企业培训_企业所得税网上申报培训

2020 2 18 企业所得税网上申报培训 2012 3 2020 2 18 2011年度企业所得税汇缴要点说明 1 2011年度企业所得税年度网上申报解读 2 2011年度企业所得税网上申报演示 3 2011年度企业所得税汇缴要点说明 一 汇缴文件依据 国家税务总局关于印发 企业所得税汇算清缴管理办法 的通知 国税发 2009 79号 江苏省国家税务局关于做好2011年度企业所得税汇算清缴工作的通知 苏国税函 2012 18号 二 汇算清缴对象 一般企业 凡在2011年度内向我局缴纳企业所得税的居民企业 以下简称 纳税人 在2011年度内无论是否在减税 免税期间 也无论盈利 亏损 都应当向主管税务机关报送2011年度企业所得税年度纳税申报表及附列资料 并汇算清缴 结清应缴应退税款 特殊企业 1 实行核定定额征收企业所得税的纳税人 不进行汇算清缴 2 实行总分支机构管理的纳税人 总机构进行汇算清缴 分支机构不需要汇算清缴 视同独立企业的分支机构除外 3 经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团 由集团母公司统一办理母公司及其成员企业的企业所得税汇算清缴 三 汇算清缴期限 基本规定 纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内 进行汇算清缴 结清应缴应退企业所得税税款 核定征收纳税人原则上在2012年3月底前向主管税务机关办理2011年度企业所得税年度纳税申报 结清企业所得税税款 查账征收纳税人原则上在2012年4月底前向主管税务机关办理2011年度企业所得税年度纳税申报 结清企业所得税税款 四 汇算清缴程序 1 4 6 纳税人申报程序1 准备阶段2 申报阶段3 结清税款阶段 1 准备阶段 在办理年度企业所得税纳税申报时 对按企业所得税法规规定需要报经税务机关审批或事先备案的事项 应按有关程序 时限及报送材料等规定 在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理 1 优惠事项参见苏国税发 2009 93号2 资产损失参见国家税务总局 2011 25公告3 其他报送资料参见相关文件 1 准备阶段 税收优惠 纳税人如享受备案类税收优惠 应在进行年度申报之前向所在地办税服务厅提请备案 并按 江苏省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法 试行 苏国税发 2009 93号 的规定报送相应的资料 主管税务机关受理后应在两个工作日内办结 并将 企业所得税优惠项目备案报告表 签章后交纳税人作为申报依据 1 准备阶段 资产损失 按照国家税务总局 2011 25公告规定 纳税人2011年度发生的资产损失 无论是正常损失还是非正常损失 均应按规定的程序和要求 在进行企业所得税年度汇算清缴申报时 将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送 申报后才能在税前扣除 CompanyLogo 1 准备阶段 CompanyLogo 纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税有关规定 正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额 如实 正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表 完整 及时报送相关资料 并对纳税申报的真实性 准确性和完整性负法律责任 纳税人可以从江苏国税宿迁网站办税服务专栏的最新公告和下载中心获得相关税收政策 业务流程 纳税申报表等相关信息 网址 2 申报阶段 CompanyLogo 申报途径 可以通过江苏国税宿迁网站办税服务专栏的网上申报或各所在地税务机关办税服务厅的自助办税区上网进行网上申报 自行完成2011年度企业所得税年度纳税申报 原则上大厅不进行手工受理申报 纳税人并在申报完成后的五个工作日内 向主管税务机关报送下列纸质纳税申报资料 2 申报阶段 1 企业所得税年度纳税申报表 及附表 2 2011年度财务会计报告 年度财务会计报告经中介机构审计的 还须提供相应的审计报告 以下为涉及该类业务或税务机关规定报送的企业报送 3 备案事项相关资料 4 总机构及分支机构基本情况 分支机构征税方式 分支机构的预缴税情况 5 企业资产损失税前扣除清单申报受理表 和 企业资产损失税前扣除专项申报受理表 CompanyLogo 2 申报阶段 CompanyLogo 6 非金融企业因向非金融企业借款 按照合同要求在2011年度内首次支付利息并进行税前扣除的 应在年度纳税申报时向主管税务机关报送 金融企业的同期同类贷款利率情况说明 7 委托中介机构代理纳税申报的 应出具双方签订的代理合同 并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目 原因 依据 计算过程 调整金额等内容的报告 8 企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告 9 涉及关联方业务往来的 同时报送 中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表 10 主管税务机关要求报送的其它资料 2020 2 18 企业所得税年度纳税申报资料清单纳税人名称 纳税人识别号 2 申报阶段 纳税人在办理网上申报和向主管税务机关报送纸质资料的同时 还应注意以下事项 1 纳税人在规定申报期内 发现申报有误的 可在申报期内重新办理纳税申报 2 本市跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人 由总机构按规定向主管税务机关办理年度纳税申报 并进行汇算清缴 3 实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人 由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构 按照有关规定 在汇算清缴期间内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报 进行汇算清缴 分支机构不进行汇算清缴 但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关 总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关 4 纳税人因不可抗力 无法在申报期内办理年度纳税申报或备齐年度纳税申报资料的 可按照征管法的规定 办理延期纳税申报 3 结清税款阶段 1 纳税人年度纳税申报资料经主管税务机关受理后 纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的 应在2011年5月31日前缴纳应补税款 预缴税款超过应纳税款的 主管税务机关应及时按有关规定办理退税 或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款 退税也在汇算清缴期内 2 纳税人因有特殊困难 无法在汇算清缴期间补缴税款的 可按征管法的有关规定 办理延期缴纳税款手续 3 纳税人不按规定期限办理申报 拒不申报 不按规定期限结清税款的 主管税务机关将依照税收征管法及其实施细则的有关规定予以处理 2020 2 18 2011年度所得税申报表新变化 1 为了提高 企业所得税年度纳税申报表 A类 附表二 1 补充资料 填报的准确性 增加 免抵退和间接出口计入成本的增值税额 保险费 租赁费 咨询顾问类费用 4栏次 2011年度企业所得税年度网上申报解读 2 2020 2 18 2011年度所得税申报表新变化 2 各地应按照 国家税务总局关于发布的公告 国家税务总局公告 2011 第025号 要求 辅导纳税人做好资产损失申报工作 企业所得税年度申报表 A类 附表三第42行 1 财产损失 第2列 税收金额 填报税收规定允许纳税人税前扣除的除长期股权投资转让 处置损失以外的其他资产损失金额 47行 投资转让 处置所得 第2列填写投资转让损失的税收金额 这两个金额合计应等于所属年度清单申报损失金额与专项申报损失金额的合计数 清单申报的范围1 企业在正常经营管理活动中 按照公允价格销售 转让 变卖非货币资产的损失 25号公告第二条 非货币性资产包括存货 固定资产 无形资产 在建工程 生产性生物资产 2 企业各项存货发生的正常损耗 3 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 4 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 5 企业按照市场公平交易原则 通过各种交易场所 市场等买卖债券 股票 期货 基金以及金融衍生产品等发生的损失 专项申报的范围除列举的应以清单申报的方式向税务机关申报扣除资产损失外 其他资产损失属于专项申报的资产损失 企业应逐项 或逐笔 报送申请报告 同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料 企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失 可以采取专项申报的形式申报扣除 2020 2 18 去年为核定征收但今年2月份改为查账征收的企业 请问年度申报用A类还是B类表 答 纳税人适用的年报类型 按纳税人申报的税款所属期的最终资格校验 即为纳税人上一纳税年度 汇缴年度 12月31日的征收方式来判断是否适用此表 若2011年为核定征收 今年2月份将2011年征收方式改为查账征收 则年度申报应用A类表 但需重新作 报表定义 应在 网上办税厅 税务端 报表定义 2020 2 18 查账申报表填报提醒 由一主表和十二附表组成填写资产负债表及利润表 填写基础信息核对表 填写研究开发费用加计扣除情况归集表 享受研发费用加计扣除所得税的企业必填 填写企业年度研究开发费用结构明细表 享受高新技术企业减免所得税优惠企业必填 填写2008版所得税年报附表一至附表二及附表四至附表十一 填写2008版所得税年报附表三 填写2008企业所得税年度纳税申报表 A类 填写企业所得税年度纳税申报表 A类 附表二 1 补充资料 填写2008版所得税年报附表十二信息核对表 填写2008版所得税年报附表十二 2020 2 18 报表填报解读 资产负债表 利润表 的申报注意点 目前网上申报只支持05版会计制度报表 另外 05版利润表第27行 利润总额 与申报表主表13行 利润总额 勾稽 1 不能输入企业会计准则报表 2 事业单位 民办非企业单位和金融企业的特殊会计报表也无法输入 2020 2 18 1 资产负债表 的申报请按以下要求填写 期初数 各项目金额 如企业在申报所属年度前成立的 请填写年初数 如企业在申报所属年度成立的 请填写成立月份月初数 2 利润表 的申报05版利润表第27行 利润总额 申报表主表13行 利润总额 2020 2 18 基础信息核对表 的申报 基础信息核对表 将需要纳税人核对的基础信息以表的形式要求纳税人核对 为方便纳税人填写 所有选项都设置下拉式菜单 供纳税人选择 除特别标注外 所有栏目为必填项 请对照下拉式菜单仔细填写 对填写没有把握的 请与税收管理员联系 基础信息核对表 企业填写信息 若与税务端信息不符 系统会提示 填写信息与税务端信息不符 你单位应主动向税务机关报告 税务机关将进一步核查 可点击 确定 继续申报 2020 2 18 2020 2 18 2020 2 18 研究开发费用加计扣除情况归集表 的申报 享受研发费用加计扣除所得税的企业必填 1 该表需纳税人提请备案并由主管税务机关在CTAIS中进行维护后方可填报 如未备案 则提示 未做备案 不能增加研发项目 2 对已备案的研发项目 纳税人可通过点击 增加研发项目 按钮分别研发项目申报该表后 系统会自动计算合计数 参照国家税务总局关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 的通知国税发 2008 第116号文件 2020 2 18 允许加计扣除的研发费用包括以下八项内容 1 新产品设计费 新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费 资料翻译费 2 从事研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 3 在职直接从事研发活动人员的工资 薪金 奖金 津贴 补贴 4 专门用于研发活动的仪器 设备的折旧费或租赁费 5 专门用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 6 专门用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 7 勘探开发技术的现场试验费 8 研发成果的论证 评审 验收费用 2020 2 18 2020 2 18 企业年度研发费用结构明细表 的申报 1 申报高新技术企业减免税的纳税人必须填报该表 如未填报 不能申报附表五35行 国家需要重点扶持的高新技术企业 2 纳税人可通过点击 增加研发项目 按钮分别研发项目申报 2020 2 18 高新技术企业申报提示 高新技术企业归集的研发费用主要包括人员人工 直接投入 折旧费用与长期待摊费用 设计费用 装备调试费 无形资产摊销 委托外部研究开发费用和其他费用八大内容 享受研发费用加计扣除优惠的高新技术企业 应注意区分可享受加计扣除研发费用口径 高新技术企业认定中研发费用口径 财务会计核算规定三者之间的差异 高新技术企业认定中研发费用的口径大于申请加计扣除的研发费范围 如 人员人工 基本社会保险费用 公积金补助费 外聘研发人员的劳务费用直接投入 试制产品的检验费 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费折旧费用和长期待摊费用 研发在用建筑物的折旧以及研发改建 修理中的长期待摊费用 2020 2 18 2020 2 18 附表一申报提示 除视同销售收入 13 16行 外 其他数据根据会计核算结果进行填报 房地产企业涉及销售未完工产品收入作为三项费用调整基数应填入本表第16行 填报口径 房地产企业销售未完工产品收入 会计上预售转销售收入 可以为负数 2020 2 18 企业自行填列 与附表三控制 三项经费广告费基数 2020 2 18 填表说明 第1行 销售 营业 收入合计 金额为本表第2 13行 本行数据作为计算业务招待费 广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数 2 第2行 营业收入合计 金额为本表第3 8行 该行数额填入主表第1行 3 第3至7行 主营业务收入 根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入 1 第4行 销售货物 填报从事工业制造 商品流通 农业生产以及其他商品销售企业的主营业务收入 2 第5行 提供劳务 填报从事提供旅游饮食服务 交通运输 邮政通信 对外经济合作等劳务 开展其他服务的纳税人取得的主营业务收入 3 第6行 让渡资产使用权 填报让渡无形资产使用权 如商标权 专利权 专有技术使用权 版权 专营权等 而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产 无形资产 投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入 转让处置固定资产 出售无形资产 所有权的让渡 属于 营业外收入 不在本行反映 4 第7行 建造合同 填报纳税人建造房屋 道路 桥梁 水坝等建筑物 以及船舶 飞机 大型机械设备等的主营业务收入 2020 2 18 第8至12行 按照会计核算中 其他业务收入 的具体业务性质分别填报 1 第9行 材料销售收入 填报销售材料 下脚料 废料 废旧物资等收入 2 第10行 代购代销手续费收入 填报从事代购代销 受托代销商品收取的手续费收入 专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列 而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中 3 第11行 包装物出租收入 填报出租 出借包装物的租金和逾期未退包装物没收的押金 4 第12行 其他 填报在 其他业务收入 会计科目核算的 上述未列举的其他业务收入 不包括已在主营业务收入中反映的让渡资产使用权取得的收入 2020 2 18 第13至16行 填报 视同销售的收入 视同销售是指会计上不作为销售核算 而在税收上作为销售 确认收入计缴税金的销售货物 转让财产或提供劳务的行为 第13行数据填列附表三第2行第3列 1 第14行 非货币性交易视同销售收入 执行 企业会计制度 小企业会计制度 或 企业会计准则 的纳税人 填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换 按照税收规定应视同销售确认收入的金额 2 第15行 货物 财产 劳务视同销售收入 执行 企业会计制度 小企业会计制度 的纳税人 填报将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 按照税收规定应视同销售确认收入的金额 第16行 其他视同销售收入 填报税收规定的上述货物 财产 劳务之外的其他视同销售收入金额 2020 2 18 第17至26行 营业外收入 填报在 营业外收入 会计科目核算的与其生产经营无直接关系的各项收入 并据此填报主表第11行 1 第18行 固定资产盘盈 执行 企业会计制度 小企业会计制度 的纳税人 填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈数额 2 第19行 处置固定资产净收益 填报纳税人因处置固定资产而取得的净收益 不包括纳税人在主营业务收入中核算的 正常销售固定资产类商品 3 第20行 非货币性资产交易收益 填报纳税人在非货币性资产交易行为中 执行 企业会计准则第14号 收入 具有商业实质且换出资产为固定资产 无形资产的 其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入的 执行 企业会计制度 和 小企业会计制度 实现的与收到补价相对应的收益额 在本行填列 2020 2 18 4 第21行 出售无形资产收益 填报纳税人因处置无形资产而取得的净收益 5 第22行 罚款收入 填报纳税人在日常经营管理活动中取得的罚款收入 6 第23行 债务重组收益 执行 企业会计准则第12号 债务重组 纳税人 填报确认的债务重组利得 7 第24行 政府补助收入 填报纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产 包括实行会计制度下补贴收入核算的内容 8 第25行 捐赠收入 填报纳税人接受的来自其他企业 组织或者个人无偿给予的货币性资产 非货币性资产 9 第26行 其他 填报纳税人在 营业外收入 会计科目核算的 上述未列举的营业外收入 2020 2 18 附表一重点事项提示 收入的确认应完整 及时1 申报所得税收入时一般应与增值税收入 营业税收入或者两者之和相符 不相符的应有合理原因 2 第四季度预缴申报的所得税累计收入与年度申报的收入原则上应保持一致 不相符的应有合理原因 3 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 4 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 2020 2 18 附表二申报提示 除视同销售成本 12 15行 外 其他数据根据会计核算结果进行填报 房地产企业涉及销售未完工产品收入作为三项费用调整基数应填入15行 填报口径 房地产企业销售未完工开发产品收入 1 计税毛利率 会计上预售转销售收入 1 对应计税毛利率 可为负数 季度预缴申报的成本费用累计与年度申报成本费用应相符 不相符的应有合理原因 符合权责发生制的成本费用在汇缴申报前取得合法票据 该票据可作为税前扣除的凭证 2020 2 18 02 成本费用明细表 企业自行填列 与补充资料表控制 与附表三控制 2020 2 18 填报说明 1 第1行 销售 营业 成本合计 填报纳税人根据会计制度核算的 主营业务成本 其他业务支出 并据以填入主表第2行 第1行 第2 7 12行 2 第2至6行 主营业务成本 纳税人根据不同行业的业务性质分别填报在会计核算中的主营业务成本 第2行 第3 4 5 6行 本表第3至6行的数据 分别与附表一 1 收入明细表 的 主营业务收入 对应行次的数据配比 2020 2 18 3 第7至11行 其他业务支出 按照会计核算中 其他业务支出 的具体业务性质分别填报 第7行 第8 9 10 11行 本表第8至11行的数据 分别与附表一 1 收入明细表 的 其他业务收入 对应行次的数据配比 第11行 其他 项目 填报纳税人按照会计制度应在 其他业务支出 中核算的其他成本费用支出 4 第12至15行 视同销售确认的成本 填报纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本 第12行 第13 14 15行 本表第13至15行的数据 分别与附表一 1 收入明细表 的 视同销售收入 对应行次的数据配比 每一笔被确认为视同销售的经济事项 在确认计算应税收入的同时 均有与此收入相配比的应税成本 本表第12行数据填列附表三第21行第4列 2020 2 18 5 第16至24行 营业外支出 填报纳税人按照会计制度在 营业外支出 中核算的有关项目 第16行 第17 18 19 20 21 22 23 24行 并据以填入主表第12行 1 第17行 固定资产盘亏 填报纳税人按照会计制度规定在营业外支出中核算的固定资产盘亏数额 2 第18行 处置固定资产净损失 填报纳税人按照会计制度规定在营业外支出中核算的处置固定资产净损失数额 3 第19行 出售无形资产损失 填报纳税人按照会计制度规定在营业外支出中核算的出售无形资产损失的数额 4 第20行 债务重组损失 填报纳税人执行 企业会计准则 债务重组 确认的债务重组损失 5 第22行 非常损失 填报纳税人按照会计制度规定在营业外支出中核算的各项非正常的财产损失 包括流动资产损失 坏帐损失等 6 第23行 捐赠支出 填报纳税人实际发生的捐赠支出数 7 第24行 其他 填报纳税人按照会计制度核算的在会计账务记录的其他支出 其中执行 企业会计制度 的企业包括当年增提的各项准备金等 执行 企业会计准则第8号 资产减值 的企业计提的各项减值准备不在此行反映 2020 2 18 6 第25至28行 期间费用 填报纳税人按照会计制度核算的销售 营业 费用 管理费用和财务费用 第25行 第26 27 28行 1 第26行 销售 营业 费用 填报纳税人按照会计制度核算的销售 营业 费用 并据以填入主表第4行 2 第27行 管理费用 填报纳税人按照会计制度核算的管理费用 并据以填入主表第5行 3 第28行 财务费用 填报纳税人按照会计制度核算的财务费用 并据以填入主表第6行 2020 2 18 附表四申报提示 1 4列亏损用负数表示 5 11列亏损 盈利均用正数表示 第6行第10列 本年度实际弥补的以前年度亏损额 如与税务征管系统中的数据不符 不能申报 请与主管税务机关联系 2020 2 18 与2 0中亏损台帐相比对 必须小于等于台帐中的可弥补亏损金额 与主表23行纳税调整后所得金额进行校验 注意事项 1 2列 盈利额或亏损额 为各年度 纳税调整后所得额 2 5 9列填报以前年度实际弥补亏损额 3 附表四6行2列与主表23行必须一致 4 附表四6行10列与主表24行必须一致 2020 2 18 填表说明 1 第1列 年度 填报公历年份 第1至5行依次从6行往前推5年 第6行为本申报年度 2 第2列 盈利额或亏损额 填报主表的第23行 纳税调整后所得 的数据 亏损额以 表示 3 第3列 合并分立企业转入可弥补亏损额 填报按税收规定可以并入的合并 分立企业的亏损额 以 表示 4 第4列 当年可弥补的所得额 金额等于第2 3列 5 第9列 以前年度亏损弥补额 金额等于第5 6 7 8列 第4列为正数的不填 2020 2 18 6 第10列第1至5行 本年度实际弥补的以前年度亏损额 分析填报主表第23行数据 用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额 1 5行累计数不得大于主表23行 10列小于等于4列负数的绝对值 9列 7 第6行第10列 本年度实际弥补的以前年度亏损额 金额等于第1至5行第10列的合计数 6行10列的合计数 6行4列的合计数 8 第11列第2至6行 可结转以后年度弥补的亏损额 填报前5年度的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后 各年度仍未弥补完的亏损额 以及本年度尚未弥补的亏损额 11列 4列的绝对值 9列 10列 第四列大于零的行次不填报 9 第7行第11列 可结转以后年度弥补的亏损额合计 填报第2至6行第11列的合计数 2020 2 18 附表五申报提示 纳税人需享受相关税收优惠的 除小型微利企业优惠外 应先到税务机关备案并在CTAIS中进行维护 附表五相应行次才放开可填写 小型微利企业请先填报第45行至第47行 如符合小型微利企业条件的才能再填第34行 符合条件的小型微利企业 享受开发新技术 新产品 新工艺发生的研发费用加计扣除优惠的 须填报 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 享受国家需要重点扶持的高新技术企业所得税优惠 须填报 企业年度研究开发费用结构明细表 2020 2 18 优惠备案文书中如何规范维护减免方式类型 答 三种方式 分别说明如下 征前减免方式 选 按减免幅度 减免幅度 额度 优惠税率 填写减免幅度 实际减免的比例 如全免填100 如减半征收填50 如 定期减免税 征前减免方式 选 按额度幅度 减免幅度 额度 优惠税率 填写减免额 实际减免额 如 项目类优惠 征前减免方式 选 优惠税率 减免幅度 额度 优惠税率 填写实际执行的优惠税率 实际税率 如高新技术企业填写15 2020 2 18 与主表和附表三控制 1 税基减免 2 5行 免税收入 7 8行 减计收入 16 24行 免税所得 26 28行 减税所得 29行 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 30行 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 31行 符合条件的技术转让所得 32行 其他 纳税人可按规定录入 加计扣除10行 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 10行金额由 研究开发费用加计扣除情况归集表 加计扣除合计数自动导入 附表五保存时 系统要求满足 附表五第10行 开发新技术 新产品 新工艺的研究开发费用 金额 CTAIS备案金额 11行 安置残疾人员所支付的工资 纳税人可按规定录入 2 减免税 纳税人点击34 38行申报时 系统提示 减免税金额可先不填 等主表生成后再返填 纳税人可点击 暂存 待主表生成相应减免税金额后再填报附表五34 38行 37行 过渡期优惠 必须勾选享受的具体过渡期优惠政策 3 抵免所得税税收41 44行纳税人可按规定申报 系统要求满足40行 抵免所得税额合计 CTAIS备案金额 2020 2 18 风险提示 企业是否可以同时享受多项税收优惠根据 财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 规定 企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠 不得叠加享受 且一经选择 不得改变 高新技术企业同时又处于 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 国发 2007 39号 第一条第三款规定享受企业所得税 两免三减半 五免五减半 等定期减免税优惠过渡期的 所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满 或者选择适用高新技术企业的15 税率 但不能享受15 税率的减半征税 2020 2 18 当年享受所得税税收优惠的高新技术企业 在实际实施有关税收优惠的当年 减免税条件发生变化的 应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告 不再符合减税 免税条件的 应当依法履行纳税义务 未依法纳税的 主管税务机关将予以追缴 同时 主管税务机关在执行税收优惠政策过程中 发现企业不具备高新技术企业资格的 将提请认定机构复核 复核期间 可暂停企业享受减免税优惠 2020 2 18 常见问题 高新技术企业备案文书中按 幅度减免 15 维护后 主表实际税率为10 是什么原因 答 经核对 备案文书信息中 征前减免方式 等信息维护存在错误所致 规范的维护方式为 征前减免方式 选择 优惠税率 减免幅度 额度 优惠税率 填写15 举例如下图 2020 2 18 附表八申报提示 税前扣除的广告费和业务宣传费应符合当年销售收入的规定比例 超过规定比例的应建立相应台账便于以后年度结转扣除 申报扣除的以前年度结转的广告费 不超过以前年度结转的余额 网上申报的化妆品制造 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 第5行扣除率为30 烟草企业第5行扣除率为0 尚未修改 实际10年执行到期 暂无延续政策 咨询省局 省局答复延续文件总局正在拟定中 近期下发 2020 2 18 企业所得税年度纳税申报表附表八 受广告费台帐监控 由附表二 1 代入 与附表三控制 1 4行 本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售收入 系统自动带出 带出金额为附表一1行金额 纳税人可修改 2 5行 税收规定的扣除率 按规定选择扣除率 3 9行 以前年度累计结转扣除额 系统不自动导入 可手工填写 申报金额受 税源管理平台 台帐信息监控 必须小于台帐金额 2020 2 18 填报说明 1 第1行 本年度广告费和业务宣传费支出 填报纳税人本期实际发生的广告费和业务宣传费用 2 第2行 不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 填报税收规定不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 3 第3行 本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出 根据本表第1行和第2行计算填报 第3行 1行 2行 4 第4行 本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售 营业 收入 一般企业 填报附表一 1 第1行的 销售 营业 收入合计 数额 金融企业 填报附表一 2 第1行 营业收入 第38行 按税法规定视同销售的收入 事业单位 社会团体 民办非企业单位 填报主表第1行 营业收入 2020 2 18 5 第5行 税收规定的扣除率 根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 和相关税收规定的扣除率 6 第6行 本年广告费和业务宣传费扣除限额 根据本表计算结果填报 第6行 第4 5行 7 第7行 本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额 根据本表计算结果填报 当本年允许税前扣除的广告费和业务宣传费实际发生额小于或等于本年扣除限额时 本行 第2行 当本年允许税前扣除的广告费和业务宣传费实际发生额大于本年扣除限额时 本行 第1 6行 2020 2 18 8 第8行 本年结转以后年度扣除额 当本年允许税前扣除的广告费和业务宣传费实际发生额大于本年扣除限额时 直接将差额填入本行 当本年允许税前扣除的广告费和业务宣传费实际发生额小于或等于本年扣除限额时 本行填0 9 第9行 加 以前年度累计结转扣除额 填报以前年度发生的 允许税前扣除但未扣除 需要结转扣除的广告费和业务宣传费 10 第10行 减 本年扣除的以前年度结转额 根据本表计算结果填报 当本年允许税前扣除的广告费和业务宣传费实际发生额大于或等于本年扣除限额时 本行 0 当本年允许税前扣除的广告费和业务宣传费实际发生额小于本年扣除限额时 其差额如果小于或者等于第9行 以前年度累计结转扣除额 直接将差额填入本行 其差额如果大于第9行 以前年度累计结转扣除额 本行 第9行 11 第11行 累计结转以后年度扣除额 根据本表计算结果填报 本行 第8 9 10行 2020 2 18 附表九申报提示 第3列不需填报 第4列按大类填报 1 3 5列不存在勾稽关系 2 4 6列也不存在勾稽关系 第7列数据填入附表三对应行次 正数为纳税调增额 负数为纳税调减额 注意 税法所规定的折旧年限 只是各项资产的最短折旧年限 如企业会计折旧年限大于税收年限 不进行纳税调整 2020 2 18 与附表三对应 企业自行填列 2020 2 18 1 第1列 账载金额 填报纳税人按照会计准则 会计制度应提取折旧 摊销的资产原值 或历史成本 2 第2列 计税基础 填报纳税人按照税收规定据以计算折旧 摊销的资产价值 3 第3列 不填4 第4列 填报纳税人按照税收规定提取折旧 进行摊销的年限 5 第5列 填报纳税人按照会计核算的资产账面价值 资产折旧 摊销年限及资产折旧 摊销率计算的资产折旧 摊销额 6 第6列 填报纳税人按照税收规定的资产计税基础 资产折旧 摊销年限及资产折旧 摊销率计算的资产折旧 摊销额 7 第7列 第5 6列 正数为调增额 负数为调减额 2020 2 18 不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备 坏账准备等准备金支出应做纳税调增 保险企业 金融企业 证券企业 中小企业信用担保机构等提取的国家允许计提的准备金应符合规定比例 附表十申报提示 2020 2 18 附表十申报提示 本表仅填报第2 3 5列 第1 4列不需填报 2020 2 18 填报说明 1 第1列 期初余额 不填2 第2列 本期转回额 填报纳税人按照会计制度 会计准则等核算因价值恢复 资产转让等原因转回的准备金本期转回数 3 第3列 本期计提额 填报纳税人按照会计制度 会计准则等核算的因资产减值发生的准备金本期计提数 其中 可供出售金融资产减值 填报可供出售金融资产发生减值时 减值额扣除原直接计入所有者权益中的因公允价值上升的变动增值额后 计入当期损益的数额 4 第4列 期末余额 不填5 第5列 纳税调整额 金额等于第3列 本期计提额 第2列 本期转回额 如为正数 则调增额 如为负数 则为调减额 附表十一申报提示 本表按被投资企业分别明细填报 用于长期股权投资所得或损失的填报 短期投资所得或损失不在本表反映 投资损失补充资料不需填报 纳税人发生的投资转让损失可一次性在税前扣除 1 如需空表保存 请先点击 删除 按钮 再点击 保存 按钮 2 8列不能填写 3 10列 7列 9列 2020 2 18 第5列合计数 附表三第6行第4列 第10列合计数 附表三第7行第3列或第4列 第16列合计数 附表三第47行第3列或第4列 2020 2 18 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 纳税人根据 新会计准则 规定 在采取权益法核算时 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入 只是新准则的规定 本栏只调减 不调增 因为税收上不需要作为收益 例如 权益法下初始投资成本的确认与核算 1 投资成本 份额 份额 可辨认净资产公允价值 持股比例 借 长期股权投资 成本 投资成本 贷 银行存款等 投资成本 2 投资成本 份额 借 长期股权投资 成本 份额 贷 银行存款等 投资成本 营业外收入 差额 2020 2 18 附表三申报提示 1 本表 账载金额 指纳税人的会计数据 税收金额 指按税收规定计入应纳税所得额的金额 需注意的是 不管企业是否发生纳税调整事项 本表的 账载金额 请如实填报 第2 12 15 16 17 18 21 27 19 43 44 45 46 47 48 49 51行 请先填报相应附表 调增金额 和 调减金额 一般不应出现负数 2 所得税年报附表三 的申报 1 23行 职工福利费支出 24行 职工教育经费支出 26行 业务招待费支出 税收金额不自动计算 需按规定录入 2 25行 工会经费支出 税收金额须手工填写 但需小于等于22行2列 工资薪金支出 税收金额的2 3 35行 补充养老保险 补充医疗保险 下设明细 补充养老保险 补充医疗保险须分别填写 且须分别小于等于22行2列 工资薪金支出 税收金额的5 4 19行 其他 40行 其他 50行 其他 54行 其他 下设下拉菜单 纳税人根据实际情况选择填报 2020 2 18 3 除另有规定外 年末应对未实际发生的预提费用进行纳税调整 4 税前扣除的工资薪金应是合理的工资薪金 合理性的判断可参照国税函 2009 3号规定的五条原则 并且应在汇缴前全额发放 企业实际发放的工资薪金应履行个人所得税代扣代缴的申报并取得凭证等 5 职工福利费应单独设置账册归集核算 税前扣除的职工福利费超出工资总额的14 部分应进行纳税调整 2020 2 18 6 实际拨交的工会经费在工资总额2 限额内进行税前扣除 税前扣除的工会经费应已经实际拨缴并取得 工会经费收入专用收据 电子收据 自2010年1月1日起 在委托税务机关代收工会经费的地区 企业拨缴的工会经费 也可凭合法 有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除 7 企业实际发生的职工教育经费可税前扣除 除另有规定外 当年扣除的职工教育经费不超过企业实际发放工资总额的2 5 超过部分应建立相应台帐便于以后年度结转扣除 2008年度以前计提并在所得税前扣除但尚未使用的教育经费余额 2008年度及以后发生的职工教育经费首先应冲减上述职工教育经费余额 2020 2 18 8 未通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体 公益性群众团体或者县级以上人民政府及其部门而进行的直接捐赠支出 不得税前扣除 符合条件的公益性捐赠支出在企业年度会计利润总额12 以内的部分准予扣除 超出部分应进行纳税调增 税前扣除的公益性捐赠支出应取得省级以上 含省级 财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据或加盖接受捐赠单位印章的 非税收入一般缴款书 收据联 9 为生产经营需要而实际发生的业务招待费 按发生额的60 税前扣除 并且扣除额小于营业收入的千分之五 超出部分应进行纳税调整 2020 2 18 10 借款费用应准确划分为资本性支出和收益性支出 资产购置建造期间发生借款费用应计入资产的价值 不得在所得税前一次性扣除 向其他企业和个人的借款 应取得借款合同 借据 发票 个人所得税纳税证明等凭证 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予税前扣除 鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时 应提供 金融企业的同期同类贷款利率情况说明 以证明其利息支出的合理性 关联方之间的借款应符合独立交易原则 超过规定债资比例部分的利息费用应按规定进行调增 因投资者投资未到位而发生的利息支出 其相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息 应进行了纳税调增 2020 2 18 11 企业发生的管理费用 营业费用 财务费用等应符合经营活动常规 发生额与企业规模配比 如企业会议费用 通讯费用 办公用品费用 差旅费用等应符合常规 12 营业外支出中税收滞纳金 行政罚款 赞助支出 与收入无关的支出等应进行纳税调增 在营业外支出中列支的坏账损失 以及固定资产 流动资产 无形资产等资产非正常损失 应报经有权税务机关批准 税务机关审批数与实际损失数应作纳税调增 2020 2 18 纳税调整项目明细表 由二级附表自动带入 与附表二 1 补充资料表对应关系 带入主表 2020 2 18 填表说明 2 接受捐赠的收入 如果按新准则已经计入了营业外收入的 不在本表中填写 而是填入 附表1 第25行 如果企业还是执行旧的 企业会计制度 将捐赠计入 资本公积 的 那应该在本行中填写 3 不符合税收规定的销售折扣和折让 要在同一张发票上注明或者按规定开具红字发票才能在税前扣除 否则要做纳税调整 4 未按权责发生制原则确认的收入 纳税人会计上按照 权责发生制 原则确认收入 但税收规定要按 收付实现制 确认收入 进行纳税调整的金额 项目主要有分期收款业务 税务直接规定的收付实现制项目 时间超过12个月的收入 租金收入等 实务工作中 主要是先开了票 但会计上又不能在当期结转收入的项目 2020 2 18 6 按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 与上一项相似 在税务上一般以被投资企业分配利润时才确定收益 而在会计上 按权益法核算时 以应收多少损益为标准确定投资收益 应该承担多少亏损来确定投资损失 故与税务的确定时间存在时间差 需要调整 10 确认为递延收益的政府补助 纳税人取得的政府补助 包括税收规定的不征税或者免税收入 会计上确认为递延收益 税务上应计入当期应纳税所得额应进行纳税调整的数额 2020 2 18 12 不允许扣除的境外投资损失 境外的投资 除了合并 撤消 依法清算形成的损失允许按规定扣除外 其他的损失不能扣除 14 免税收入 主要有以下4种 请结合附表5第2 4行来理解 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性收益 指 居民企业 直接投资于 其他居民企业 取得的投资收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 特别提示 该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 优惠目地 鼓励长期的 战略性的投资 不鼓励短期的 投机性的投资 4 符合条件的非营利组织的收入 2个要点 是该组织应该是符合条件的非营利的组织 免税的收入是非营利活动的收入 如果该组织兼有营利活动所取得的收入 除了国家财税部门有特殊规定外 也要依法纳税 2020 2 18 1 视同销售成本 与视同销售收入对应 例题 08年某企业有一笔捐赠 会计上直接按成本40万加相应的销项税8 5万结转了捐赠支出 假如这批货物对外售价假定为50万 那么 在税法上 这笔业务其实涉及2个纳税调整事项 一是视同销售的收入50万 对应的视同销售成本40万 二是捐赠业务本身58 5 48 5 万是否是公益性捐赠 公益性捐赠可以按会计利润的12 在税前扣除 非公益性捐赠不得在税前扣除 2020 2 18 2 工资薪金支出 1 指企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 资金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 不包括新会计准则在 应付职称薪酬 中核算的 由企业承担的职工福利 职工教育经费 工会经费 社会保险和住房公积金 2 税务上 从08年起 真实合理的工资支出允许在企业所得税前扣除 3 职工福利费支出 1 根据新的 企业财务通则 的规定以及 国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函 2008 264号的规定 2007年度的企业职工福利费 仍按计税工资总额的14 计算扣除 未实际使用的部分 应累计计入职工福利费余额 2008年及以后年度发生的职工福利费 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额 不足部分按新企业所得税法规定扣除 企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除 属于职工权益 如果改变用途的 应调整增加应纳税所得额 2 按 1 规定 实际发生且计入成本费用中的福利费支出 也不能超过税前可扣除工资的14 超出部分 不得税前扣除 3 按 1 规定 实际发生且计入成本费用中的福利费支出 低于税前可扣除工资的14 的 按实际发生数在税前扣除 2020 2 18 5 工会经费支出 1 不能超过税前可扣除工资的2 2 要取得 工会拔缴款专用收据 才能扣除 6 业务招待费支出 1 只能按实际发生额的60 在税前扣除 2 不能超过当年销售 营业 收入的5 基数是附表1中的第1行数据 即会计上的主营收入 其他收入 视同销售收入 3 限额以 1 和 2 二个数据比较 谁小取谁 7 广告费和业务宣传费支出 1 08年起 是将广告费和业务宣传费合在一块来进行纳税调整的 不再单独调整 2 扣除比例发生了变动 即不超过当年销售 营业 收入的15 基数是附表1中的第1行数据 即会计上的主营收入 其他收入 视同销售收入 实际发生的广告费和业务宣传费 不超过上述限额的 据实扣除 超过上述限额的 无限期往以后年度结转 以后年度实际发生的广告费和业务宣传费低于限额的 做纳税调减 3 广告性质的赞助支出 也一并列在本项中综合调整 但非广告性质的赞助支出 或者不符合规定的广告支出 例如发票有问题等 那不得在企业所得税前扣除 要纳税调整 2020 2 18 8 捐赠支出 1 只允许税前扣除公益性捐赠 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 2 扣除标准 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 在我们申报表上 是指主表上的第13行 利润总额 3 扣除方法 扣除限额与实际发生额中的较小者 超标准的公益性捐赠 不得结转以后年度 9 利息支出 1 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予按以下规定扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 可据实扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照