现场管理_本量利分析培训教材

2020 2 18 managementschool 1 Chapter3本量利分析 2020 2 18 managementschool 2 教学目的通过对本章的学习 掌握达到盈亏平衡或实现目标利润的销售量和确定达到盈亏平衡或实现目标利润的销售收入 在多种产品条件下应用CVP分析 编制CVP图 了解相关变量变动对CVP分析的影响 掌握有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润的影响 掌握CVP关系中的敏感性分析等 教学内容一 本 量 利分析基础二 盈亏临界分析三 影响利润各因素变动分析四 本 量 利分析应用 2020 2 18 managementschool 3 第一节本量利分析基础 本量利分析的基本涵义本量利分析的基本公式贡献边际及其相关指标的计算本量利图 2020 2 18 managementschool 4 一 本量分析的基本涵义 本量利分析 简称为CVP分析 是成本 业务量 利润关系分析的简称 是指在计算模式的基础上 以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本 变动成本 销售量 单价 销售额 利润等变量之间的内在规律性联系 为会计预测 决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法 2020 2 18 managementschool 5 二 本量利分析的基本公式 利润 税后利润 利润总额 所得税 利润总额 利润总额 所得税率 利润总额 1 所得税率 销售单价 销售量 单位变动成本 销售量 固定成本 1 所得税率 2020 2 18 managementschool 6 三 贡献边际及相关指标 边际贡献 销售收入 变动成本 销售单价 单位变动成本 销售量 销售量 单位边际贡献 2020 2 18 managementschool 7 边际贡献率 边际贡献 单位边际贡献 100 注 1 与边际贡献率密切相关的是变动成本率 两者是互补关系 变动成本率 单位变动成本 销售单价 100 1 2 企业获得的边际贡献 首先用来弥补固定成本 只有 才能为企业提供利润 否则 边际贡献不能补偿固定成本 则出现亏损 2020 2 18 managementschool 8 例1相关指标的计算 已知 某企业只生产A产品 单价p为10万元 件 单位变动成本b为6万元 件 固定成本a为40000万元 20 4年生产经营能力为12500件 要求 1 计算全部贡献边际指标 2 计算营业利润 3 计算变动成本率 4 验证贡献边际率与变动成本率的关系 2020 2 18 managementschool 9 解 1 全部贡献边际指标如下 单位贡献边际 贡献边际 贡献边际率 2 营业利润 3 变动成本率 4 贡献边际率与变动成本率的关系验证 贡献边际率 变动成本率 2020 2 18 managementschool 10 例2 某企业生产A B C三种产品 固定成本2000元 有关资料如下表 请计算其预期利润 销售和成本计划资料单位 元 2020 2 18 managementschool 11 解 根据资料计算 加权平均边际贡献率 利润 销售收入 边际贡献率 固定成本 加权平均边际贡献率 各产品边际贡献率 各产品占总销售比重 2020 2 18 managementschool 12 四 本 量 利图 1 基本的本 量 利图 销量 金额 固定成本 利润 P 2020 2 18 managementschool 13 基本的本 量 利图所表达的意义 1 固定成本线与横轴之间的距离为固定成本值 它不因产量增减而变动 2 变动成本线与固定成本线之间的距离为变动成本 它随产量而成正比例变化 3 变动成本线与横轴之间的距离为总成本 它是固定成本与变动成本之和 4 销售收入线与总成本线的交点 P 是盈亏临界点 表明企业在此销售量下总收入与总成本相等 既没有利润 也不发生亏损 在此基础上 增加销售量 销售收入超过总成本 形成利润区 反之 形成亏损区 2020 2 18 managementschool 14 2 边际贡献式的本 量 利图 销量 金额 固定成本 变动成本 利润 P 亏损区 盈利区 边际贡献 此图的优点是可以表示边际贡献的数值 2020 2 18 managementschool 15 第二节盈亏临界分析 盈亏临界点的确定安全边际和安全边际率 2020 2 18 managementschool 16 一 盈亏临界点的确定 销量 金额 固定成本 变动成本 利润 P 亏损区 盈利区 2020 2 18 managementschool 17 一 盈亏临界点销售量 利润 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本令利润等于零 得盈亏临界点销售量 0 单价 单位变动成本 盈亏临界点销售量 固定成本盈亏临界点销售量 单价 单位变动成本 单位边际贡献盈亏临界点销售量 2020 2 18 managementschool 18 例3 某企业生产一种产品 单价2元 单位变动成本1 20元 固定成本1600元 月 计算其盈亏临界点销售量 盈亏临界点销售量 2020 2 18 managementschool 19 二 盈亏临界点销售额 利润 销售额 边际贡献率 固定成本令利润等于零 得盈亏临界点销售额 0 盈亏临界点销售额 根据例3的资料 盈亏临界点销售额 2020 2 18 managementschool 20 三 盈亏临界点作业率 盈亏临界点作业率 该比率表明企业保本的业务量在正常业务量中所占的比重 由于多数企业的生产经营能力是按正常销售量来规划的 生产经营能力与正常销售量基本相同 所以 盈亏临界点作业率还表明的生产经营能力的利用程度 含义 是指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的比重 所谓正常销售量 是指正常市场和正常开工情况下 企业的销售数量 也可以用销售金额来表示 2020 2 18 managementschool 21 根据例3的资料 假设该企业正常销售额为5000元 则 盈亏临界点作业率 表明该企业的作业率必须达到正常作业的80 以上才能取得盈利 否则就会发生亏损 2020 2 18 managementschool 22 二 安全边际和安全边际率 含义 是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额 它表明销售额下降多少企业仍不致亏损 安全边际 安全边际率 100 安全边际和安全边际率的数值越大 企业发生亏损的可能性越小 企业就越安全 安全边际率是相对指标 便于不同企业和不同行业的比较 2020 2 18 managementschool 23 企业安全性的经验数据见下表 安全性检验标准 根据例3的有关资料 安全边际 5000 4000 1000元安全边际率 1000 5000 100 20 2020 2 18 managementschool 24 盈亏临界点作业率和安全边际率可用下图表示 销量 金额 固定成本 变动成本 利润 P 亏损区 盈利区 2020 2 18 managementschool 25 据图可以看出 盈亏临界点把正常销售分为两部分 一部分是盈亏临界点销售额 另一部分是安全边际 正常销售额 上述公式两端同时除以得 1 根据例3的有关数据计算 2020 2 18 managementschool 26 据图还可以看出 只有安全边际才能为企业提供利润 而盈亏临界点销售额扣除变动成本后只能为企业收回固定成本 安全边际部分的销售减去其自身变动成本后成为企业利润 即安全边际中的边际贡献等于企业利润 这个结论可以通过下式证明 利润 所以 利润 2020 2 18 managementschool 27 根据例3的数据计算 边际贡献率 2 1 2 2 100 40 安全边际 5000 4000 1000元利润 1000 40 400元 将公式两端同时除以销售收入得 利润 销售利润率 该公式为我们提供了一种计算销售利润率的新方法 并且表明 企业要提高销售利润率 就必须提高安全边际率 即降低盈亏临界点作业率 或提高边际贡献率 即降低变动成本率 2020 2 18 managementschool 28 第三节影响利润各因素变动分析 分析有关因素变动对利润的影响分析实现目标利润的有关条件敏感分析 2020 2 18 managementschool 29 一 分析有关因素变动对利润的影响 如果说 盈亏临界点分析主要研究利润为零的特殊经营状态的有关问题 那么 变动分析则主要研究利润不为零的一般经营状态的有关问题 例4 某企业目前的损益状况如下 销售收入 1000件 10元 件 10000销售成本 变动成本 1000件 6元 件 6000固定成本20008000销售和管理费用 全部固定 1000利润1000 2020 2 18 managementschool 30 1 外界单一因素发生变化 外界某一因素发生变化时 企业需要测定其对利润的影响 预计未来期间的利润 假设由于原材料涨价 使单位变动成本上升到7元 利润将变为 利润 1000 10 1000 7 2000 1000 0 2020 2 18 managementschool 31 2 企业拟采取某项行动 由于企业拟采取某项行动将使有关因素发生变动时 企业需要测定其对利润的影响 作为评价该行动经济合理性的尺度 若采取更有效的广告方式 销量增加10 则利润变为 利润 这项措施使企业利润增加400元 它是增加广告开支的上限 如果这次广告开支超过400元 就可能得不偿失 2020 2 18 managementschool 32 3 有关因素发生相互关联的变化 假设例4的企业按国家规定普调工资 使单位变动成本增加4 固定成本增加1 结果将会导致利润下降 为了抵消这种影响 企业有两个应对措施 一是提高价格5 而提价会使销量减少10 一是增加产量20 为使这些产品能销售出去 要追加500元广告费 解 调整工资后不采取措施的利润为 利润 2020 2 18 managementschool 33 采取第一种方案的预计利润 利润 采取第二种方案的预计利润 利润 通过比较可知 第二种方案较好 2020 2 18 managementschool 34 二 分析实现目标利润的有关条件 上面的分析 以影响利润的诸因素为已知数 利润是待求的未知数 但在实际当中有时会碰到另一种相反的情况 即利润是已知数 而其他因素是待求的未知数 例如企业集团给各子公司下达了利润指标 在这种情况下 应当研究如何利用企业现有资源 合理安排产销量 收入和成本支出 以实现特定利润 也就是分析实现目标利润所需要的有关条件 2020 2 18 managementschool 35 1 采取单项措施以实现目标利润 假设例4的企业欲使利润增加50 即达到1500元 可以从以下几个方面着手 采取相应措施 1 减少固定成本将固定成本 FC 作为未知数 目标利润1500元作为已知数 其他因素不变 代入本 量 利关系方程式 1500 1000 10 1000 6 FCFC 2500元如其他条件不变 固定成本从3000元减少到2500元 降低16 7 可保证实现目标利润 2020 2 18 managementschool 36 2 减少变动成本按上述同样方法 将单位变动成本 VC 作为未知数代入本 量 利关系方程式 1500 1000 10 1000 VC 3000VC 5 50元如其他条件不变 单位变动成本从6元降低到5 50元 减少8 3 可保证实现目标利润 2020 2 18 managementschool 37 2 采取综合措施以实现目标利润 在实际当中 影响利润的诸因素是相互关联的 为了提高产量 往往需要增加固定成本 同时 为了把产品顺利销售出去 有时又需要降价或增加广告费等固定成本 因此 企业很少采取单项措施来提高利润 大多采取综合措施以实现目标利润 这就需要进行综合计算和反复平衡 2020 2 18 managementschool 38 假设例4的企业有剩余生产能力 可以进一步增加产量 但售价偏高 企业拟降价10 采取薄利多销的方针 争取实现目标利润1500元 1 计算降价后实现目标利润所需的销售量销售量 固定成本 目标利润 单位边际贡献 2000 1000 1500 10 1 10 6 1500 件 生产部门能生产出来吗 2020 2 18 managementschool 39 2 计算既定销量下实现目标利润所需要的单位变动成本 单位变动成本 单价 销量 固定成本 目标利润 销量 10 1 10 1300 3000 1500 1300 5 54 元 假设销售部门认为 上述1500件的销量是达不到的 降价10 后只能使销量增至1300件 为此 需要在降低成本上挖潜 2020 2 18 managementschool 40 3 计算既定产销量和单位变动成本下实现目标利润所需的固定成本 固定成本 销量 单位边际贡献 目标成本 1300 10 1 10 5 60 1500 2920元 假设生产部门认为 通过努力 单位变动成本可降低到5 60元 为此 还需压缩固定成本支出 为实现目标利润 降价10 销量增至1300件 单位变动成本降至5 60元的同时 还需压缩固定成本支出80元 则目标利润可以实现 否则 需重新计算想办法 2020 2 18 managementschool 41 三 敏感性分析 敏感分析是指研究与分析一个系统因周围条件发生变化 而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法 本 量 利关系的敏感分析 主要研究与分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损 各参数变化对利润变化的影响程度 以及各因素变动时如何调整销量 以保证原目标利润的实现等问题 2020 2 18 managementschool 42 则预计明年利润为 P 100000 2 1 20 40000 40000元 例5 某企业只生产一种产品 单价2元 单位变动成本1 20元 预计明年固定成本40000元 产销量计划达100000件 2020 2 18 managementschool 43 一 参数发生多大变化使盈利转为亏损 单价 单位变动成本 产销量和固定成本的变化 会影响利润的高低 这种变化达到一定程度 会使企业利润消失 进入盈亏临界状态 使企业的经营状况发生质变 敏感分析的目的之一 就是提供能引起目标发生质变的各参数变化的界限 2020 2 18 managementschool 44 1 单价的最小值 单价下降会使利润下降 下降到一定程度 利润将变为零 它是企业能忍受的单价最小值 设单价为SP 100000 SP 1 20 40000 0SP 1 60元单价降至1 60元 即降低20 时企业由盈利转为亏损 2020 2 18 managementschool 45 2 单位变动成本的最大值 同理 得单位变动成本为1 60元 企业利润由40000元降至零 单位变动成本上升了33 依同样的方法 知固定成本增至80000元 企业由盈利转为亏损 固定成本增加了100 销售量只完成50 则企业利润为零 2020 2 18 managementschool 46 二 各参数变化对利润变化的影响程度 各参数变化都会引起利润的变化 但其影响程度各不相同 有的参数发生微小变化 就会使利润发生很大的变动 利润对这些参数的变化十分敏感 称这类参数为敏感因素 反之 为不敏感因素 反映敏感程度的指标是敏感系数 敏感系数 2020 2 18 managementschool 47 下面仍以上例为基础 进行敏感程度分析 1 单价的敏感程度设单价增长20 则 SP 2 1 20 2 40元利润 利润原来是40000元 其变化率为 目标值变动百分比 单价的敏感系数 这就是说 单价对利润的影响很大 从百分率来看 利润以5倍的速度随单价变化 涨价是提高盈利的最有效手段 价格下跌也是企业最大的威胁 根据敏感系数知道 每降价1 企业将失去5 的利润 必须予以格外关注 2020 2 18 managementschool 48 设单位变动成本增长20 则 VC 1 20 1 20 1 44元利润 利润原来是40000元 其变化率为 目标值变动百分比 单位变动成本的敏感系数 由此可见 单位变动成本对利润的影响比单价要小 单位变动成本每上升1 利润将减少3 但敏感系数绝对值大于1 说明变动成本的变化会造成利润更大的变化 仍属于敏感系数 2 单位变动成本的敏感程度 2020 2 18 managementschool 49 设固定成本增长20 则 FC 40000 1 20 48000元利润 100000 2 1 20 48000 32000元利润原来是40000元 其变化率为 目标值变动百分比 32000 40000 40000 20 固定成本的敏感系数 20 20 1说明固定成本每上升1 利润将减少1 3 固定成本的敏感程度 2020 2 18 managementschool 50 设销量增长20 则 V 100000 1 20 120000元利润 120000 2 1 20 40000 56000元利润原来是40000元 其变化率为 目标值变动百分比 56000 40000 40000 40 销量的敏感系数 40 20 2 4 销售量的敏感程度 2020 2 18 managementschool 51 就本例而言 影响利润的诸因素中最敏感的是单价 其次是单位变动成本 敏感系数为正值 表明它与利润为同向增减 敏感系数为负值 表明它与利润为反向增减 敏感系数提供了各因素变动百分比和利润变动百分比之间的比例 但不能直接显示变化后利润的值 为了弥补这种不足 可编制敏感分析表 2020 2 18 managementschool 52 单因素变动敏感分析表 上述表格中 各因素变动百分比通常以 20 为范围 便可满足实际需要 2020 2 18 managementschool 53 20 0 20 10 10 50 50 100 2 6 8 参数变动百分比 利润变动百分比 利润万元 单价 销量 固定成本 单位变动成本 4 2020 2 18 managementschool 54 图中横轴代表单位变动成本 固定成本 销量 单价等各因素变动的百分比 纵轴代表利润和利润变动百分比 根据原来的目标利润点 0 40000 和单位变动成本变化后的点 20 16000 画单位变动成本线 这条直线反映单位变动成本不同变化水平时 所对应的利润值和利润变动百分比 直线与利润线的夹角 对利润的敏感程度 2020 2 18 managementschool 55 第四节本 量 利分析应用 本 量 利分析的基本假设本 量 利分析在经营决策中的应用 2020 2 18 managementschool 56 一 本 量 利分析的基本假设 一 相关范围假设1 期间假设2 业务量假设 二 模型线性假设总成本性态模型 y a bx1 2 3 2020 2 18 managementschool 57 三 产销平衡假设产量等于销售量 各期存货余额保持不变 这样 存货就不会影响盈亏平衡分析 四 品种结构不变假设在单一产品分析中 销售组合显然保持不变 而多产品的盈亏平衡分析则要求销售组合保持稳定 由于多产品条件下各种产品的获利能力一般不尽相同 如果销售组合发生较大变动 势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的差异 2020 2 18 managementschool 58 二 本 量 利分析在经营决策中的应用 例 设某企业生产一种产品 产销平衡 单位产品售价15元 单位变动成本9元 固定成本30000元 生产能力为10000件 如采用一种新的方法进行生产 单位变动成本为7 50元 固定成本增加20 生产能力不变 1 不同生产方法的选择 2020 2 18 managementschool 59 解 有关数据汇总如表 2020 2 18 managementschool 60 0 业务量 收入 30 36 FC1