生产管理知识_辅助生产费用的核算教材

第 章辅助生产费用的核算 学习要点 辅助生产费用的概念及内容 辅助生产费用归集的账务处理 辅助生产费用分配的账务处理 教学案例1 远大铸造厂为生产产品 设置了两个辅助生产车间 机修车间和运输车间 200 年1月机修车间和运输车间分别发生的费用见原始凭证2 4 1 2 4 7 原始凭证2 4 1 发出材料汇总表发料单位 原材料库200 年1月单位 元 审核 李红制表 于楠 原始凭证2 4 2 发出材料汇总表发料单位 辅助材料库200 年1月单位 元 审核 张干制表 丁一 原始凭证2 4 3 工资及福利费汇总表编制单位 财务部200 年1月单位 元 审核 张月制表 李明 原始凭证2 4 4 折旧费用汇总表编制单位 财务部200 年1月单位 元 审核 张月制表 金鑫 原始凭证2 4 5 其他费用汇总表编制单位 财务部200 年1月单位 元 审核 张月制表 关锋 原始凭证2 4 6 辅助生产车间提供劳务明细表编制单位 机修车间200 年1月单位 小时 审核 申海制表 张全 原始凭证2 4 7 辅助生产车间提供劳务明细表编制单位 运输车间200 年1月单位 吨公里 审核 申海制表 张全 2 计划单位成本 机修车间每小时8 5元 运输车间每吨公里1 5元 要求 编制记账凭证登记辅助生产成本明细账用四种方法分配辅助生产费用编制相应辅助生产费用分配表 4 1辅助生产费用核算的意义及特点4 1 1辅助生产费用核算的意义 工业企业的辅助生产 是指主要为基本生产车间 企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应 企业通常设置专门的辅助生产车间来组织辅助产品的生产和劳务的供应 辅助生产车间生产的产品和提供的劳务有时也对外销售 但这不是辅助生产的主要任务 4 1辅助生产费用核算的意义及特点4 1 1辅助生产费用核算的意义 辅助生产产品和劳务成本的高低 影响着基本生产产品成本和经营管理费用 只有辅助生产产品和劳务的成本确定以后 才能计算和确定基本生产的产品成本 正确及时地归集辅助生产费用 计算辅助生产成本 分配辅助生产费用 对于正确及时地计算基本生产成本和归集经营管理费用 对于节约费用 降低成本具有重要的意义 4 1辅助生产费用核算的意义及特点4 1 2辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用的核算 包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面 辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集过程 也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程 辅助生产费用的分配 是指按照一定的标准和方法 将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程 分配的及时性和准确性 影响到基本生产产品成本 经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性 辅助生产费用分配的核算 是辅助生产费用核算的关键 4 2辅助生产费用归集的核算4 2 1辅助生产费用归集的程序 辅助生产费用的归集和分配 是通过 辅助生产成本 科目进行的 该科目同 基本生产成本 科目一样 一般应按车间以及产品和劳务设立明细账 多栏式 账中按照成本项目设立专栏进行明细核算 辅助生产发生的各项费用 应记入该科目的借方进行归集 辅助生产费用归集的程序有两种 两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序上 1 一种是将辅助生产的制造费用与基本生产的制造费用一样 先通过 制造费用 科目进行单独归集 然后转入 辅助生产成本 科目 计入辅助生产产品或劳务的成本 当辅助生产车间提供两种以上产品或劳务时 必须采用这种方法 2 另一种是辅助生产的制造费用不通过 制造费用 科目单独归集 而直接记入 辅助生产成本 科目 计入辅助生产产品或劳务的成本 在辅助生产车间规模很小 制造费用很少 而且辅助生产不对外提供商品产品 因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本 编制产品生产成本报表的情况下 为了简化核算工作 可以采用这种方法 4 2辅助生产费用归集的核算4 2 1辅助生产费用归集的程序 4 2辅助生产费用归集的核算4 2 2辅助生产费用归集的账务处理 1 科目设置 辅助生产费用的归集和分配 是通过 辅助生产成本 科目进行的 该科目同 基本生产成本 科目一样 一般应按辅助生产车间设置明细账 若有需要在车间下再按产品或劳务种类设三级明细账 账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算 辅助生产发生的各项生产费用 应记入该科目的借方进行归集 如果对辅助生产部门的制造费用单独核算的话 则需要设置 制造费用 科目 用于单独核算辅助生产部门的制造费用 辅助生产费用明细账 4 2辅助生产费用归集的核算4 2 2辅助生产费用归集的账务处理 2 辅助生产费用归集的账务处理 1 设置 制造费用 辅助生产车间 科目 对于在 辅助生产成本 明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用 如原材料费用 动力费用 职工薪酬费用等 应记入 辅助生产成本 总账和所属明细账相应成本项目的借方 其中 直接计入费用应直接计入 间接计入费用则需分配计入 对于未专设成本项目的辅助生产费用 先通过 制造费用 辅助生产车间 科目归集 然后再从该科目的贷方直接转入 若为一种产品或劳务 或分配转入 若为多种产品或劳务 辅助生产成本 科目的借方 4 2辅助生产费用归集的核算4 2 2辅助生产费用归集的账务处理 2 辅助生产费用归集的账务处理 2 不设置 制造费用 辅助生产车间 科目 这种情况下 辅助生产成本 总账和明细账内按若干成本费用项目设置专栏 对于发生的各种辅助生产费用 可直接计入或间接分配计入 辅助生产成本 总账以及所属明细账的相应成本费用项目 本章后的案例将介绍辅助生产的制造费用通过 制造费用 辅助生产车间 科目核算的账务处理 案例表2 4 1 辅助生产零用原材料借 生产成本 辅助生产成本308800贷 原材料308800案例表2 4 2 辅助生产零用辅助材料借 生产成本 辅助生产成本178480贷 原材料 辅助材料178480案例表2 4 3 辅助生产车间计提工资借 生产成本 辅助生产成本191000贷 应付职工薪酬 工资191000 案例表2 4 4 辅助生产车间计提福利费借 生产成本 辅助生产成本26740贷 应付职工薪酬 应付福利费26740案例表2 4 5 辅助生产车间计提折旧借 生产成本 辅助生产成本267000贷 累计折旧267000案例表2 4 6 辅助生产车间其他费用借 生产成本 辅助生产成本52980贷 银行存款52980 辅助生产费用明细账 4 3辅助生产费用分配的核算4 3 1辅助生产费用分配的特点 辅助生产提供的产品和劳务 主要是为基本生产车间和企业行政管理部门使用和服务的 但在某些辅助生产车间之间 也有相互提供产品和劳务的情况 为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本 并且将辅助生产费用正确地计入基本生产成本和经营管理费用 在分配辅助生产费用时 就应在各辅助生产车间之间进行费用的分配 4 3辅助生产费用分配的核算4 3 2辅助生产费用分配的方法 分配辅助生产费用的方法很多 通常采用的有 直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法和按计划成本分配法 4 3辅助生产费用分配的核算4 3 2辅助生产费用分配的方法 1 直接分配法是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况 而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位 优点 最为简便适用范围 辅助生产内部相互提供劳务不多 不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大 1 费用的分配供水车间 已知直接发生费用劳务总量 供水分配率 单价 某部门应分水费 该部门耗用水量 单价即 生产车间应分水费 生产车间用水量 单价 供电车间 费用分配与供电车间相同 例4 1某企业设有修理和运输两个辅助生产车间 部门 修理车间本月发生费用5000元 提供修理工时2500小时 其中 为运输部门修理500小时 为基本生产车间修理1500小时 为行政管理部门修理500小时 修理费用按修理工时比例分配 运输部门本月发生的费用为10500元 运输材料物资等7400吨公里 其中 为修理车间提供运输劳务400吨公里 为基本生产车间提供运输劳务5400吨公里 为行政管理部门提供运输劳务1600吨公里 请为该企业计算各部门耗用劳务多少费 1 修理费分配率 5000 2500 500 2 5元 工时生产车间修理费 2 5 1500 3750元管理部门修理费 2 5 500 1250元2 运输费分配率 10500 7400 400 1 5元 吨 公里生产车间修理费 1 5 5400 8100元管理部门修理费 1 5 1600 2400元 相互提供的劳务不算账 不分配 3 帐务处理 借 制造费用 生产车间3750管理费用1250贷 辅助生产成本 修理5000借 制造费用 生产车间8100管理费用2400贷 辅助生产成本 运输10500 4 3辅助生产费用分配的核算4 3 2辅助生产费用分配的方法 2 交互分配法一次交互分配法首先在各辅助生产车间之间进行一次交互分配 然后 将各辅助生产车间的实际发生的费用对辅助生产车间以外的受益单位进行分配 该方法的优 缺点 提高了分配结果的正确性 但却增加了核算工作量 分配结果仍不十分精确 适用范围 为简化计算 以商约的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率 交互分配法的步骤分2步 第一 对内分配 交互 按辅助生产车间相互提供的劳务在内部先分配 第二 对外分配 按辅助生产车间以外的生产 管理部门所耗用的辅助生产车间提供的劳务量及实际发生的费用再进行分配 供水供电生产车间管理部门供水供电 对内分配 交互分配 对外分配 供电 供水车间第一 交互分配阶段 对内分配 1 供水车间供水费用分配率 水的单价 b 电用水费 供电生产车间用水量 水的分配率 2 供电车间 电的分配率 b 电用水费 供电生产车间用水量 水的分配率 第二 对外分配阶段 在生产 管理部门分配 即 直接分配 某辅助车间对外分配的实际费用的计算供水车间对外分配的实际费用 供水直接发生费用 水用电费 电用水费 供电车间对外分配的实际费用 供电直接发生费用 电用水费 水用电费 互动话题 经过交互分配后 辅助生产费用发生变化吗 为什么 电费分配率 生产车间用电费用 生产车间用电量 电分配率管理部门用电费 管理部门用电量 电分配率 例4 2某企业设有机修 运输两个辅助生产车间 该企业200 年9月有关辅助生产费用的资料如下表 请用一次交互分配法分配辅助生产费用 任务1 对内 交互 分配1 运输费分配率 4800 16000 0 3机修用运输费 0 3 1000 300元机修费分配率 9400 18800 0 5运输用修理费 800 0 5 400元即相互耗用对方的劳务费 借 辅助生产费用 运输400贷 辅助生产费用 机修400借 辅助生产费用 机修300贷 辅助生产费用 运输300 任务2 对外分配 生产车间 管理部门 1 机修车间对外分配的实际费用 机修直接发生费用 机修用运输费 运输用机修费 9400 300 400 9300元2 运输车间对外分配的实际发生费用 运输直接发生费用 运输用机修费 机修用运输费 4800 400 300 4900元 3 修理费分配率 9300 18800 800 0 516一车间分配修理 0 516 9200 4747 2元二车间分配修理 0 516 6800 3508 8元三车间分配修理费 0 516 2000 10324 运输费分配率 4800 16000 1000 0 3267一车间运输费 6000 0 3267 1960 2元二车间运输费 5000 0 3267 1633 5元三车间运输费 4000 0 3267 1306 8元 帐务处理 制造费用 一车间4747 2制造费用 二车间3508 8制造费用 三车间1032辅助生产成本 机修9288制造费用 一车间1960 2制造费用 二车间1633 5制造费用 三车间1306 8辅助生产成本 运输4900 4 3辅助生产费用分配的核算4 3 2辅助生产费用分配的方法 3 按计划成本分配法该方法是辅助生产为各受益单位 包括其他辅助生产车间 提供的劳务 都按计划单位成本进行分配 优点 简化加速了计算分配工作 反映考核辅助生产成本计划的执行情况 便于考核分析各受益单位的经济责任 适用范围 须具备比较正确的计划成本资料 基本方法1 各部门按计划单位成本分配辅助生产费用 得到各部门应分配的计划成本总额 2 某辅助车间实际分配的费用 该车间直接发生上费用 该辅助车间耗用其他辅助车间费用3 实际分配的费用与计划成本总额之差为成本差异 该差异一般计入 管理费用 也可以计入 制造费用 例4 3某企业有供电 供汽两个辅助生产车间 本月份各辅助生产车间提供的劳务和各部门的耗用量资料如下 供电车间本月份发生的直接费用为13600元 锅炉车间本月份发生的费用为10064元 请根据上述资料 采用计划成本分配法 每度电的计划单位成本为0 255元 每吨汽的计划单位成本为8 198元 分配辅助生产费用 并根据计算结果 采用工时的比例法将各基本生产车间应分配的辅助生产费用在各种产品当中进行分配 甲产品的生产工时为19000小时 乙产品为17000小时 丙产品为4000小时 1122 836 196 1122 8198 17378 1020 983 76 2003 76 2550 1131 324 3681 324 13872 11149 28 24011 28 11186 25622 196 564 196 36 72 600 916 基本生产 实际成本计算供电车间14436 196 13600 836 196锅炉车间 11186 10064 1122分录 辅助生产 锅炉1122基本生产9180制造费用1020管理费用2550辅助生产 供电13872 辅助生产 供电836 196基本生产8198制造费用983 76管理费用1131 324辅助生产 锅炉11149 28差异材处理 管理费用564 196管理费用36 72辅生 电564 196辅生 炉36 72 生产车间发生的辅助生产费用 车间产品用电费 汽费9180 8198车间一般用电费 汽费1020 983 76生产车间费用合计 19381 73辅助生产费用分配率 19382 19000 17000 4000 0 48455 甲产品应分辅助费用 19000 0 48455 9206 45 元 乙产品应分辅助费用 17000 0 48455 8237 35 元 丙产品应分辅助费用 4000 0 48455 1938 2 元 4 3辅助生产费用分配的核算4 3 2辅助生产费用分配的方法 4 代数分配法根据解联立方程的原理 计算辅助生产劳务的单位成本 然后根据各受益单位 包括辅助生产部门 耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用 优点 分配结果最正确缺点 辅助生产车间较多时 未知数较多 计算复杂 适用范围 计算工作已经实现电算化的企业 基本方法如果有供电和供水两辅助生产车间 设 电的单位成本为x元 度水的单位成本为y元 吨那么 电的总成本 电费 电用水费 1 水的总成本 水费 水用电费 2 即 用电总量 X 电费 电用水量 y用水总量 y 水费 水用电量 x 例4 4某企业设置两个辅助车间和两个部门 修理车间本月发生的费用19000元 提供修理劳务20000小时 其中 为运输部门修理4000小时 为基本生产车间修理13000小时 为行政管理部门修理3000小时 运输部门本月发生的费用20000元 提供运输40000公里 其中 为修理车间提供的运输劳务500公里 为基本生产车间提供运输劳务31000公里 为行政管理部门提供劳务8500公里 采用代数分配法计算分配修理 运输费用 编制会计分录 辅助生产成本 科目列明细科目 辅助车间不设 制造费用 科目 设 修理费为X 运输费为Y修理车间修理费 修用运费 修理车间总成本19000 500Y 20000X 1 运输车间运费 运输用修理费 运输车间总成本20000 4000X 40000Y 2 由 1 2 得 x 0 9649Y 0 5965 则有 运输用修理费 4000 0 9649 3859 6修理用运输费 500 0 5965 298 25交互分配的帐务处理 辅助生产成本 运输3859 6辅助生产成本 修理3859 6辅助生产成本 修理298 25辅助生产成本 运输298 25 生产车间用修理费 13000 0 9649 12543 7元管理部门用修理费 3000 0 9649 2894 7元制造费用 修理费12543 7管理费用 修理费2894 7辅助生产成本 修理15438 4生产车间用运输费 31000 0 5965 18491 5管理部门用运输费 8500 0 5965 5070 25制造费用 修理费18491 5管理费用 修理费5070 25辅助生产成本 修理23561 75 4 3辅助生产费用分配的核算4 3 2