企业关联交易的涉税风险及规避分析.doc

企业关联交易的涉税风险及规避分析?八方论企业关联交易的涉税风险及规避分析一,企业利用关联交易进行避税的现状以前,人们只是比较关注外资企业与其国外关联方之间的关联交易的问题,但自2008年后,新的特别纳税调整的规定使税务管理人员对内资企业利用关联交易进行避税的问题会更加引起注意.国家税务总局已经开始要求各地方税务部门深入研究房地产,资金融通,特许权使用费支付,劳务提供等方面的关联交易避税问题,有选择地进行审计调查.二,企业利用关联交易避税的风险(一)转让定价的纳税调整风险在特别纳税调整针对的所有对象中,转让定价最为关键.转让定价是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利润而以高于或低于市场正常交易价格进行的交易.企业所得税法明确规定,企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收人或所得额的,税务机关可以按照合理方法调整.纳税人通过转让定价避税是最普遍的避税手段,自然成为税务机关反避税重点.税务机关有权依据税法规定,确定调查企业,进行转让定价调查,调整.重点调查的企业:关联交易数额较大或类型较多的企业;长期亏损,微利或跳跃性盈利的企业;低于同行业利润水平的企业;利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业;与避税港关联方发生业务往来的企业;未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业;其他明显违背独立交易原则的企业.税务机关在实施转让定价调查时,有权要求企业及其关联方,以及与关联业务调查有关的其他企业(以下简称可比企业)提供相关资料,并送达税务事项通知书.(二)成本分摊的纳税调整风险成本分摊协议是指各参与方共同签署的对开发,受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权,并承担相应的活动成本的协议.参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费.根据税法规定,关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致.所有违背独立交易原则进行的安排,都属于避税行为,将面68中国经贸导刊2009年第20期白军克临税务机关的纳税调整.企业与关联方签署的成本分摊协议,有下列情形之一的,其自行分摊的成本不得税前扣除:不具有合理商业目的和经济实质;不符合独立交易原则;没有遵循成本与收益配比原则;未按本办法有关规定备案或准备,保存和提供有关成本分摊协议的同期资料;自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年.三,企业规避关联交易风险的措施面对成千上万的集团公司频繁的业务往来,税务部门无法一一搜集证据,许多国家都在立法中特别规定纳税人负有向税务机关提供资料,进行举证的义务.如果纳税人对税务机关的处理提不出相反的证据,就按税务机关的决定执行.我国新税法也规定,税务机关在进行关联业务调查时,企业及其关联方,以及与关联业务调查有关的其他企业,应当按照规定提供相关资料.税法这样的规定,对不提供同期资料的处罚性条款对企业既是一种约束,又是一种保护.约束就是企业再不能用不提供或提供少量资料来应付税务机关,企业避税的空间小了;保护就是企业如果提供了能证明自己符合独立交易原则的资料,就减轻了涉税风险.(一)与税务机关遮成预约定价安排预约定价安排是一种比较有效的国际反避税措施.传统的转让定价调查是一种事后调查制度,从实践来看,这个制度给纳税人和税务机关都带来了沉重的负担和纳税结果的不确定性.为了避免事后调整的一些问题,新税法引入了预约定价安排机制.新税法正式将预约定价安排以实体法律的形式予以明确,即企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法,税务机关与企业协商,确认后,达成预约定价安排.预约定价机制的建立,最明显的好处在于,税务机关对企业的转让定价由事后调查改变为事前预防,是企业规避特别纳税调整风险的最佳方式,是征纳双方共赢的一项制度安排.特别纳税调整实施办法(试行)对预约定价安排的申请程序和要求作了相当详细的规定.(二)妥善保管与提供同期资料特别纳税调整实施办法(试行)首次明确引入了转让定价同期资料的准备要求.除提及的三类情况外,企业须在关联交易发生年度的次年5月31Et之前准备完毕该年度转让定价同期资料,并保存l0年.其中,2008纳税年度发生关联交易的同期资料准备截止期延至2009年l2月31日.同时强调,企业在关联交易发生年度的次年5月31日前进行企业所得税年度汇算清缴时,必须同时递交9张关联交易往来报告表.企业须按表格要求披露其是否已按要求准备了转让定价同期资料,是否免于准备转让定价同期资料,以及企业当年是否签署成本分摊协议等信息.对税法要求提供的资料,虽然工作量大,但企业一定要注意搜集和妥善保管,不能掉以轻心.对集团内部有关联交易的企业尤其要保持同期资料的连贯性和完备性.虽然特别纳税调整实施办法(试行)规定税务机关对企业作出特别纳税调整的,对补征的企业所得税税款按日加收利息,利息率为补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基础利率加上5个百分点的罚息,但按照特别纳税调整实施办法(试行)规定,准备了同期资料的企业则可以免除罚息.可见企业如果能提供了证明自己符合独立交易原则的资料,或在税务机关实施特别纳税调整时提供了准备好的同期资料的,就会减轻纳税风险.(三)委托中介机构代理服务是必需的选择为了避免特别纳税调整可能带来的税收风险,企业可以委托税务代理等中介机构为企业提供涉税服务,并借助于这些专业服务公司经验和控制纳税风险策略,识别其关联方和关联交易并对其关联交易的转让定价进行风险评估,进而识别其关联交易过程中存在的