顺流逆流交易.doc

关于长期股权投资中逆流、顺流交易的理解解析：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。 投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。【上述对权益法核算内容的规定，应包括以下含义：1.投资企业在对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整，再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除，最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益；2.投资企业若有子公司，需要在编制合并报表的，投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益，在合并财务报表中也应进行相应调整。3.上述投资企业与其联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照上述步骤进行权益法核算调整扣除后，还需按照资产减值准则的规定，判断相关资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。】 应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。 （1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。合并报表中的调整分录如下：借：营业收入（售价持股比例） 贷：营业成本（成本持股比例） 投资收益（差额）【例题1】甲公司持有乙公司20有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中的80（40020）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整320（2000400）20贷：投资收益320甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入200（100020）贷：营业成本120（60020）投资收益 80 【例题分析】我们把上述两笔分录合并起来变成下面的分录：借：长期股权投资损益调整 320主营业务收入 200贷：主营业务成本 120 投资收益 400（200020）这里投资收益按2000万元来计算而没有扣除400万元出是有原因的，因为在逆流交易中乙公司销售给甲公司，所以乙公司利用关联交易增加了利润400万元，因此是要减掉，但在顺流交易中是甲公司销售给乙公司，此时乙公司的利润没有增加，所以现在计算投资收益就直接用2000万元来计算。上面分录中借记“主营业务收入200”和贷记“主营业务成本120”也是有原因的，假设我们不作这样的调整，那由于乙公司不纳入合并范围，那么甲公司就可以大量往乙公司销售存货这样就会增加收入和成本，进而增加甲公司个别会计报表中的净利润，从而达到增加利润的目的。为了防止上市公司利用这一手段造假，就需要把甲公司销售给乙公司的收入和成本抵销，这样甲公司个别会计报表中就不存在内部销售利润了。由于上面的这笔分录是由正常的会计分录和调整分录组成的，所以我们在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：借：长期股权投资损益调整 320贷：投资收益 320在编制合并会计报表时作下面的调整分录：借：营业收入 200贷：营业成本120投资收益80（2）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资损益调整 贷：存货等【例题2】甲公司于207年1月取得乙公司20有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至207年资产负债日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资损益调整560（280020）贷：投资收益560 进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资损益调整 80贷：存货80假定在208年，甲公司将该商品以1 000万元的价格对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司208年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。【例题分析】首先，我们把上述两笔分录进行合并变成下面分录：借：长期股权投资损益调整 640(320020) 贷：投资收益 560(3200400)20 存货 80(1000600) 20按企业会计准则第2号长期股权投资的规定，投资方应按享有的被投资方的净利润调整“长期股权投资损益调整”科目，所以“长期股权投资损益调整”科目320020640(万元)，又因为本题中是乙公司把存货销售给甲公司，内部销售收入为1000万元，成本为600万元，内部销售增加乙公司的利润1000600400（万元），甲公司需要确认投资收益金额为(3200400)20，这里在计算投资收益时减掉400万元是有原因的，假设现在不减400万元，那么投资方确认的投资收益320020640（万元），同时投资企业的联营企业及合营企业在编制合并会计报表时不纳入合并范围，那么内部交易可以增加投资收益80万元，这样上市公司就可以利用这个手段，大量与其联营企业及合营企业之间进行交易，从而把会计利润作大，增加公司资产和净利润来粉饰会计报表，为了防止上市公司利用这一手段进行造假，财政部发布的企业会计准则解释第1号在第七条中要求对内部交易损益进行抵销，这样上市公司利用关联交易调整母公司个别会计报表这个漏洞被堵住了。所以通过上面的分录就可以解决母公司资产负债表中多确认损益调整80万元以及多确认的存货80万元的问题（因这样调整后资产总额并没有增加，又不违备权益法的原理）。但是上面的分录是由正常的会计分录和调整分录组成的，所以在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：借：长期股权投资损益调整 560(3200-400)20 贷：投资收益 560甲公司也就是母公司在编制合并会计报表的调整分录为：借：长期股权投资 80 贷：存货 80通过上面的这笔分录加上甲公司也就是母公司原来个别会计报表中的分录，就可以有效防止上市公司利用交联交易把母公司的个别会计报表资产和利润作大。应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。【例题3】甲公司持有乙公司20有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为1000万元。上述甲公司在确认应享有乙公司207年净损益时，如果有证据表明交易价格320万元与甲公司该商品账面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：借：长期股权投资损益调整200（100020） 贷：投资收益200该种情况下，甲公司在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。【总结】逆流交易是站在投资收益角度来处理，如果不调整投资收益，母公司可以增加其个别会计报表中的净利润，上市公司可以通过增加投资收益作假来调整增加净利润；顺流交易是占在母公司的收入与成本的角度来处理的，如果不调整收入和成本那么就会使母公司个别会计报表中的收入和成本增加，从而增加净利润，上市公司就可以通过增加收入和成本来调整增加净利润达到造假的目的。【原题内容】 【例题】甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。209年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至209年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司209年实现净利润48000000元。假定不考虑所得税因素。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司209年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资乙公司损益调整8400000（480000006000000）20%贷：投资收益8400000【拓展】假设甲公司取得的商品在209年末有40%对外出售，那么调整的是未出售的部分（未实现的内部交易利润）。而上例调整的是存货已对外出售的部分，两者一定要区分。进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表（如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不纳入合并范围），在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资乙公司损益调整1200000（150000009000000）20%贷：存货 1200000【分析】调整分录在合并工作底稿中体现，调整的都是报表项目，不是正常的账务处理。这笔分录体现了完全权益法的思路。即将投资方与合营企业、联营企业之间的交易在合并报表中予以考虑。将甲公司和乙公司看作一个整体，存货的价值应该是900万元，多出的600万元应乘以20%调减存货。借方对应的资产类项目是长期股权投资。 思路：首先不考虑内部交易，直接按4800万元的20%确认投资收益。考虑内部交易后，乙公司内部存货增加了，应调减，借方本应是乙公司的收入、费用，但因乙公司的收入、费用不纳入合并范围，故用投资收益来代替。这两笔分录合并与前面两笔分录的结果一致。假定210年，甲公司将该商品以18000000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司210年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。乙公司210年实现的净利润为30000000元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资乙公司损益调整7200000 （30000000+6000000）20%贷：投资收益7200000主题提问标题 ：关于顺流逆流交易的处理：(课程讲义（徐经长） 答疑编号：06040207) 1楼【提问内容】这里怎么讲的这么糊涂啊，怎么第二笔分录一会是长期股权投资，一会是投资收益啊，到底哪个是对的？提问者：olive0625 发表于：2009-12-13 11:21:00 引用 【回复内容】学员olive0625，您好！您的问题答复如下：这里是在编制合并财务报表时对顺流逆流交易的调整，您按照下面老师的讲解理解一下： （1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。合并报表中的调整分录如下：借：营业收入（售价持股比例） 贷：营业成本（成本持股比例） 投资收益（差额）（2）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资损益调整 贷：存货等【教师410回答】 【教师154审核】 回复于：2009-12-13 18:31:49 【对答复评分】窗体顶端非常满意(100分) 优(90-100分) 良(80-90分) 及格(60-80分) 差(30-60分) 极差(30分以下) 建议填写评论 ：窗体底端继续提问标题 ：继续 2楼【提问内容】手写板中合并后的分录为借：长期股权投资-4800*20% 贷：投资收益-4200*20% 存货600*20% 但讲义中是对借：长期股资投资 600*20% 贷：存货 600*20%的讲解怎么回事呀？前后不一致提问者：172816 发表于：2009-12-17 9:09:00 引用 【回复内容】学员172816，您好！您的问题答复如下：手写板中最后的综合处理是将上面题目中的两笔处理合并来列示的，即：借：长期股权投资乙公司损益调整8400000（480000006000000）20%贷：投资收益8400000借：长期股权投资乙公司损益调整1200000（150000009000000）20%贷：存货 1200000所以，二者讲述的是一致的。【教师356回答】 【教师355审核】 回复于：2009-12-17 19:52:14 【对答复评分】窗体顶端非常满意(100分) 优(90-100分) 良(80-90分) 及格(60-80分) 差(30-60分) 极差(30分以下) 建议填写评论 ：窗体底端继续提问标题 ：长期股权投资 3楼【提问内容】老师第一个分录是. 借：长期股权投资乙公司损益调整8400000 （480000006000000）20% 贷：投资收益 第二个分录是 借：长期股权投资乙公司损益调整7200000 （30000000+6000000）20% 贷：投资收益7200000 有两个 借：长期股权投资乙公司损益调整不是就重了吗提问者：A6648328 发表于：2009-12-17 17:06:00 引用 【回复内容】学员A6648328，您好！您的问题答复如下： 您的理解不正确，上面的分录是2009年做的，下面的分录是2010年做的。本题假设2009年进行了内部交易，并有部分存货没有出售出去，所以要从当年被投资方实现的净利润中减去为实现内部交易损益，然后乘以持股比例确认为投资收益，而到了2010年，这部分损益实现了，要将其加回。您再理解一下！【教师479回答】 【教师99审核】 回复于：2009-12-17 19:59:16 【对答复评分】窗体顶端非常满意(100分) 优(90-100分) 良(80-90分) 及格(60-80分) 差(30-60分) 极差(30分以下) 建议填写评论 ：窗体底端继续提问标题 ：顺逆交易 4楼【提问内容】老师！这里涉及顺逆交易吗？什么情况下应考虑这个问题？提问者：yaocaiping 发表于：2009-12-17 21:24:00 引用 【回复内容】学员yaocaiping，您好！您的问题答复如下：请您参考下面具体讲解：关于长期股权投资中逆流、顺流交易的理解解析：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。 投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。【上述对权益法核算内容的规定，应包括以下含义：1.投资企业在对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整，再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除，最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益；2.投资企业若有子公司，需要在编制合并报表的，投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益，在合并财务报表中也应进行相应调整。3.上述投资企业与其联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照上述步骤进行权益法核算调整扣除后，还需按照资产减值准则的规定，判断相关资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。】 应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。 （1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。合并报表中的调整分录如下：借：营业收入（售价持股比例） 贷：营业成本（成本持股比例） 投资收益（差额）【例题1】甲公司持有乙公司20有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中的80（40020）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整320（2000400）20贷：投资收益320甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入200（100020）贷：营业成本120（60020）投资收益 80 【例题分析】我们把上述两笔分录合并起来变成下面的分录：借：长期股权投资损益调整 320主营业务收入 200贷：主营业务成本 120 投资收益 400（200020）这里投资收益按2000万元来计算而没有扣除400万元出是有原因的，因为在逆流交易中乙公司销售给甲公司，所以乙公司利用关联交易增加了利润400万元，因此是要减掉，但在顺流交易中是甲公司销售给乙公司，此时乙公司的利润没有增加，所以现在计算投资收益就直接用2000万元来计算。上面分录中借记“主营业务收入200”和贷记“主营业务成本120”也是有原因的，假设我们不作这样的调整，那由于乙公司不纳入合并范围，那么甲公司就可以大量往乙公司销售存货这样就会增加收入和成本，进而增加甲公司个别会计报表中的净利润，从而达到增加利润的目的。为了防止上市公司利用这一手段造假，就需要把甲公司销售给乙公司的收入和成本抵销，这样甲公司个别会计报表中就不存在内部销售利润了。由于上面的这笔分录是由正常的会计分录和调整分录组成的，所以我们在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：借：长期股权投资损益调整 320贷：投资收益 320在编制合并会计报表时作下面的调整分录：借：营业收入 200贷：营业成本120投资收益80（2）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资损益调整 贷：存货等【例题2】甲公司于207年1月取得乙公司20有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至207年资产负债日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资损益调整560（280020）贷：投资收益560 进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资损益调整 80贷：存货80假定在208年，甲公司将该商品以1 000万元的价格对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司208年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。【例题分析】首先，我们把上述两笔分录进行合并变成下面分录：借：长期股权投资损益调整 640(320020) 贷：投资收益 560(3200400)20 存货 80(1000600) 20按企业会计准则第2号长期股权投资的规定，投资方应按享有的被投资方的净利润调整“长期股权投资损益调整”科目，所以“长期股权投资损益调整”科目320020640(万元)，又因为本题中是乙公司把存货销售给甲公司，内部销售收入为1000万元，成本为600万元，内部销售增加乙公司的利润1000600400（万元），甲公司需要确认投资收益金额为(3200400)20，这里在计算投资收益时减掉400万元是有原因的，假设现在不减400万元，那么投资方确认的投资收益320020640（万元），同时投资企业的联营企业及合营企业在编制合并会计报表时不纳入合并范围，那么内部交易可以增加投资收益80万元，这样上市公司就可以利用这个手段，大量与其联营企业及合营企业之间进行交易，从而把会计利润作大，增加公司资产和净利润来粉饰会计报表，为了防止上市公司利用这一手段进行造假，财政部发布的企业会计准则解释第1号在第七条中要求对内部交易损益进行抵销，这样上市公司利用关联交易调整母公司个别会计报表这个漏洞被堵住了。所以通过上面的分录就可以解决母公司资产负债表中多确认损益调整80万元以及多确认的存货80万元的问题（因这样调整后资产总额并没有增加，又不违备权益法的原理）。但是上面的分录是由正常的会计分录和调整分录组成的，所以在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：借：长期股权投资损益调整 560(3200-400)20 贷：投资收益 560甲公司也就是母公司在编制合并会计报表的调整分录为：借：长期股权投资 80 贷：存货 80通过上面的这笔分录加上甲公司也就是母公司原来个别会计报表中的分录，就可以有效防止上市公司利用交联交易把母公司的个别会计报表资产和利润作大。应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。【例题3】甲公司持有乙公司20有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为1000万元。上述甲公司在确认应享有乙公司207年净损益时，如果有证据表明交易价格320万元与甲公司该商品账面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：借：长期股权投资损益调整200（100020） 贷：投资收益200该种情况下，甲公司在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。【总结】逆流交易是站在投资收益角度来处理，如果不调整投资收益，母公司可以增加其个别会计报表中的净利润，上市公司可以通过增加投资收益作假来调整增加净利润；顺流交易是占在母公司的收入与成本的角度来处理的，如果不调整收入和成本那么就会使母公司个别会计报表中的收入和成本增加，从而增加净利润，上市公司就可以通过增加收入和成本来调整增加净利润达到造假的目的【教师99回答】 【教师228审核】 回复于：2009-12-18 11:47:55 【对答复评分】窗体顶端非常满意(100分) 优(90-100分) 良(80-90分) 及格(60-80分) 差(30-60分) 极差(30分以下) 建议填写评论 ：窗体底端继续提问标题 ：继续提问 6楼【提问内容】老师您好。“即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。”这句话的意思没理解。能举个例子说一下这里的不予确认部分吗？另外，逆流交易中，借：长期股权投资乙公司损益调整贷：存货 还是 借：长期股权投资乙公司损益调整贷：投资收益存货提问者：xssw011 发表于：2009-12-22 11:59:00 引用 【回复内容】学员xssw011，您好！您的问题答复如下：老师您好。“即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。”这句话的意思没理解。能举个例子说一下这里的不予确认部分吗？回复：【例题】甲公司持有乙公司20有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中的80（40020）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整320（2000400）20贷：投资收益320甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入200（100020）贷：营业成本120（60020）投资收益 80 【例题分析】我们把上述两笔分录合并起来变成下面的分录：借：长期股权投资损益调整 320主营业务收入 200贷：主营业务成本 120 投资收益 400（200020）这里投资收益按2000万元来计算而没有扣除400万元出是有原因的，因为在逆流交易中乙公司销售给甲公司，所以乙公司利用关联交易增加了利润400万元，因此是要减掉，但在顺流交易中是甲公司销售给乙公司，此时乙公司的利润没有增加，所以现在计算投资收益就直接用2000万元来计算。上面分录中借记“主营业务收入200”和贷记“主营业务成本120”也是有原因的，假设我们不作这样的调整，那由于乙公司不纳入合并范围，那么甲公司就可以大量往乙公司销售存货这样就会增加收入和成本，进而增加甲公司个别会计报表中的净利润，从而达到增加利润的目的。为了防止上市公司利用这一手段造假，就需要把甲公司销售给乙公司的收入和成本抵销，这样甲公司个别会计报表中就不存在内部销售利润了。由于上面的这笔分录是由正常的会计分录和调整分录组成的，所以我们在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：借：长期股权投资损益调整 320贷：投资收益 320在编制合并会计报表时作下面的调整分录：借：营业收入 200贷：营业成本120投资收益80另外，逆流交易中，借：长期股权投资乙公司损益调整贷：存货 还是 借：长期股权投资乙公司损益调整贷：投资收益存货回复：在逆流交易中，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资损益调整贷：存货【教师462回答】 【教师100审核】 回复于：2009-12-22 18:57:09 【对答复评分】窗体顶端非常满意(100分) 优(90-100分) 良(80-90分) 及格(60-80分) 差(30-60分) 极差(30分以下) 建议填写评论 ：窗体底端继续提问标题 ：顺流交易 7楼【提问内容】顺流交易借：长期股权投资损益调整贷：存货借方为何是长期股权投资，不能用投资收益吗，用投资收益才好啊，这样才把被投资公司的收入减少了啊。提问者：tmmt1949zyl 发表于：2009-12-22 17:23:00 引用 【回复内容】学员tmmt1949zyl，您好！您的问题答复如下：逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资，而不是投资收益。 在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资损益调整 贷：存货等【教师356回答】 【教师100审核】 回复于：2009-12-22 18:38:50 【对答复评分】窗体顶端非常满意(100分) 优(90-100分) 良(80-90分) 及格(60-80分) 差(30-60分) 极差(30分以下) 建议填写评论 ：窗体底端继续提问标题 ：内部交易 8楼【提问内容】学员tmmt1949zyl，您好！您的问题答复如下：逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资，而不是投资收益。 在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资损益调整贷：存货等老师你的解释我还是不明白，减少存货我知道，但就是不明白借方的长期股权投资损益调整提问者：tmmt1949zyl 发表于：2009-12-23 10:22:00 引用 【回复内容】学员tmmt1949zyl，您好！您的问题答复如下：对于逆流交易，被投资企业的未实现利润包含于投资企业取得的存货中。被投资企业的利润因为内部未实现利润而增加了，根据权益法的思想，既然被投资企业利润增加了那么也要增加投资企业的长期股权投资（损益调整）。祝学习愉快！【教师103回答】 【教师429审核】 回复于：2009-12-23 16:14:15 【对答复评分】窗体顶端非常满意(100分) 优(90-100分) 良(80-90分) 及格(60-80分) 差(30-60分) 极差(30分以下) 建议填写评论 ：窗体底端继续提问标题 ：手写板0604-01 9楼【提问内容】老师你在讲课时怎么讲的这么糊涂啊，怎么第二笔分录一会借是长期股权投资，一会是借投资收益啊，到底哪个是对的？你自己好好听听课吧，怎么这么不负责啊，请快点纠正过来。提问者：tmmt1949zyl 发表于：2009-12-23 11:09:00 引用 【回复内容】学员tmmt1949zyl，您好！您的问题答复如下：都是正确的，只是出发点不同，如果理解不了手写板的内容，前面的能理解也是可以的，按照理解的掌握即可。对于个别报表上