个人所得税法律制度.doc

中国资格考试网： QQ：761593965树人书店： 电话：01082599345/9435第四章个人所得税法律制度 【考情评析】 年份单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2009年 2分 5分 7分 2008年 2分 5分 7分 2007年 1分 4分 5分 本章是重点内容； 本章在考试中以单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题的形式考核，尤其是计算分析题，属于必考题，分值为5分； 本章的题量在以往的考试中一般为3题左右，分值为57分；预计2010年的考试中本章的分值将有所提高，为10分左右。 【考试大纲】 本章分为8节： 第一节个人所得税概述 第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人 第三节个人所得税的征税对象和税目 第四节个人所得税税率 第五节个人所得税计税依据 第六节个人所得税应纳税额的计算 第七节个人所得税税收减免 第八节个人所得税纳税申报、纳税期限与纳税地点 注1：掌握：第3、4、5.、6节； 熟悉：第2、7节； 了解：第1、8节； 注2：重点难点：第六节个人所得税应纳税额的计算 【考点精讲】 第一节个人所得税概述 一、个人所得税的概念 个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。 【注1】征税对象：个人取得的各项应税所得作为征税对象，而个人所得又分为广义个人所得和狭义个人所得。 所谓广义个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益，不论其是偶然所得，还是临时所得，是货币、有价证券所得，还是实物所得，都属于广义个人所得。 所谓狭义个人所得，是仅限于经常、反复发生的所得。 【注2】目前，包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税，大多以采用广义所得的概念来界定个人所得税征税对象。 二、个人所得税的特点 我国的个人所得税主要有以下几个特点： （一）实行分类征收 【注】个人所得税的征收模式 一般说来，个人所得税的征收模式有三种： 1.分类征收制 2.综合征收制 3.混合征收制 目前，我国个人所得税的征收采用的是第一种模式，即分类征收制。 （二）累进税率与比例税率并用 （三）费用扣除额较宽 （四）计算简便 （五）采取课源制和申报制两种征纳方法 第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人 一、个人所得税的纳税人 纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。 （一）居民纳税人 1.概念 居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 【注1】两种情形 【注2】在中国境内有住所的个人:是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。 【注3】所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。 在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 2.纳税义务 居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。 【注】特殊规定 （1）对于在中国境内无住所，但居住1年以上而未超过5年的个人，其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。 对于其来源于中国境外的各种所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。 （2）对于居住超过5年的个人，从第6年起，以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。 （二）非居民纳税人 1.概念 非居民纳税义务人是在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。 【注1】两种情形 【注2】在现实生活中，非居民纳税义务人主要是指外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。 【注3】居住天数的判断:（简单了解） 对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。 2.纳税义务 非居民纳税人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 具体内容是： （1）对于在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过90日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，其来源于中国境内的所得，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金所得，免予缴纳个人所得税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。 （2）对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日，或在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人，其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得税。 至于个人在中国境外取得的工资、薪金所得，除担任中国境内企业董事或高层管理人员，并在境外履行职务而由境内企业支付董事费或工资、薪金所得之外，不缴纳个人所得税。 担任中国境内企业董事或高层管理人员取得的由中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，不论个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。 【例题1多选题】下列各项中，属于个人所得税非居民纳税人的有（）。 A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人 B.在中国境内无住所且不居住的个人 C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人 正确答案BC 【例题2单选题】下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（）。 A.外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境 B.外籍个人乙来华学习180天 C.外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境 D.外籍人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境至12月31日 正确答案C 答案解析本题考核居民纳税人的判定。对于中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度（指1月1日到12月31日），并且一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境临时离境一次不超过90天，才能被认定为居民纳税人。因此A、B、D不符合要求。 二、个人所得税的扣缴义务人 我国实行个人所得税代扣代缴和个人申报纳税相结