企业内部会计制度的建设.doc

企业内部会计制度建设【摘要】：企业内部会计制度及其相关问题是目前理论界和实务界普遍关注的话题，实行现代企业制度加强企业内部会计制度，是现代企业管理科学的重要内容之一，而内部会计控制是企业内部控制的核心内容，要确保现代企业会计秩序井然，帮助企业经营者做出正确有效的管理决策，就必须抓好企业内部会计制度建设。本文论述了建立内部会计控制制度的必要性，对目前我国内部会计制度存在的主要问题进行了探讨分析，并提出了完善我国内部会计制度的一些政策建议。 【关键词】：企业会计制度 内部控制 建设 【正文】：随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入，我国企业越来越融入到经济全球一体化中，面临着更加繁杂的经济业务，这使得广大债权人、投资者及社会公众对企业会计信息披露的及时、客观、准确性要求越来越高。企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，随着社会经济的发展和会计改革工作的深入，这项制度已引起会计界的普遍重视。要确保现代企业会计秩序井然，帮助企业经营者做出正确有效的管理决策，就必须抓好企业内部会计制度建设。企业内部会计制度，是企业根据国家会计法律、法规，结合企业经营管理的特点和业务管理的需要而制定的旨在规范企业内部会计管理活动的制度和办法。建立健全企业内部会计制度，是贯彻和执行国家会计法律、法规，保证企业会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计基础工作，强化会计监督的重要手段。我国现行的会计制度体制可以定位于集中与立法管理型。企业会计制度一般又称为国家宏观会计制度，是进行会计工作的直接依据。新颁布的会计法取消了原行业会计制度，最新的规定适用于各行各业的公司、企业的会计制度。由于各行业中企业或公司的经营特点不同，经营管理要求各异，使其在科目的使用、核算组织形式和会计政策的选择、制定等方面，虽然没有失去国家会计规范所具有的使用上的通用性和宏观指导性，但缺乏具体的实用性和微观指导性。我国的会计工作更注重其核算功能，未能发挥管理的基本职能，在控制风险与监督管理方面，主要加强的是审计机关的强制执法作用，这种事后控制不能及时监控各单位的业务活动。为此，我国相继出台一系列政策，指导单位内部会计制度的研究与应用。但是，目前内部会计制度仍有待完善。一、建立内部会计制度的必要性（一）建立内部会计制度是规范会计工作秩序的需要我国现行的会计法规制度和单位内部会计制度虽对内部控制问题有相应规定，但由于执行不力造成会计业务内部及其他业务之间缺乏制约，造成会计工作秩序的混乱。建立、健全内部会计制度使之成为单位内部管理的自发行动，会计秩序的运行才能有可靠的保证。会计工作依法有序的进行，是会计工作发挥职能作用的重要保证。贯彻执行国家的方针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。建立健全完善的内部会计制度，对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题进行及时纠正，有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。（二）建立内部会计制度是企业经营发展的需要企业内部会计制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业管理中枢神经系统的重要位置。它可以从以下几个方面促进企业经营发展：1、保证会计信息的真实性和准确性 健全的内部会计制度，可以保证会计信息采集、归类、记录和汇总过程的准确性，真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，保证会计信息的真实性和准确性。 2、有效防范企业的经营风险 在企业的生产经营活动中要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部会计制度作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中。3、维护企业财产和资源的安全完整 健全完善的内部会计制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，确保财产物资的安全完整，有效纠正各种损失浪费现象的发生。4、促进企业的有效经营健全有效的内部会计制度，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，充分发挥企业整体的作用，以顺利达成企业的经营目标。通过会计控制的监督与考核，真实反映业务实绩，配合合理的奖惩制度，激发员工的工作热情及潜能，促进整个企业经营效率的提高。（三）建立内部会计制度是发展审计行业的需要对于审计机构来说，本单位的内部会计制度是否规范、健全，可直接决定注册会计师采取何种审计方法。正因为内部会计制度与审计业务之间的密切联系，决定了他们之间的相互促进的关系，即审计对内部会计制度的建立、健全有重要促进作用；会计内部控制制度的建立、健全，为推动审计工作打下良好的基础。二、企业内部会计制度现状及存在的问题企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部会计制度的缺失或失效，如巨人集团的倒塌、郑州亚细亚的衰败乃至美国安然公司的破产等等这些现象，都与企业内部会计制度有着一定的关系。目前我国企业内部会计制度主要存在以下几个方面的问题：（一）部分企业未制定内部会计制度部分企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，导致企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量。企业在内部会计制度建设时，应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，结合企业具体情况，建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。在企业内部会计制度中，应明确选择适合本企业的会计政策进行会计核算和监督使用的方法和程序，以指导企业会计实践工作，保证会计工作规范运行。这样建立的企业内部会计制度，适用范围专一、内容条理清晰、程序方法明确、实际操作方便，有利于加强日常会计工作，提高经济效益。（二）内部会计制度的制定缺乏合理性内部会计制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部会计制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护企业财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。而目前，很多企业在制定内部会计制度时，未能有效地贯彻内部控制制度，这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。企业在设计内部会计制度时，应充分考虑到内部控制制度，将内部控制制度贯穿、融汇于内部会计制度与其他企业管理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项，就需要有相应的控制制度给予制约。内部会计制度主要应包括以下三项内容：首先，内部会计制度要确定企业内部行政领导和各职能部门拥有的职权和应承担的责任，以及据以确定的他们在处理经济业务时所处的地位和作用；其次，内部会计制度要明确每一项经济业务的处理程序和手续；最后，内部控制制度中要明确处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式，相互之间能否形成制约关系，每一人员是否置于他人的监督之下。（三）企业内部会计制度普遍薄弱目前绝大多数企业尚未意识到内部会计制度的重要性，企业的内部会计制度不健全或未被执行，形同虚设。企业内部控制比较薄弱，内控功效表现紊乱、机制失衡，从而引发的经济犯罪和经营失误屡见不鲜，主要集中表现在：（1）会计信息失真。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的相互制约、相互牵制原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、纂改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责末严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中；再加上经济往来中审查制度不健全等，造成资产不清、债务不实等等。（2）费用支出失控。如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜。（四）企业内部会计制度信息不畅通信息与交流，就是向企业内各级主管部门(人员)、其他相关人员，以及企业外的有关部门(人员)及时提供信息，通过信息交流，使企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部会计制度，知道各自所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。在信息方面，要注意内部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面，也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技术的发展中注意控制信息系统。很多企业信息交流不畅通，不能确保所有工作人员充分理解和坚持现行政策和程序，导致企业不能很好的运行，管理起来很不顺利。从公司治理、所有权与经营权相分离以及投资者本身的素质水平来看，现阶段的投资者更关心的是企业运营的结果，即受托责任的履行情况，并非关心其过程。从企业持续、长远的发展来看，需要以良好的内部会计制度作为支持，投资者也应该会越来越关心有关企业内部会计制度方面的信息，比如企业的会计、经营、财务等方面的信息。（五）会计人员综合素质偏低会计控制根本上还是对会计工作人员行为的控制和管理。在工作中，许多事故的发生，多是由于一线工作人员不认真执行造成的。表现为：一是部分会计人员法制观念淡薄，不学法、守法、执法，甚至还为不法行为出歪点子，想办法，参与弄虚作假，违法财经法规。二是部分会计人员职业道德观念不强，自我管制能力差，为了“切身利益”惟命是从，一切按领导意图办事。 三是会计人员缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，存在麻痹思想。四是会计人员工作中职责不分，缺乏有效监督，无视财经纪律，帐外设帐，弄虚作假，编造虚假会计报告，会计信息严重失真。致使目前企业内部会计制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏盖全，以点代面，缺乏完整性和全面性，执行的好坏缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。五是会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，对会计业务不精通，造成会计基础工作的不规范，使会计监督失去了可靠的物质基础。在这种条件下要求注册会计师出具内部会计制度评价报告，存在很大的困难，进行操作时也会遇到重重阻力。最后的结果往往是内部会计制度评价报告仅仅流于形式，不具有任何的实际意义，也达不到要求注册会计师出具内部会计制度评价报告的最初目的。因此，完善企业内部会计制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，并保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。三、完善企业内部会计制度建设的对策（一）提高内部会计制度设计的科学性提高内部会计制度设计的科学性，是为了保证企业内部会计制度的权威性。内部会计制度设计的组织者必须是单位的管理者。由管理者牵头组织设计，才有可能在整个单位营造一个顺畅的真实会计信息生成环境，才有可能有效建立和运作内部会计制度。内部会计制度中的各个组成因素要既能体现整体共性，又能表现出自己的个性，而且都以特定方式相互联系与相互制约。也只有这样，才能保证企业内部会计制度能够满组企业的具体需求，使会计制度具有系统性和实际性。内部会计制度的设计是否科学、有效，对系统的运行效果非常重要，甚至决定着内部会计制度建立的成败。科学的设计应该充分考虑不同机构在公司内部会计各系统中发挥的不同作用，从而形成相互之间的制约关系。（二）建立健全内部会计制度体系企业内部会计制度体系主要是指企业的会计工作组织体系。主要包括: 第一, 企业领导人对会计工作的领导责任。企业领导人应当对本企业的会计工作全面负责; 对本企业的会计机构、会计机构负责人、会计工作人员及其他人员执行会计法律、法规、规章、制度进行督促和监督, 促进企业内部会计管理制度的贯彻和落实; 保证会计资料合法、真实、准确、完整, 保障会计工作人员依法行使职权; 对忠于职守, 做出显著成绩的会计人员进行表彰奖励。第二, 明确总会计师对会计工作的领导责任。根据会计法和总会计师条例的规定, 总会计师组织领导本企业的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作, 参与本企业重要经济问题的分析和决策; 总会计师负责对本企业财务机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案; 组织会计人员的业务培训和考核; 支持会计人员依法行使职权。就平煤集团公司来说,应着重强调总会计师“一支笔批钱”制度, 在当前经济萎缩、市场疲软、销售不畅、货款回收困难的情况下, 坚持总会计师“一支笔批钱”, 有利于合理组织调配资金, 有效利用资金, 避免多位领导批钱, 造成资金失控。第三, 明确会计机构负责人和会计主管人员的职责。各企业根据本企业的实际情况, 对企业内部的会计机构设置、会计机构负责人和会计主管人员的职责做出明确的规定。第四, 明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。会计部门与企业其他职能部门审计部门、统计部门、工资部门、销售部门、物资管理部门有着十分密切的联系, 在工作中经常发生业务联系。因此, 必须明确责任、科学分工、加强协作, 从而对企业的经营管理活动进行有效的监督和考核。（三）建立会计人员岗位责任制度会计人员岗位责任制度是企业内部会计人员管理的一项重要制度, 是加强企业内部会计管理, 提高企业经济效益的重要途径。首先, 做好会计人员工作岗位的设置, 根据每一个会计工作岗位性质的不同, 分别设置不同的会计岗位, 确定每一个会计岗位的职责和工作标准; 其次, 对会计工作岗位的分工, 根据每个会计岗位业务量的大小和繁简程度, 同时考虑会计人员工作能力和业务水平的高低, 实行一人一岗、一人多岗, 以尽可能地适应会计工作的需要;第三, 制定轮岗办法, 要定期对会计工作岗位进行轮换, 使每一个会计人员对本企业的会计工作都能熟练掌握, 从而提高本企业的会计工作水平;最后, 要制定切实可行的会计工作考核办法, 保证会计人员岗位责任制度的执行和监督。（四）加强内部会计制度的组织与实施企业只有建立严密的内部会计制度，规范核算，加强内部控制和管理，才能提高会计信息质量，保护财产安全完整。企业可以从以下方面实施内部会计控制：一是授权批准控制。每笔经济业务必须经过授权，已尽可能减少不合规、不合理的经济行为的发生，从而保证决策和计划的正确实施。二是职责分工控制。它要求不相容的职责不应由一个人兼任，以减少发生错误和舞弊的可能性。任何企业必须做到经济业务的审批与执行要分离；经济业务的执行与资产保管、会计记录要分离；资产保管与记录核对要分离；会计组织内部要进行分工；三是会计记录控制；四是建立严格而科学的业务处理流程。（五）建立财务会计分析制度。建立定期进行财务会计分析的制度, 检查财务会计指标的完成和落实情况, 分析存在的问题并查找原因, 提出相应的整改措施, 从而加强企业内部会计管理, 不断提高经济效益。其主要内容包括：（1）财务会计分析的时间、召集形式、参加的部门和人员；（2）财务会计分析的内容和分析方法；3）财务会计分析报告的编写要求等。（六）建立会计电算化内部管理制度会计电算化是会计工作的发展方向, 开展会计电算化工作,能够促进企业建立现代企业制度, 提高会计工作质量和提高企业经济效益。开展会计电算化工作, 要建立健全会计电算化岗位责任制、会计电算化操作管理制度、计算机硬件和会计软件及数据管理制度和电算化会计档案管理制度, 从而保证会计电算化工作的顺利进行。要配备专职人员对会计电算化进行管理, 同时要注重对在职的会计人员进行培训,促进会计工作人员积极钻研会计电算化业务技术,以适应开展会计电算化工作的需要。充分利用计算机等现代化工具，全面实行电算化。通过建立计算机网络技术和统一财务管理软件管理系统，改变过去繁琐的会计数据加工、分析基础工作，逐步实现经济过程中的信息流、物流、资金流的集成和数据共享，减少在加工传递过程中的人为干扰，从技术上解决及时，不对称和监督缺乏、滞后问题，提高会计信息质量。（七）建立高素质的会计队伍（1）加强财会人员继续教育和职业道德建设，注重德才兼备。会计行为是否合法、合规，会计所反映的经济数字是否真实，代表着国家、集体和个人切身是否得到正确揭示。会计工作对经济业务的各环节都要以货币为计量单位，进行全面连续、综合记录、计算反映。因此会计人员肩负着监督、控制和提供决策的职能。所以加强会计人员职业道德建设，使之做到顾全大局、恪尽职守、奉公守法、廉洁自律是确保会计信息质量的基础。仅有好的职业道德，没有过硬的业务水平仍无法保证高质量的会计信息。会计理论是随着社会发展在不断充实和完善的，只有不断加强业务知识学习才能更好地了解、理解其新内容、新方法，做到与国际接轨。例如在国家颁布的新企业会计制度里增添了许多新的内容，列示了许多不确定经济事项的条款和规定，这在客观上就要求会计人员必须充分运用自己的职业能力和职业判断，对企业发生的经济活动进行恰当处理。没有过硬的业务水平是无法做好这一点的。（2）加大执法力度，对不能加强企业自身内部会计制度、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。真正把“有法可依、执法必严”落到实处，以使企业管理人员对内部会计制度引起足够重视。会计人员不仅是经营活动的管理者, 而且还是经营管理活动的监督者。从经营管理和会计工作的需要来说, 要有一批合格的会计人员。他们应当掌握专业知识和财务制度。