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第七章 财产清查 第一节财产清查概述一定义 财产清查是指通过对货币资金 实物资产和往来款项的盘点或核对 确定其实存数 查明账存数与实存数是否相符 目的 的一种专门方法 二账实不符的主要原因 了解 1 在凭证和账簿中 出现漏记 重记 错记或计算上的错误 2 在收发财产物资时 由于计量 检验不准确而发生品种 数量或质量上的差错 3 财产物资在保管过程中发生了自然损耗 4 由于管理不善或工作人员失职而发生了财产物资的损坏 变质或短缺 5 由于不法分子的营私舞弊 贪污盗窃而发生的财产物资损失 6 由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等 7 由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项 三 财产清查的种类 一 按财产清查的范围不同 分为 1 全面清查 清查对象 所有财产 1 货币资金 包括库存现金 银行存款 其他货币资金等 2 财产物资 包括在本单位的所有固定资产 库存商品 原材料 包装物 低值易耗品 在产品 未完工程等 属于本单位但在途中的各种在途物资 委托其他单位加工 保管的材料物资 存放在本单位的代销商品 材料物资等 3 债权债务 包括各项应收款项 应付和应交款项以及银行借款等 清查情况 1 年终决算时 要对财产物资进行一次全面清查 2 单位撤销 合并和改变隶属关系时 为了明确经济责任 要进行全面清查 3 在清产核资时 为了摸清家底 准确地核定资金 要进行全面清查 4 单位主要负责人调离工作前 2 局部清查 清查对象 流动性较强的资产 1 库存现金 出纳人员应于每日业务终了时清点核对 2 银行存款 出纳人员每月至少应同银行核对一次 3 库存商品 原材料 包装物等 年内应轮流盘点或重点抽查 对各种贵重物资 每月应盘点一次 4 债权债务 每年至少应同对方核对一至两次 二 按财产清查的时间不同 分为1 定期清查定期清查是指按规定的时间对财产物资和往来款项所进行的清查 月末 季末 年末 2 不定期清查不定期清查是指事前不规定清查日期 而是根据特殊需要临时进行的清查一般适用以下几种情况 1 更换财产物资 库存现金保管人员 2 发生自然灾害或意外损失 3 有关财政 审计 银行等部门对本单位进行会计检查 4 进行临时性清产核资 比较 1 定期清查的对象 可以是全面清查 也可以是局部清查 2 不定期清查的对象 可以是全面清查 也可以是局部清查 四财产清查的意义 了解 一 提高会计资料的准确性 二 切实保障各项财产物资的安全完整 三 加速资金周转 提高资金使用效果五财产清查的一般程序1 成立财产清查小组 2 组织清查人员学习相关规定 掌握有关业务知识 3 确定清查对象 范围 明确清查任务 4 制定清查方案 5 清查时本着先清查数量 核对有关账簿记录等 后认定质量的原则进行 6 填制盘存清单 记录实存数 7 根据盘存清单填制实物 往来账项清查结果报告表 例1单选题年终决算前进行的财产清查属于 A 局部清查和定期清查B 全面清查和定期清查C 全面清查和不定期清查D 局部清查和不定期清查 答案 B例2单选题企业在遭受自然灾害后 对其受损的财产物资进行的清查 属于 A 局部清查和定期清查B 全面清查和定期清查C 全面清查和不定期清查D 局部清查和不定期清查 答案 D例3判断题财产清查就是对各项实物资产进行定期盘点和核对 答案 错 第二节财产清查的基本方法一 货币资金的清查方法 一 库存现金的清查1 方法 实地盘点法2 出纳在场 库存现金盘点时 出纳人员必须在场 3 内容 1 遵循账实相符 2 现金管理制度情况 3 有无超过库存现金限额 4 白条抵库 5 挪用舞弊 6 坐支现金4 签章 盘点后 应根据库存现金盘点结果 编制 库存现金盘点报告表 并由盘点人员和出纳员签章 5 原始凭证 库存现金盘点报告表 兼有 盘存单 和 实存账存对比表 的作用 是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证 二 银行存款的清查1 方法 企业银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对 2 未达账项 所谓未达账项是指在企业和银行之间 由于结算凭证传递的时间差 而造成的一方已经入账 而另一方因未收到结算凭证 尚未入账的款项 3 未达账项有以下四种情况 1 企业已收入账 银行尚未收款入账 2 企业已付入账 银行尚未付款入账 3 银行已收入账 企业尚未收款入账 4 银行已付入账 企业尚未付款入账 4 银行存款余额调节表编制 1 主要采用余额调节法进行 余额调节法 是指编制调节表时 在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上 各自加减未达账项进行调节的方法 2 公式 企业 调节后的存款余额 企业银行存款日记账余额 银行已收入账企业尚未入账的账款 银行已付入账企业尚未入账的账款 银行 调节后的存款余额 银行对账单余额 企业已收入账银行尚未入账的账款 企业已付入账银行尚未入账的账款5 结论 实有金额 调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额 原始凭证 应注意 银行存款余额调节表 只起对账作用 不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证 例1单选题企业12月31日银行存款日记账的余额为180000元 经逐笔核对 未达项如下 银行已收 企业未收的90000元 银行已付 企业未付的3000元 调整后的企业银行存款余额应为 元A267000B273000C93000D87000 答案 A二 实物资产的清查方法1 方法 1 实地盘点法 是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法 这种方法适用于容易清点或计量的财产物资 也适用于库存现金等货币资金的清查 2 技术推算法 主要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用 例如露天存放的煤 矿石等的实存数量可以采用这种方法 2 在场人员 盘点人员 实物保管人员3 程序 1 填制盘存单 盘点人员 实物保管人员 2 与财产物资的明细账核对3 编制实存账存对比表 调账的原始凭证 三 往来款项的清查方法往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对 程序 回单 往来明细账 往来款项清查报告表例1单选题关于现金的清查 下列说法不正确的是 A 在清查小组盘点现金时 出纳人员必须在场B 现金盘点报告表 需要清查人员和出纳人员共同签字盖章C 要根据 现金盘点报告表 进行账务处理D 不必根据 现金盘点报告表 进行账务处理 答案 D 例2多选题关于银行存款的清查 下列说法正确的是 A 不需要根据 银行存款余额调节表 作任何账务处理B 对于未达账项 等以后有关原始凭证到达后再作账务处理C 如果调整之后双方的余额不相等 则说明银行或企业记账有误D 对于未达账项 需要根据 银行存款余额调节表 作账务处理 答案 ABC例3多选题下列项目中属于调增项目的是 A 企业已收 银行未收B 企业已付 银行未付C 银行已收 企业未收D 银行已付 企业未付 答案 AC例4判断题 盘存单 需经盘点人员和实物保管人员共同签章方能有效 答案 对 第三节财产清查结果的处理一 财产清查结果处理的基本要求 多选 1 分析产生差异的原因和性质 提出处理建议 2 积极处理多余积压财产 清理往来款项 3 总结经验教训 建立健全各项管理制度 4 及时调整账簿记录 保证账实相符 二 财产清查结果处理的步骤1 审批之前的处理 原始凭证 清查结果报告表 盘点报告表 记账凭证 调账分录会计账簿 账簿记录与实际盘存数相符 但对于应收而收不回的应收款项 应付而无法支付的应付款项 在批准前不做调整账簿记录 待批准后再作处理 待处理财产损溢 账户 2 审批之后的处理 批准 差异处理 调整账项 借方登记财产的盘亏 毁损数额以及盘盈的转销数字 贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数 如果月末为借方余额 表示尚未处理的财产物资的净损失数 如果为贷方余额 表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数 待处理财产损溢 待处理亏损 待处理溢余 待处理的溢余 待处理亏损 100 60 待处理净亏损40 待处理净溢余 库存现金 1 审批前 调账盘盈 增加待处理溢余 调增库存现金账面记录 盘亏 增加待处理亏损 调减库存现金账面记录 2 审批后 减少待处理盘盈 属于应付的 应增加一项负债属于无法查明原因的 应作为盘亏 属于应收 应增加一项债权属于无法查明原因的 应作为 其他应付款 营业外收入 其他应收款 管理费用 例库存现金清查中 发现实存数大于账面余额l00元 1 审批前 思路 盘盈调增库存现金账面记录 增加待处理溢余借 库存现金100贷 待处理财产损溢100 2 审批后 借 待处理溢余减少贷 溢余的处理结果如果核查后属于应支付给其他单位 借 待处理财产损溢100贷 其他应付款 单位100如果核查后原因不明 经批准作为营业外收入借 待处理财产损溢100贷 营业外收入100 例库存现金清查中 发现现金短缺80元 1 审批前 思路 盘亏则减少库存现金账面余额 增加待处理亏损借 待处理财产损溢80贷 库存现金80 2 审批后 如果属于出纳人员的责任 应由出纳人员赔偿 借 其他应收款 出纳员 80贷 待处理财产损溢80如果属于无法查明原因的 应作为管理费用处理 借 管理费用80贷 待处理财产损溢80 存货1 审批前 调账盘盈 增加待处理溢余 调增存货账面记录 盘亏 增加待处理亏损 调减存货账面记录 2 审批后 减少待处理盘盈 属于无法查明原因的 冲减盘亏 属于自然损耗造成的定额内损耗 计入一般经营损失 计入属于过失人责任造成的损失 计入应向保险公司收取赔偿金 计入非常损失 计入 管理费用 管理费用 管理费用 其他应收款 其他应收款 营业外收入 例某企业进行存货清查时 发现某产品盘盈100千克 成本为9 5元 千克 审批前 借 库存商品950贷 待处理财产损溢950审批后 借 待处理财产损溢950贷 管理费用950例某企业进行存货清查时 发现材料短缺5000千克 其成本为3 6元 千克 审批前 借 待处理财产损溢18000贷 原材料1