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第十章 主要经济业务事项账务处理 一 交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 三个账科目 交易性金融资产 成本 公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 交易性金融资产 公允价值 10元成本 2元 12元 成本 公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 未实现的损益 已实现的损益 收益 损失 200元 收益 损失 00 一 取得1 初始确认金额 按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额 记入 交易性金融资产 成本 科目2 交易费用 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 例1单选题某企业购入W上市公司股票180万股 并划分为交易性金融资产 支付款项2830万元 另外支付相关交易费用4万元 该项交易性金融资产的入账价值为 万元 A 2700B 2826C 2830D 2834 答案 C例22010年3月9日 甲公司以赚取差价为目的委托证券公司从上海证券交易所购入乙公司股票500股 甲公司将其划归为交易性金融资产 该股票买价为每股6元 另支付相关交易费用为110元 1 2010年3月9日 购买时借 交易性金融资产 成本3000贷 银行存款3000 2 支付相关交易费用时借 投资收益110贷 银行存款110 二 期末计量资产负债表日 交易性金融资产应当按照公允价值计量 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益 1 增加资产增加收益 减少资产增加损失 2 损失收益 公允价值变动损益 例3承例2假定2010年6月30日 甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3100元 2010年12月31日 甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3070元 1 2010年6月30日 确认该笔债券的公允价值变动损益时 借 交易性金融资产 公允价值变动100贷 公允价值变动损益100 2 2010年l2月31日 确认该笔债券的公允价值变动损益时 借 公允价值变动损益30贷 交易性金融资产 公允价值变动30 例4判断题资产负债表日 交易性金融资产 科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本 答案 例5判断题期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户 答案 例6分录题某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150000股 每股价格为11元 支付交易费用10000元 3月31日 甲公司股票收盘价格为12元 该公司决定继续持有 但持有时间不超过半年 2008年3月31日会计处理借 交易性金融资产 公允价值变动150000贷 公允价值变动损益150000 三 处置出售交易性金融资产时 应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益 同时调整公允价值变动损益 1 公允价值与其账面价值之差 2 未实现收益兑现 例7承例3假定2011年1月9日 甲公司将持有的乙公司股票全部出售 实际收到出售价款3110元存入银行借 银行存款3110贷 交易性金融资产 成本3000 公允价值变动70投资收益40同时 借 公允价值变动损益70贷 投资收益70 二 增值税 一 征税概述征税对象 销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务纳税人 一般纳税人 17 和小规模纳税人 3 进 1000元 售 3000元 应交增值税 3000 1000 17 3000 17 1000 17 510 170 销项税额 进项税额 销货发票 进货发票 340元税金 应交税费 增 510元 170元 340元 例1某企业为增值税一般纳税企业 购入原村料一批 增值税专用发票上注明货款50000元 增值税税额8500元 货物尚未到达 款项已用银行存款支付 借 在途物资50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500例2某企业销售产品一批 价款600000元 按规定应收取增值税额102000元 提货单和增值税专用发票已交给买方 款项尚未收到 借 应收账款702000贷 主营业务收入600000应交税费 应交增值税 销项税额 102000 三固定资产 一 外购固定资产的成本确定企业外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 若企业为增值税一般纳税人 则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算 可以在销项税额中抵扣 1 购入不需要安装的固定资产例1企业购入不需要安装的设备一台 价款10000元 支付的增值税1700元 另支付运输费300元 包装费500元 款项以银行存款支付 该固定资产的原价 10000 300 500 10800 元 借 固定资产10800应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款125002 购入需要安装的固定资产 在建工程 固定资产 价款100万 工资2万 专服1万 103万 103万 例2某企业购入一台需要安装的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元 增值税额为8500元 支付的运输费为1300元 支付安装费4300元 款项均以银行存款支付 假设该企业为增值税一般纳税人 1 支付设备价款 税金 运输费 金额合计 50000 1300 51300 元 借 在建工程51300应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款598002 支付安装费 借 在建工程4300贷 银行存款43003 设备安装完毕交付使用 确定的固定资产价值为 51300 4300 55600 元 借 固定资产55600贷 在建工程55600 固定资产折旧 折旧定义 是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿 一 空间范围根据 企业会计准则 的规定 除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 二 时间范围在实际工作中 企业一般应按月计提固定资产折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 折旧账务处理基本生产车间 制造费用管理部门 管理费用销售部门 销售费用未使用的固定资产 管理费用在建工程 在建工程经营租出 其他业务成本借方按不同部门的固定资产的不同用途记入相应的科目 年限平均法 直线法 年折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计使用年限月折旧率 年折旧额 12预计净残值 原值 预计净残值率 固定资产 累计折旧 100万 10万 例3某企业 一般纳税人 采用平均年限法计提折旧 2010年1月15日购入设备一台 价款105000元 增值税为17850元 采购过程中发生相关费用2000元 设备预计可以使用10年 预计净残值为5000元 假设设备是生产车间使用 计算2010年计提的折旧费用 和相关分录设备入账价值 105000 2000 107000年折旧额 107000 5000 10 102002010年折旧额 10200 12 11 9350借 制造费用9350贷 累计折旧9350 固定资产的处置 企业出售 转让 报废固定资产或发生固定资产毁损 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 营业外收入 营业外支出 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额 一 处置的基本程序1 将出售 报废和毁损的固定资产转入清理 2 核算发生的清理费用 3 核算出售收入和残料 4 计算应收取的保险或其他赔偿 5 结转清理净损益 固定资产清理 成本 清理费用 清理收入 6万 1万 7万 清理净收益 清理净损失 例4仁和公司2010年12月将一辆吉普车对外出售 收到款项84000元存入银行 该固定资产原价为125000元 已计提折旧为36360元 固定资产转入清理 借 固定资产清理88640 清理成本 累计折旧36360贷 固定资产125000 收到价款 借 银行存款84000贷 固定资产清理84000结转固定资产清理后净收益 借 营业外支出4640贷 固定资产清理4640 固定资产的清查 例5仁和公司在财产清查中 发现盘亏设备一台 其原值为30000元 已提折旧10000元 批准前 借 待处理财产损溢20000累计折旧10000贷 固定资产30000 经批准做出处理 作为营业外支出 借 营业外支出20000贷 待处理财产损溢20000 某企业2011年7月份发生如下经济业务 1 购入原材料货款l498800元 以及购入材料支付的增值税254796元 材料已验收入库 开出商业汇票一张 借 原材料1498800应交税费 应交增值税 进项税额 254796贷 应付票据l7535962 销售产品一批 销售价款6000000元 增值税为l020000元 该批产品已经发出 已收款项4914000元 余额尚未收取 产品成本3500000借 银行存款4914000应收账款2106000贷 主营业务收入6000000应交税费 应交增值税 销项税额 1020000 借 主营业务成本3500000贷 库存商品35000003 基本生产车间报废设备一台 原价1200000元 已提折旧l080000元 清理费用3000元 残值收入4800元 均通过银行收支 该项固定资产已清理完毕 借 固定资产清理l20000累计折旧l080000贷 固定资产l200000借 固定资产清理3000贷 银行存款3000借 银行存款4800贷 固定资产清理4800借 营业外支出ll8200贷 固定资产清理ll8200 4 企业一张面值为1200000元的商业汇票到期 票款已收入企业银行账户 借 银行存款l200000贷 应收票据l2000005 分配应支付的职工工资300000元 其中生产人员工资l65000元 车间管理人员工资60000元 行政管理部门人员工资9000元 在建工程应负担的工资l20000元 借 生产成本165000制造费用6000管理费用9000在建工程120000贷 应付职工薪酬 工资300000 6 通过银行支付工资300000元 借 应付职工薪酬 工资300000贷 银行存款3000007 假设该公司的注册资本为3000000元 为扩大经营规模 经批准 该公司的注册资本增加到4000000元 并引入新投资者王总 约定王总需投资1500000元 享有该公司25 的股份 王总投资款已经收到 借 银行存款1500000贷 实收资本1000000资本公积 资本溢价500000 8 该公司向银行借入为期6个月 年利率为6 的短期借款1000000元 利息分期计提 按季支付 借入短期借款 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000按月计提利息 借 财务费用5000贷 应付利息50009 归还前期借入短期借款本息l575000元 其中利息75000元已预提 借 短期借款1500000应付利息75000贷 银行存款1575000 10 基本生产领用原材料4410000元 领用低值易耗品315000元借 生产成本4410000贷 原材料4410000借 制造费用315000贷 周转材料 低值易耗品31500011 计提固定资产折旧600000元 其中计入生产车间480000元 管理部门l20000元 借 制造费用 折旧费480000管理费用 折旧费120000贷 累计折旧60000012 收到应收账款306000元 存入银行 借 银行存款306000贷 应收账款306000 13 用银行存款支付产品展览费 广告费420000元 借 销售费用420000贷 银行存款42000014 计算并结转本期完工产品成本 企业本期期初 期末均无在产品 借 生产成本801000贷 制造费用801000借 库存商品5211000贷 生产成本521100015 企业采用商业汇票结算方式销售材料一批 价款1500000元 增值税额为255000元 收到l755000元的商业汇票1张 借 应收票据l755000贷 其他业务收入l500000应交税费 应交增值税 销项税额 255000 该材料成本是1200000元借 其他业务成本1200000贷 原材料120000016 用银行存款缴纳上月应交增值税600000元 应交城市建设维护税42000元 应交教育费附加18000元借 应交税费 应交增值税600000 应交城市建设维护税42000 应交教育费附加18000贷 银行存款66000017 计提本月营业税金 城市建设维护税71414 28元 教育费附加30606 12元借 营业税金及附加102020 40贷 应交税费 应交城市建设维护税714