记账规则是什么 3 什么叫试算平衡 有哪几种方法 各自的公式是什么 4 编制会计分录的步骤如何 5 如何对总分类账户和明细分类账户进行平行登记 6 总分类账户与明细分类账户的关系怎样 第五章第五章 会计凭证会计凭证 1 会计凭证 是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明 也是登记账簿的依据会计凭证 是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明 也是登记账簿的依据 记录经济业务 提供记账依据 明确经济责任 强化内部控制 监督经济活动 控制经济运动 外来原始凭证 从其他单位或个人直接取行的原始凭证 如增值税发票 收据 飞机票 火车票 自制原始凭证 自行填制的原始凭证 领料单 入库单 出库单 工资发放明细表 折旧计算表 一次凭证 是指对一项或若干项同类经济业务 在发生或完成时一次填制完成的原始凭证 一次有效的凭证 如购货发票 销货发票 收据 领料单 借款单 银行结算凭证 累计凭证 是指一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证 如限额领料单 汇总原始凭证 也称原始凭证汇总表 如发出材料汇总表 工资结算汇总表 销售日报表 通用凭证 它是指由有关部门统一印制 在一定范围内使用的具有统一格式的使用方法的原始凭证 如某省 市 印制的 发票 收据 由人民银行制作的银行转账结算凭证 在全国通用等 专用凭证 是指由单位自行印制 仅在在本单位内部使用的原始凭证 如领料单 报销单 折旧计算表 收款凭证 是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证 付款凭证 是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证 转账凭证 是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证 复式凭证复式凭证 是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证 优点 复式凭证全面反映了经济业务的账户对应关系 缺点 不便于会计岗位上的分工记账 也不便于科目汇总 单式凭证单式凭证 是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证 优点 单式凭证反映内容单一 便于分工记账 便于按会计科目汇总 缺点 但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌 不便于检验会计分录的正确性 3 原始凭证记账凭证的区别 原始凭证和记账凭证虽然都称为会计凭证 但就其性质来讲却截然不同 原始凭证记录的是经济信息 它 是会计核算的基础 而记账凭证记录的是会计信息 它是会计核算的起点 1 凭证又称单据 是在经济业务发生或完成时取行或填制的 用以记录或证明经济的发生或完成情况的原始凭据 原始凭证是编制记账凭证的依据 是会计核算基础的原始资料 原始凭证的名称和编号 填制原始凭证的日期 接受原始凭证单位名称 经济业务内容 含数量 单价 金额等 填制单位签章 有关人员签章 凭证附件 2 会计 会计 凭证的意凭证的意 义义 1 按来源 2 按内容按内容 3 按格式 原原 始始 凭凭 证证 1 按内容 均属于复式记账凭证 2 按填制 记记 账账 凭凭 证证 凭凭 证证 的的 分分 类类 2 原始凭 证的基本内 容 1 记录要真实 2 内容完整 3 持续完备 4 书定要清楚 规范 人民币 字样和大写金额之间不得有空白 大写金额到元或角为止的 后面要写整或正字 样 5 编号要连续 如果原始凭证已预先印定编号 在写坏作废时 应加盖 作废 戳记 妥善保管 不得撕毁 6 不得随意涂改 刮擦 挖补 7 填制要及时 3 原始凭证 的填制要求 原原 始始 凭凭 证证 第 7 页 共 11 页 4 审核原始凭证的内容 真实性 合法性 合理性 完整性 正确性 及时性 记账凭证的名称 如 收款凭证 付款凭证 转账凭证等 填制记账凭证的日期 记账凭证的编号 经济业务的内容摘要 经济业务所涉及的会计科目及其记账方向 经济业务的金额 记账标记 所附原始凭证张数 会计主管 记账 审核 出纳 制单等有关人员签章 记账凭证各项内容必须完整 记账凭证应连续编号 一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证 可以采用分数编号如 10 1 2 记账凭证的书写应清楚 规范 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制 或根据若干张同类原始凭证汇总编制 也可以根据原始凭证汇总填 制 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外 其他记账凭证必须附有原始凭证 填制记账凭证时若发生错误应重新填制 已经记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时 可以用红字填写 一张与原内容相同的记账凭证 在摘要栏注明 注销某月某日某号凭证 字样 同时再用蓝字重新填制一张 正确的记账凭证 注明 订某正某月某日某号凭证 字样 如果会计科目没有错误 只是金额错误 也要将 正确数字与错误数字之间的差额 另编一张调整的记账凭证 调增金额用蓝字 调减金额用红字 发现以前 处度记账凭证有错误的 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 记账凭证填制完经济业务事项后 如有空行 应当自金额最后一笔金额数字下的空行下至合计数上的空行处记账凭证填制完经济业务事项后 如有空行 应当自金额最后一笔金额数字下的空行下至合计数上的空行处 划线注销划线注销 内容是否真实 项目是否齐全 科目是否正确 金额是否正确 书写是否正确 注 现金与银行存款之间的化转只编制付款凭证 出纳人员在办理收款或付款业务后 应在原始凭证上加盖 收讫 或 付讫 的戳记 以避免重收重付 课后习题 课后习题 1 1 请思考会计凭证在会计核算中的地位和作用 请思考会计凭证在会计核算中的地位和作用 2 2 如何才能保证原始凭证的真实性与合法性 如何才能保证原始凭证的真实性与合法性 3 3 什么是会计凭证的传递 不同类型企业的会计凭证传递程序有何不同 以制造业企业和商业流通企业为例 什么是会计凭证的传递 不同类型企业的会计凭证传递程序有何不同 以制造业企业和商业流通企业为例 4 4 为什么不直接以原始凭证作为登记会计账簿的依据 还要设置记账凭证 为什么不直接以原始凭证作为登记会计账簿的依据 还要设置记账凭证 1 记账凭 证的基本内 容 2 记账凭证 的编制要求 2 记账凭证 的审核内容 记记 账账 凭凭 证证 第 8 页 共 11 页 第六章第六章 会账簿会账簿 1 会计账簿是指由一定格式 相互联系的账页所组成 以经过审核的会计凭证为依据 全面 系统 连续地记录各项经济业务的簿籍 各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设备会计账簿各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设备会计账簿 1 记载 储存会计信息 2 分类 汇总会计信息 3 检查 校正会计信息 4 编报 输出会计信息 3 账簿与账户的关系 是形式和内容的关系 序时账簿 序时账簿又称日记账 它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿 现金日记账 银行日记账 分类账簿 总分类账簿 明细账簿 反映资金运动的各种状态 形成及其构成 备查账簿 称辅助登记簿 两栏式账簿 即只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿 普通日记账和转账日记账一般采用两栏式很少适用 三栏式账簿 是设有借方 贷方和余额三个基本栏目的账簿 各种日记账 总分类账 资本 债权 债务明细账都可采用 多栏式账簿 是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要发设若干专栏的账簿 收入 费用明细采用 数量金额式账簿 这种账簿的借方 贷方和余额三个栏目内都分设数量 单价和金额三个小栏 借以反映财产物资的实物数量和价值 订本账 订本账是启用之前就已将账页装订在一起 并对账页进行连续编号的账簿 总分类账 现金日记账 银得存款日记账采用 活页账 活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起 而是装在活页账中 各种明细分类账采用 卡片账 卡片是将账户所需格式印刷在硬卡上 固定资产采用 1 账簿的基本内容 封面 扉页和账页 登记会计账簿时 应当将会计凭证日期 编号 业务内容摘要 金额和其他有关资料逐项记入账内 做到数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整 登记完毕后 要在记账凭证上签名或者盖章 并注明已经登账的符号 表示已经记账 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格 不要写满格 一般应占距的二分之一 登记账簿要用蓝黑墨水蔌者碳素墨水写 不得使用圆珠笔 银行的复写账簿除外 或者铅笔书写 红笔要正确方法或规定处正确使用 各种账簿应按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页 凡需要结出余额的账户 结出余额后 应当在借或贷等栏内写明 借 或者 贷 等字样 1 封面 主要标明账簿的名称 2 扉页 主要列明科目索引 账簿启用和经管人员一览表 3 账页 是账簿用来记录经济业务事项的载体 包括账户的名称 登记账户的日期栏 凭证种类和号数栏 摘要栏 金额栏 总页次 分 户页次等基本内容 1 账证核对 账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证 记账凭证之间的核对 账账核对是指 核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符 总分类账簿有关账户的余额核对 总分类账簿与所属明细分类账簿核对 总分类账簿与序时账簿核对 明细分类账簿之间的核对 账实核对 是指各项财产物资 债权债务等账面余额与实有数额之间的核对 1 按用途 2 按格式 3 按外形特 征 账 簿 分 类 2 会计 账簿 的记 账规 则 账 簿 意 义 会计 的基 本内 容 2 账账 核对 3 账实 核对 对 账 第第 六六 章 章 账账 簿簿 第 9 页 共 11 页 现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符 账簿记录发生错误 不准涂改 挖补 刮擦或者用药水消除字迹 不准重新抄写 必须按下列方法更正 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误 而记账凭证没有错误 采用划线更正法 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误 或者会计科目无误而所记金额大于应记金额 从而引起记账错误 采用红字更正法 记账后发现记账凭证填写的会计科目无误 只是所记金额小于应记金额时 采用补充登记法 结账 本月合计 字样 在下面通栏划单红线 本年累计 下通栏画单红线 只在 12 月末的 本年累计 下通栏划双红线 和 本年合计 下通栏划双红 线 第七章第七章 账务处理程序账务处理程序 记账凭证账务处理程序 是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序 它是基本的账务处理程序 优点 记账凭证账务处理程序简单明了 易于理解 总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况 缺点 登记总分类账的工作量较大 适用于 规模较小 经济业务量较少的单位 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证 定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账 凭证 再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序 优点 减轻了登记总分类账的工作量 便于了解账户之间的对应关系 缺点 按每一贷方科目编制汇总转账凭证 不利于会计核算的日常分工 当转账凭证较多时 编制汇总转账凭证的工作量较大 适用于 规模较大 经济业务较多的单位 科目汇总表账务处理程序 它是根据记账凭证定期编制科目汇总表 再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序 优点 减轻了登记总分类账的工作量 并可做到试算平衡 简明易懂 方便易学 缺点 科目汇总表不能反映账户对应关系 不便于查对账目 适用于 经济业务较多的单位 第八章第八章 财产清查财产清查 一 财产清查方法 一 财产清查是指通过对货币资金 实物资产和往来款项的盘点或核对 确定其实存数 查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法 按财产清查的范围 分为全面清查和局部清查 按财产清查的时间 分为定期清查和不定期清查 企业在编制年度财务会计报告前 应当全面清查财产 核实债务 现金的清查 采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数 然后再与现金日记账的账面余额核对 以查明账实是否相符及盈亏情况 银行存款的清查 通过与开户银行转来的对账单进行核对 查明银行存款的实有数额 实地盘点法 是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法 技术推算法 是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法 抽样盘点法 3 往来款项的清查方法 往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对 即对账单法 1 审批之前的处理 根据 清查结果报告表 盘点报告表 等已经查实的数据资料 编制记账凭证 记入有关账簿 使账簿记录与实际盘存数相符 现金 盘盈 营业外收入 盘亏 由过人赔偿 其它应收款 其余管理费用 错账更 正方法 1 记账 凭证账务 处理程序 2 汇总 记账凭证 账务处理 程序 3 科目 汇总表账 务处理程 序 1 财产清 查 的种类 1 货币资 金的清查 方法 2 实物的 清查方法 方法 2 财产 清查 方法 3 财 产清 查结 果处 理的 步骤 第 10 页 共 11 页 单位银行存款日记账的余额与对账单的金额往往不一致原因 一是单位与开户重记或其中一方记账有错 二是存在未达账 存货 盘盈 冲减管理费用 盘亏 正常 管理费用 非常 营业外支出 由保险过失人赔偿 其它应收款 第九章第九章 财务会计报告财务会计报告 1 财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映 单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 会计报表 基本报表 资产负债表 利润表 现金流量表 附表