高级财务会计 第2章 企业所得税.ppt

1 第二章企业所得税会计本章主要内容一 所得税会计概述 基本概念 所得税的会计处理方法 永久性差异和时间性差异二 应付税款法 含义 设置科目 计量 分录及举例三 纳税影响会计法 含义 设置科目 计量 分录及举例 递延法和债务法及举例四 资产负债表债务法 含义 计税基础 暂时性差异 确认 计量 综合举例 列报 2 第二章企业所得税会计 参见 企业所得税会计处理的暂行规定 和 新准则第18号 所得税 第一节所得税会计概述一 有关概念及相互关系 1 1 应纳税所得额 应税利润 应税所得 按照企业所得税法计算确定的纳税人应纳企业所得税的依据 是收入总额减去准予扣除项目后的余额 应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额 准予扣除项目是指与取得收入有关的成本 费用和损失 2 应纳所得税额 按照企业所得税法计算确定的企业应纳所得税金额 应纳所得税额 应交所得税 应纳税所得额 适用的所得税税率 3 2 1 利润总额 税前会计利润 税前利润 按会计制度规定计算确定的收益 利润表中的 利润总额 2 所得税费用 按会计制度规定从利润总额中扣减的企业所得税费用额 其金额的多少取决于存在差异的性质和所采用的会计处理方法 3 由于应纳税所得额与利润总额在计算口径 计算时间上的不一致 使得两者可能存在差异 同理 由于应纳所得税额与所得税费用在计算口径 计算时间及所采用的会计处理方法上的不一致 使得两者也可能存在差异 4 净利润 利润总额 所得税费用 4 二 所得税的会计处理方法 一 应付税款法 二 纳税影响会计法其在税率变更或开征新税时 又可分为 1 递延法 2 债务法 利润表债务法 按我国最新规定 应付税款法和纳税影响会计法用于非上市公司 三 资产负债表债务法 基于资产负债表的纳税影响会计法 按我国最新规定 资产负债表债务法从2007年1月1日起在上市公司范围内施行 鼓励其他企业执行 5 三 永久性差异和时间性差异 一 永久性差异 指利润总额与应纳税所得额之间由于计算口径不同而形成的 且不能在以后各期转回的差异 注1 永久性差异又可分为两类 1 使本期利润总额大于应纳税所得额的永久性差异 具体包括 1 企业的某项收益 按会计制度应当确认为收益 但按税法不确认为应税所得 2 企业的某项费用或损失 按会计制度不确认为费用或损失 但按税法可以从应税所得中扣减 2 使本期利润总额小于应纳税所得额的永久性差异 具体包括 1 企业的某项收益 按会计制度不确认为收益 但按税法应当确认为应税所得 2 企业的某项费用或损失 按会计制度确认为费用或损失 但按税法不可以从应税所得中扣减 注2 按照税法规定 不超过5年的以前年度亏损 可以在交纳所得税以前予以弥补 故也可以将其看成永久性差异 6 二 时间性差异 指利润总额与应纳税所得额之间由于计算时间不同而形成的 且可以在以后各期转回的差异 注 时间性差异又可分为两类 1 应纳税时间性差异 使本期利润总额大于应纳税所得额的时间性差异 具体包括 1 企业的某项收益 按会计制度应当确认为当期收益 但按税法需待以后期间确认为应税所得 2 企业的某项费用或损失 按会计制度需待以后期间确认为费用或损失 但按税法需从当期应税所得中扣减 应纳税时间性差异 在纳税影响会计法下 形成递延税款貸项 2 可抵减时间性差异 使本期利润总额小于应纳税所得额的时间性差异 具体包括 1 企业的某项收益 按会计制度需待以后期间确认为收益 但按税法需确认为当期应税所得 2 企业的某项费用或损失 按会计制度需确认为当期费用或损失 但按税法需待以后期间从应税所得中扣减 可抵减时间性差异 在纳税影响会计法下 形成递延税款借项 7 第二节应付税款法一 应付税款法的含义 只确认本期利润总额与应纳税所得额之间永久性差异影响所得税的金额 而将时间性差异影响所得税的金额直接计入当期损益 不递延到以后各期 应付税款法要点 当期应交所得税等于当期计入损益的所得税费用 着眼于将当期应交所得税确认为当期计入损益的所得税费用 不将时间性差异影响所得税的金额作跨期分摊 二 设置科目 所得税 应交税金 应交所得税 8 三 计量步骤 1 按所得税法计算验证应纳税所得额 2 按所得税法计算确定应交所得税 3 把应交所得税额认定为所得税费用额 所得税费用额 应交所得税额四 会计分录 1 确认应交所得税时 借 所得税贷 应交税金 应交所得税2 交纳所得税时 借 应交税金 应交所得税贷 银行存款等 9 五 应付税款法举例 例1 1 资料 20 3年末北方公司以银行存款15万元购入管理用甲设备 并投入使用 预计无残值和清理费用 会计和税法规定均采用直线法计提折旧 会计折旧年限为5年 税法折旧年限为3年 每年税前会计利润为10万元 所得税税率为30 除上述差异外 不存在其他会计与税收规定的差异 要求 按应付税款法对20 4年至20 8年北方公司作所得税会计处理 解 1 20 4年计算 会计折旧 150000 5 30000 元 税法折旧 150000 3 50000 元 应纳税所得额 100000 30000 50000 80000 元 应交所得税 80000 30 24000 元 所得税费用 应交所得税 24000 元 10 会计分录 借 所得税24000贷 应交税金 应交所得税2400020 5年 20 6年与20 4年相同 2 20 7年计算 会计折旧 150000 5 30000 元 税法折旧 0应纳税所得额 100000 30000 0 130000 元 应交所得税 130000 30 39000 元 所得税费用 应交所得税 39000 元 会计分录 借 所得税39000贷 应交税金 应交所得税3900020 8年与20 7年相同 11 例1 2 资料 20 3年末北方公司以银行存款15万元购入管理用甲设备 并投入使用 预计无残值和清理费用 会计和税法规定均采用直线法计提折旧 会计折旧年限为5年 税法折旧年限为3年 每年计提甲设备折旧前的税前会计利润为10万元 所得税税率为30 除上述差异外 不存在其他会计与税收规定的差异 要求 按应付税款法对20 4年至20 8年北方公司作所得税会计处理 解 1 20 4年计算 税法折旧 150000 3 50000 元 应纳税所得额 100000 50000 50000 元 应交所得税 50000 30 15000 元 所得税费用 应交所得税 15000 元 12 会计分录 借 所得税15000贷 应交税金 应交所得税1500020 5年 20 6年与20 4年相同 2 20 7年计算 税法折旧 0应纳税所得额 100000 0 100000 元 应交所得税 100000 30 30000 元 所得税费用 应交所得税 30000 元 会计分录 借 所得税30000贷 应交税金 应交所得税3000020 8年与20 7年相同 13 第三节纳税影响会计法一 纳税影响会计法的含义 将本期利润总额与应纳税所得额之间的时间性差异造成影响所得税的金额递延和分配到以后各期 在时间性差异发生相反变化时 将其影响所得税的金额予以转回 纳税影响会计法要点 把时间性差异影响所得税的金额确认为递延税款 着眼于所得税费用与利润总额及永久性差异之和的相配比 将时间性差异影响所得税的金额作跨期分摊 二 设置科目 所得税 应交税金 应交所得税 递延税款 14 三 纳税影响会计法在税率不变时的计量步骤 1 按所得税法计算验证应纳税所得额 2 按所得税法计算确定应交所得税额 3 计算A 发生或转回的时间性差异额 时间性差异影响所得税的金额 递延税款 发生或转回的时间性差异 所得税率 所得税费用 应交所得税 递延税款计算B 税前会计利润与永久性差异之和 所得税费用 税前会计利润及永久性差异之和 所得税率 递延税款 所得税费用 应交所得税 计算A与计算B可以互相验证 15 四 会计分录 1 确认应交所得税时 借 所得税借或贷 递延税款贷 应交税金 应交所得税2 交纳所得税时 借 应交税金 应交所得税贷 银行存款等 16 五 纳税影响会计法举例 例2 1 资料 20 3年末北方公司以银行存款15万元购入管理用甲设备 并投入使用 预计无残值和清理费用 会计和税法规定均采用直线法计提折旧 会计折旧年限为5年 税法折旧年限为3年 每年税前会计利润为10万元 所得税税率为30 除上述差异外 不存在其他会计与税收规定的差异 注 以上与例1 1相同 且第一年年初无递延税款余额 要求 按纳税影响会计法对20 4年至20 8年北方公司作所得税会计处理 17 解 1 与甲设备有关的计算如下 单位 元 18 2 各年末会计分录如下 1 20 4年 20 5年 20 6年相同 均是 借 所得税30000贷 应交税金 应交所得税24000递延税款6000 2 20 7年 20 8年相同 均是 借 所得税30000递延税款9000贷 应交税金 应交所得税39000 19 例2 2 资料 20 3年末北方公司以银行存款15万元购入管理用甲设备 并投入使用 预计无残值和清理费用 会计和税法规定均采用直线法计提折旧 会计折旧年限为5年 税法折旧年限为3年 每年计提甲设备折旧前的税前会计利润为10万元 所得税税率为30 除上述差异外 不存在其他会计与税收规定的差异 注 以上与例1 2相同 且第一年年初无递延税款余额 要求 按纳税影响会计法对20 4年至20 8年北方公司作所得税会计处理 20 解 1 与甲设备有关的计算如下 单位 元 21 2 各年末会计分录如下 1 20 4年 20 5年 20 6年相同 均是 借 所得税21000贷 应交税金 应交所得税15000递延税款6000 2 20 7年 20 8年相同 均是 借 所得税21000递延税款9000贷 应交税金 应交所得税30000 22 六 税率变动或开征新税时 纳税影响会计法又可分为递延法和债务法 利润表债务法 一 1 递延法要点 在税率变动或开征新税时 不需要对原已确认的 递延税款 余额进行调整 即 递延税款 的账面余额仍按原发生差异时的税率计算 本期发生的时间性差异影响所得税的金额 即 递延税款 发生额 按现行税率计算 以前发生而在本期转回的时间性差异影响所得税的金额 即 递延税款 转回额 按原发生差异时的税率计算 先进先出法 2 债务法要点 在税率变动或开征新税时 需要对原已确认的 递延税款 余额进行调整 即 递延税款 的账面余额按现行税率计算 本期发生时间性差异影响所得税的金额和本期转回时间性差异影响所得税的金额 均按现行税率计算 23 二 递延法和债务法举例 例3 税率变动时的递延法和债务法 资料 某企业第一年年前12月份购入一台新设备 原值30万元 预计无残值和清理费用 税法允许按年数总和法计提折旧 折旧年限为4年 会计制度规定采用年限平均法计提折旧 折旧年限为6年 该企业每年实现税前会计利润50万元 第一年和第二年适用所得税税率为30 第三年改为25 该企业在这几年间未发生任何其他导致税前会计利润与应纳税所得额之间出现差异的事项 要求 分别按递延法和债务法对上例作所得税会计处理 解 A 递延法下 1 将递延法下有关资料列表如下 单位 万元 24 注1 第六年递延税款金额的计算 先进先出法 4万 30 1万 25 1 2万 0 25万 1 45万注2 税法折旧按年数总和法计提 略 25 2 第一年分录借 所得税15万贷 应交税金 应交所得税12 9万递延税款2 1万第六年分录借 所得税12 3万递延税款1 45万贷 应交税金 应交所得税13 75万第二年 第三年 第四年 第五年 略 B 债务法下 1 将债务法下有关资料列表如下 单位 万元 26 注 第三年递延税款金额的计算 本年时间性差异1万 25 前二年时间性差异11万 25 30 0 25万 0 55万 0 3万 税法折旧同递延法 略 27 2 第一年分录借 所得税15万贷 应交税金 应交所得税12 9万递延税款2 1万第三年分录借 所得税11 95万递延税款0 3万贷 应交税金 应交所得税12 25万第二年 第四年 第五年 第六年 略 28 例4 开征新税时的递延法和债务法 资料 某企业2001年初开业 原定可免交所得税6年 因税法修改 从2004年开始按30 交纳所得税 开业年前12月份购入一项固定资产 原值18万元 预计无残值和清理费用 税法和会计制度均按年限平均法计提折旧 税法折旧年限为3年 会计制度折旧年限为6年 该企业每年实现税前会计利润30万元 该企业在这几年间未发生任何其他导致税前会计利润与应纳税所得额之间出现差异的事项 要求 分别按递延法和债务法对上例作所得税会计处理 解 A 递延法下1 将递延法下有关资料列表如下 单位 万元 29 30 2 分录01年 02年 03年无确认所得税费用和应交所得税分录 04年 05年 06年均为 借 所得税9 9万贷 应交税金 应交所得税9 9万B 债务法下1 将债务法下有关资料列表如下 单位 万元 31 注 04年递延税款金额的计算如下 本年时间性差异 3万 30 前三年时间性差异9万 30 0 9万 2 7万 1 8万 32 2 分录 01年 02年 03年无确认所得税费用和应交所得税分录 04年为 借 所得税11 7万贷 应交税金 应交所得税9 9万递延税款1 8万05年 06年均为 借 所得税9万递延税款0 9万贷 应交税金 应交所得税9 9万 33 三 有关说明A 递延法下 利润表中一定时期的所得税费用包括 1 本期应交所得税 2 本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项 即 本期所得税费用 本期应交所得税 本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额 本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额 本期转回的前期确认的递延税款借项金额 本期转回的前期确认的递延税款贷项金额其中 本期发生的时间性所产生的递延税款贷项金额 本期发生的应纳税时间性差异 现行所得税率本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额 本期发生的可抵减时间性差异 现行所得税率本期转回的前期确认的递延税款借项金额 前期确认本期转回的可抵减时间性差异 前期确认递延税款时的所得税率本期转回的前期确认的递延税款贷项金额 前期确认本期转回的应纳税时间性差异 前期确认递延税款时的所得税率 34 B 债务法下 利润表中一定时期的所得税费用包括 1 本期应交所得税 2 本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产 3 由于税率变动或开征新税 对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数 即 本期所得税费用 本期应交所得税 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产 本期转回的前期确认的递延所得税资产 本期转回的前期确认的递延所得税负债 本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债 本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债其中 本期由于税率变动调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债 累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差异 现行税率 前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时的税率 或 递延税款 账面余额 已确认递延税款金额的累计时间性差异 现行税率 35 七 进一步探讨 一 应付税款法与纳税影响会计法之比较 1 同 对永久性差异的处理 两者对永久性差异影响所得税的金额 均在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用 2 异 对时间性差异的处理 应付税款法对本期时间性差异影响所得税的金额 直接确认为所得税费用或抵减所得税费用 纳税影响会计法对本期时间性差异影响所得税的金额 先计入 递延税款 即确认时间性差异对未来所得税的影响金额 并作为所得税费用的组成部分 在时间性差异向相反方向变化时 再逐步转回 转销 采用纳税影响会计法时 在不存在永久性差异和5年内应弥补亏损情况下 本期所得税费用是按照税前会计利润计算所应承担的所得税费用 符合配比原则 即一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比 36 二 递延法与债务法 利润表债务法 之比较 1 同 在税率不变时 两法之计算结果是一致的 2 异 税率变更或开征新税时 债务法需要对原已确认的递延所得税款余额进行相应的调整 而递延法则不需要对此进行调整 由于是否调整的区别 从而造成两者对递延税款转回 转销 金额的不同 3 递延法更注重利润表上所得税费用与其相关期间税前会计利润的配比 债务法更注重资产负债表上的所得税资产或所得税负债更符合资产或负债的定义 债务法下 在税率变更时 对 递延税款 的账面余额调整为按现行所得税率计算 在资产负债表上反映未来应收所得税资产或未来应交所得税负债 因而一般认为债务法比递延法更科学 更符合配比原则 37 三 我国对所得税会计处理方法的规定 1 对应付税款法和纳税影响会计法一般均可使用 即选择其中一种使用 但需符合一贯性原则 会计处理方法前后各期应当一致 不得随意变更 2 在税前会计利润小于应纳税所得额 即可能形成递延税款借项 时 为了慎重起见 如在以后转销时间性差异的时期内 有足够的纳税所得予以转销的 才能采用纳税影响会计法 否则 应采用应付税款法进行会计处理 3 采用纳税影响会计法时 一般 应按递延法进行账务处理 根据本企业具体情况 也可以采用债务法进行处理 4 从2007年1月1日起在上市公司范围内施行资产负债表债务法 鼓励其他企业执行资产负债表债务法 38 第四节资产负债表债务法一 资产负债表债务法的含义 以企业的资产负债表及其附注为依据 结合相关账簿资料 即从特定时点的角度分析 计算 比较各项资产 负债的账面价值与其计税基础 确定暂时性差异 包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 从而确认递延所得税负债和递延所得税资产以及所得税费用的方法 资产负债表债务法与前两种方法的不同 依据不同 理念不同 核算不同 39 二 资产 负债的计税基础资产 负债的计税基础 是指资产或负债按照企业所得税法的规定在申报所得税时用以计算的金额 具体说 1 资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 即该项资产在未来使用或最终处置时 允许作为成本或费用于税前列支的金额 资产的计税基础 未来可税前列支的金额通常情况下 资产取得时其入账价值与计税基础是相同的 后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同 可能产生资产的账面价值与计税基础的差异 40 比如 资产在后续计量过程中按照会计准则提取减值准备 使资产的期末账面价值低于原入账价值 而税法一般不允许减值准备税前抵扣 只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除 这就产生了资产提取减值准备后的期末账面价值低于不提取减值准备的原入账价值 计税基础 之间的差异 可抵扣暂时性差异 又如 交易性金融资产的公允价值变动 按照企业会计准则规定 交易性金融资产期末应以公允价值计量 其公允价值的变动计入当期损益 如果按照税法规定 交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额 即其计税基础保持不变 则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异 暂时性差异 例如 假定某企业持有一项交易性金融资产 成本为1000万元 期末公允价值为1500万元 如按规定其计税基础仍维持1000万元不变 该计税基础低于期末账面价值 以公允价值计量 之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异 41 2 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 负债的计税基础 负债的账面价值 未来可税前列支的金额 1 短期借款 应付票据 应付账款等负债的确认和偿还 通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响 其计税基础即为账面价值 2 某些情况下 负债的确认可能会影响损益 并影响不同期间的应纳税所得额 使得其计税基础与账面价值之间产生差额 例如 假定某企业因某事项在当期确认了100万元负债 计入当期损益 又假定按照税法规定 与确认该负债相关的费用100万元 在实际发生时准予税前扣除 该负债的计税基础就为零 这样一来 该负债账面价值100万元与其计税基础0之间就形成可抵扣暂时性差异100万元 42 三 暂时性差异暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额 未作为资产和负债确认的项目 按照税法规定可以确定其计税基础的 该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 1 应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致应纳税所得额和应交所得税额增加的暂时性差异 应纳税暂时性差异形成递延所得税负债 2 可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致应纳税所得额和应交所得税额减少的暂时性差异 可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产 43 注 暂时性差异分析判断表 44 四 递延所得税负债和递延所得税资产的确认 一 我国规定 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债 将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产 资产负债表日 企业应按照应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异与适用的所得税税率计算的结果 确认递延所得税负债 递延所得税资产以及相应的递延所得税费用 或递延所得税收益 45 二 递延所得税负债的确认我国规定 1 企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债 某些特殊情况除外 某些特殊情况包括 1 商誉的初始确认 2 不是企业合并且其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的交易中产生的资产或负债的初始确认 3 与子公司 联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债 在满足以下两个条件时 不予确认 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 46 2 除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产 负债相关者外 企业在确认递延所得税负债的同时 应增加利润表中所得税费用 47 三 递延所得税资产的确认我国规定 1 企业应当以未来很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 2 企业在确定未来期间很可能取得的应纳税所得额时 应当包括未来期间正常生产经营活动实现的应纳税所得额 以及在可抵扣暂时性差异转回期间因应纳税暂时性差异的转回而增加的应纳税所得额 并应提供相关的证据 48 四 递延所得税费用 或递延所得税收益 的确认递延所得税费用 或递延所得税收益 是指由于暂时性差异 包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 的发生或转回 转销 而确认的所得税费用 或所得税收益 五 所得税费用 或所得税收益 的确认所得税费用 或所得税收益 包括当期所得税费用 即当期应交所得税 和递延所得税费用 或递延所得税收益 两个部分 49 五 资产负债表债务法的一般计量程序 1 按所得税法计算验证应纳税所得额 应纳税所得额 会计利润 应调整项目的金额 2 按所得税法计算确定当期应交所得税额 当期应交所得税额 应纳税所得额 适用的所得税税率 3 计算确定递延所得税费用 或递延所得税收益 1 计算确定资产 负债的账面价值 2 计算确定资产 负债的计税基础 3 比较 资产 负债的 账面价值与计税基础 计算确定暂时性差异 包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 4 计算确定递延所得税负债和递延所得税资产 递延所得税负债 应纳税暂时性差异 适用税率递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 适用税率 50 注 当递延所得税负债和递延所得税资产存在期初余额时 应将计算出的递延所得税负债和递延所得税资产金额与其期初余额相比较 计算确定当期递延所得税负债和递延所得税资产调整增加金额或调整减少金额 5 计算确定递延所得税费用 或递延所得税收益 递延所得税费用 或递延所得税收益 当期递延所得税负债增加 当期递延所得税负债减少 当期递延所得税资产减少 当期递延所得税资产增加 注 该结果为正数时 即为递延所得税费用 该结果为负数时 即为递延所得税收益 4 计算确定所得税费用 或所得税收益 所得税费用 或所得税收益 当期所得税费用 即当期应交所得税额 递延所得税费用 递延所得税收益 注 该结果如是正数即为所得税费用 该结果如是负数即为所得税收益 51 六 资产负债表债务法设置科目 所得税费用 当期所得税费用 递延所得税费用 应交税费 应交所得税 递延所得税资产 递延所得税负债 52 七 资产负债表债务法综合举例综合例一例5 资料 甲公司适用的所得税税率为33 预计会持续盈利 各年能够获得足够的应纳税所得额 2006年利润总额为800万元 当年会计与税收之间的差异包括以下事项 1 取得国债利息收入80万元 2 因违反税收政策罚款40万元 3 A交易性金融资产价值变动收益60万元 即 2006年年末将原账面价值200万元的A交易性金融资产按其公允价值调为260万元 4 本期提取B存货跌价准备200万元 即 2006年年末将原账面价值2200万元的B存货计提跌价准备200万元 计提跌价准备后B存货的账面价值为2000万元 5 预提C产品质量保证费用而形成负债100万元 即 2006年年末预提因C产品质量保证费用而形成的负债100万元 53 要求 对甲公司2006年度的企业所得税按资产负债表债务法进行会计处理 解 1 甲公司2006年12月31日部分项目计算表 54 计算 应纳税暂时性差异 A交易性金融资产调整后账面价值260万 其计税基础即调整前账面价值200万 60万可抵扣暂时性差异 B存货计税基础即提取跌价准备前账面价值2200万 其提取跌价准备后账面价值2000万 C预提负债账面价值即预提C产品质量保证费用100万 其计税基础0 200万 100万 300万 1 应纳税所得额 利润总额800万 国债利息收入80万 违反税收政策罚款40万 交易性金融资产价值